Банковский аудит

Вопрос:
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляет в рамках договора доверительного управления сделки РЕПО в интересах физического лица.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) от операций РЕПО определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 214.3 НК РФ как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 статьи 214.3 НК РФ.
Положения пунктов 4 и 5 статьи 214.3 НК РФ предусматривают, что доходом и расходом по сделкам РЕПО физических лиц признаются исключительно доходы и расходы в виде процентов по займам. Включение в состав расходов по сделкам РЕПО комиссий, уплаченных при заключении и исполнении сделок РЕПО, статьей 214.3 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 18.01.2011г. № 03-04-06/4-2).
Может ли Банк при исчислении НДФЛ учесть на основании подпункт 12 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ в налоговой базе комиссии, связанные с заключением и исполнением сделок РЕПО, в связи с тем, что в статье 214.1 НК РФ, определяющей особенности исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами, не содержится оговорки «кроме операций по сделкам РЕПО», и ее отдельные положения (пункт18) имеют отсылки к статье 214.3 НК РФ

Вопрос:
У юридического лица открыт счет в головном банке, клиент хочет пополнять или снимать денежные средства со своего расчетного счета (чеки, объявления на взнос наличными) из другого филиала Банка.
Идентификация клиента в банке предусмотрена посредством наличия карточки с образцами подписи в удаленном филиале.
Возможен ли данный вид удаленного обслуживания клиента с точки зрения правильности отражения бухгалтерского учета и кассовых символов?

Вопрос:
Банк просит дать разъяснения по вопросу учета затрат на оплату услуг по оценке имущества.
В соответствии с п.1.8 Приложения 10 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, а при определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Договором дарения предусмотрена обязанность одаряемого произвести независимую оценку полученного в дар имущества и за свой счет оплатить услуги независимого оценщика.
Таким образом, определение рыночной стоимости полученного по договору дарения имущества является для одаряемого обязательным условием договора дарения и отражения указанного имущества в бухгалтерском учете.
Кроме того, в соответствии с п.12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 10 (полученных по договору дарения) определяется применительно к порядку, приведенному в п.8 указанных ПБУ, и предусматривающему включение в первоначальную стоимость основных средств, в т.ч. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
Учитывая изложенное, правомерно ли отражение в бухгалтерском учете Банка полученного по договору дарения имущества по стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, увеличенной на затраты по оплате услуг независимого оценщика по определению рыночной стоимости подаренного основного средства?

Вопрос:
НКО имеет лицензию на осуществление стандартных банковских операций, а именно:
• открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств;
• купля-продажа иностранной валюте в безналичной форме.
НКО имеет свободные денежные средства на корреспондентском счете, в лицензии отсутствует такой пункт, как «размещение денежных средств за свой счет и от своего имени».
1. Возможно ли размещение свободных денежных средств НКО в ценные бумаги? Если да, какие именно? Каким образом они могут быть приобретены, если НКО не имеет лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг?
2. Возможны ли иные способы размещения денежных средств, кроме размещения на корреспондентских счетах других банков?

Вопрос:
Банк рассматривает возможность подключения заемщиков Банка к системе добровольного страхования на этапе одобрения кредита на приобретение автомобиля.
Страховая компания и Банк заключает договор страхования заемщика Банка на весь срок кредита в дату его выдачи. Банк по договору страхования выступает в качестве Выгодоприобретателя и Страхователя.
Предлагается три вида страховых продуктов, отличающиеся друг от друга набором рисков, которые покрываются договором (смерть, заболевание, безработица), и, соответственно, своей стоимостью, выраженной в процентном отношении от первоначальной суммы кредита Банка.
Кроме того, в договоре указана стоимость покрытия каждого из рисков отдельно.
Окончательный размер увеличивается на величину страховой премии, полагающейся страховой компании, и комиссии Банка, за подключение к страховой программе.
В кредитном договоре будет фраза о том, что кредит увеличен на определенную величину, составляющую страховую премию и комиссию Банка, без разбиения. При этом:
проценты будут начисляться и на комиссию, которая является доходом Банка.
причитающаяся Банку сумма дохода не прописана в кредитном договоре и иных документах, и рассчитывается как разность между удерживаемой платы с заемщика и страховой премией, уплаченной Страховой компании.
Банк начисляет комиссию за подключение к страховым программам на счете 47423.
В течение периода действия кредита заемщик уплачивает Банку комиссию за подключение к страховым программам в составе аннуитетных платежей.
Пример:
Первоначальная величина кредита - 100 у.е.
Размер страховой премии по продукту (смерть, инвалидность и безработица) равен 1% от первоначальной величины кредита, из них 0,5% - относится к риску смерть и инвалидность, 0,5% - к риску безработицы.
Комиссия, уплачиваемая заемщиком, равняется 2% от первоначальной величины кредита.
Окончательная сумма кредита – 102 у.е.
Банк производит оплату страховой компании премии, полагающейся ей по договору за весь срок кредита, по всем заключенным договорам на ежемесячной основе, со счета 60311.
Страховой полис оформляется на весь срок кредита, т.е. кредит увеличивается на величину годовой премии, умноженной на количество лет кредита.
При досрочном возврате кредита, Банк может с определенным дисконтом, рассчитанным по согласованной со Страховой компанией формуле, возвращает заемщику часть уплаченной комиссии. Данный вариант не утвержден и рассматривается как возможность.
Вопросы.
1. Возможно ли включение комиссии за подключение к страховым программам в «тело» кредита?
2. Возможно ли указание в кредитном договоре общей суммы комиссии Банка без разбиения на возмещение расходов и собственно комиссии.
3. Сумма страховой премии, входящей в состав комиссии Банка не облагается НДС? Сумма комиссии Банка, удерживаемая с заемщика, НДС облагается?
4. Корректен ли бухгалтерский учет операций?
Вариант 1
В день выдачи кредита
Дт 45507 Кт 30110 (40817) 100 у.е - перечисление автодилеру первоначальной стоимости кредита, равной продажной цене автомобиля по договору купли-продажи дилера с заемщиком.
Дт 45507 Кт 47423 20 у.е. – учет комиссии за подключение к страховым программам
Дт 47423 Кт 60311 20 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение, с учетом НДС
Дт 60311 Кт 60309 2,29 у.е. - cумма НДС (с суммы комиссии Банка = 15 у.е.)
Дт 60311 Кт 70601 12,71 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение
Дт 60311 Кт 30102 5 у.е. – перечисление премии страховой компании.
Вариант 2
Счет 47423 не используется, а счет 45507 корреспондирует напрямую со счетами 603, 706.
В дату досрочного возврата кредита, при условии, что заемщик письменно уведомляет о желании расторгнуть договор страхования
Дт 70606 Кт 40817 - уплата Заемщику части страховой премии за оставшийся срок по кредитному соглашению.
5. Правильно ли понимается Банком то, что, согласно:
- п. 3 ст. 290 НК РФ, полученное страховое возмещение по таким договорам не признается доходом Банка в пределах задолженности заемщика по основному долгу и процентам, включая просроченные проценты.
- п. 3 ст. 149 НК РФ уплаченное страховое возмещение не облагается НДС, а в случае, если Банк является Выгодоприобретателем, но не Страхователем, страховое возмещение облагаться НДС будет.
Также страховое возмещение, полученное по рискам заболеваний и безработицы, может быть признано доходом Банка в целях расчета прибыли.
В связи с этим необходимо оценить налоговые последствия для Банка по рискам заболевание и безработица в части его обложения НДС.

Вопрос:
На счет сотрудника Банка, сыну которого требуется дорогостоящее лечение, физические лица, в том числе и сотрудники Банка, в целях оказания помощи, перечисляют денежные средства.
Банк просит разъяснить, облагаются ли НДФЛ доходы в виде денежных средств, полученных физическим лицом от другого физического лица в виде дарения и/или в виде благотворительной помощи, а также указать пути возможной оптимизации.В целях оказания помощи сотруднику

Вопрос:
Учредителями организации определен срок действия полномочий руководителя с правом первой подписи на один год.
Имеет ли право руководитель выдавать доверенность на распоряжение расчетным счетом и наделять правом первой подписи во всех финансовых документах, а Банк принимать карточку с образцами первой подписи на это лицо свыше срока действия полномочий самого руководителя организации, например на два года?

Вопрос:
26 апреля 2011г. Банком были приобретены привилегированные акции ОАО «МММ». На состоявшемся 6 июня 2011г. годовом общем собрании акционеров компании ОАО «МММл», акционерами было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы Общества за 2010 год. Являясь лицом, включенным в список лиц, имеющих право получения дивидендов, Банк произвел их отражение в бухгалтерском учете по счету 60347.
Согласно пункту 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ и Уставу ОАО «МММ», срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В указанный срок компанией ОАО «МММ» объявленные дивиденды не выплачены.
Просим разъяснить порядок отражения в отчетности по форме 0409134, 0409135 суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов, в частности:
1) С какого момента сумма данных дивидендов будет подпадать под формулировку «просроченные»:
а) при определении даты включения в код 8970 для расчета норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1) в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 110-И;
б) при определении даты соответствия дебиторской задолженности норме пункта 4.5. Положения № 215-П;
2) Правомерно ли применение к данной дебиторской задолженности пункта 1.3. Положения № 283-П?

Вопрос:
Банк приобрел помещение в 2005 году для открытия в нем офиса. Одновременно был заключен договор аренды земельного участка. В течение года Банком производились капитальные вложения в данное помещение. В связи с изменившейся экономической ситуацией Банк прекратил дальнейшее финансирование незавершенного строительства. На данный момент Банк несет расходы по аренде земельного участка, коммунальные расходы (вода, электричество, отопление).
Объект учитывался на счете 60701, консервация объекта не производилась.
Правомерно ли отнесение Банком на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, понесенных расходов?

Вопрос:
У Банка на счете требований 47423 отражена задолженность КБ «ХХХ» перед Банком по корреспондентскому счету. У КБ «ХХХ» была отозвана лицензия, и Банк вынужден был создать резерв в бухгалтерском учете согласно Положению № 283-П от 20.03.2006 года.
Возможно ли учесть данный резерв в налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если у КБ «ХХХ» идет процедура банкротства?

Вопрос:
В марте 2011 года Банком был заключен договор аренды нежилого помещения сроком действия до 15 ноября 2011г. для целей осуществления банковской деятельности. В настоящее время в данном помещении осуществляются ремонтные и подготовительные работы, Банк продолжает осуществлять деятельность по старому адресу, переезд в новый офис и начало деятельности по новому адресу намечается на 8 ноября 2011 года.
В связи с вышеизложенным, Банк просит прояснить следующие вопросы:
1. Какой порядок и процедура изменения почтового и юридического адреса Банка? В какие сроки это необходимо осуществить Банку, исходя из предполагаемых сроков, указанных выше?
2. Какой порядок уведомления контрагентов, клиентов и надзорных органов (ФНС, Банк России и др.) относительно изменения почтового и юридического адреса Банка?

Вопрос:
При передаче российским банком ценных бумаг, как обращающихся, так и необращающихся на организованном рынке, в доверительное управление закрытому паевому инвестиционному фонду (далее по тексту – ЗПИФ) у пайщика при определении налоговой базы может возникнуть разница между рыночной ценой для обращающихся или расчетной стоимостью (оценочной) для необращающихся ценных бумаг, определенной в соответствии с положениями ст.280 НК РФ, и стоимостью этих ценных бумаг по данным налогового учета.
1. Возникает ли база по налогу на прибыль при передаче ценных бумаг в доверительное управление закрытому паевому инвестиционному фонду?
2. Есть ли по этому вопросу судебная практика?
3. Возможно ли избежать налоговые риски в этом случае?

Вопрос:
В соответствии с Приложением № 1 к Положению Банка России № 302-П бухгалтерские операции в Банке должны оформляться документами с установленными условными обозначениями (шифрами) в зависимости от наименования документов, по которым отражены операции.
Банком оформлено распоряжение на выдачу кредита на банковскую карту физического лица – клиента Банка, содержащее корреспонденцию счетов по дебету и кредиту. По своей экономической сущности данный документ является первичным учетным документом, и может быть оформлен с использованием шифра 09 «Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами cчетов по дебету и кредиту». Однако, одновременно указанный документ может быть отнесен и к документу по выдаче кредита (шифр 11), и к документу по расчетам с применением банковских карт, так как кредит выдается на счет банковской карты (шифр 13).
В связи с этим у Банка возникли вопросы относительно применения шифров 10 «Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше», 11 «Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше» , 13 «Расчеты с применением банковских карт» в приведенном примере.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по порядку применения шифров 10,11,13.

Вопрос:
Банк рассчитывает выплатить дивиденды акционерам по итогам прошедшего года и предыдущих лет. В число акционеров банка входят физические лица, у которых в банке открыты расчетные счета на резидентов РФ при предъявлении общегражданского паспорта РФ. Однако у Банка есть предположение, что физическое лицо может иметь статус налогового нерезидента, в случае предъявления акционером копий документов, например, загранпаспорта, подтверждающего пребывание физическим лицом на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.
1. Должен ли банк при выплате физическому лицу - акционеру банка в обязательном порядке направить уведомление о предоставлении им копий документов, подтверждающих статус налогового резидента, в котором предполагает затребовать эти документы до даты выплаты дохода в виде дивидендов? Какими документами можно подтвердить статус налогового резидента помимо копий страниц загранпаспорта с отметкой о пересечении границ РФ?
2. Какими документами и в какие сроки физическое лицо - акционер может подтвердить статус резидента зарубежной страны для применения банком норм международного права в виде соглашений об избежании двойного налогообложения, если таковой заключен между РФ и зарубежной страной и действует на дату выплаты дивидендов?
3. На кого возлагается ответственность за налоговое правонарушение как не удержание налога по выплаченным дивидендам либо применение налоговым агентом неверной налоговой ставки, не соответствующей статусу налогового нерезидента? Подлежит ли в дальнейшем, после выплат, перерасчету сумма полученных физ.лицом дивидендов?
4. Каким образом и в каком порядке возможен возврат налога на дивиденды в случае обнаружения излишнего удержания налога на доходы физических лиц?

Вопрос:
Российский банк (Принципал) заключил с иностранным банком (Организатором) агентский договор с целью организации выпуска еврооблигаций за пределами РФ. По условиям договора Принципал предоставил иностранному банку право от имени Организатора за счет Принципала находить контрагентов и заключать договоры на оказание услуг, необходимых для исполнения условий основного договора, связанных с формированием проспекта эмиссии и выпуском еврооблигаций.
По условиям договора Принципал возмещает Организатору дополнительные расходы и уплачивает вознаграждение за оказанные услуги в рамках агентского договора.
Договор вступил в силу и в ходе его исполнения Организатор от своего имени заключил отдельный договор с компанией-нерезидентом на оказание юридических услуг, счет на возмещение расходов по которому был предъявлен Принципалу. Сумма возмещения в счете указана без НДС.
1. Возникает ли обязанность у Банка как налогового агента по начислению налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) при условии возникновения объекта налогообложения и налоговой базы в соответствии с нормами российского законодательства на дату перечисления денежных средств в виде возмещения дополнительных расходов за услуги, оказанные иностранной компанией Организатору за пределами РФ? Аналогичный вопрос и по выплате вознаграждения Организатору по основному договору. Банк в Учетной политике применяет режим налогообложения по п.5 ст.170 НК РФ.
2. К какому виду затрат в целях налогообложения Банк может отнести возмещение расходов по предоставленным компанией-нерезидентом юридическим услугам, а также расходы на выплату вознаграждения Организатору за услуги по формированию проспекта эмиссии и выпуску еврооблигаций? Могут ли данные затраты относиться на себестоимость по налогу на прибыль?
3. Возникает ли обязанность у российского Банка как налогового агента удержать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, при перечислении суммы возмещения по дополнительным расходам и при оплате вознаграждения Организатору по условиям основного договора?

Вопрос:
Банк планирует заключить внебиржевую поставочную форвардную сделку на длительный срок. В качестве обеспечения исполнения обязательств контрагентом стороны договариваются, что одна из Сторон перечисляет другой стороне определенную сумму денежных средств (далее - «обеспечительный платеж») в размере, определенном Сторонами. Сторона, получившая «обеспечительный платеж», обязана его вернуть, но только после исполнения другой стороной своих обязательств по срочной сделке. В случае неисполнения обязательств контрагентом производится ликвидационный неттинг всех позиций по финансовым инструментам срочных сделок, после чего нетто-обязательство зачитывается с обеспечительным платежом.
Предполагается, что название договора будет звучать следующим образом: Договор о производном финансовом инструменте срочной сделки.
1. Возможные риски Банка при использовании «обеспечительного платежа»? Могут ли налоговые органы признать данный платеж доходом Банка, в случае его получения, посчитав его средством расчетов?
2. Может ли данная сделка квалифицироваться как поставочная, если Договор будет называться Договором о производном финансовом инструменте срочной сделки, но при этом в нем будет оговорено, что это поставочный форвард или же, что по сделкам предполагается поставка?

Вопрос:
Банком был выдан кредит под залог здания заемщику-юридическому лицу, которое является аффилированным лицом по отношению к Банку. В этом здании на правах арендатора размещается филиал Банка. Долговые обязательства по кредиту в настоящее время перенесены Банком на просрочку.
Заемщик предлагает для целей погашения задолженности по кредитному договору передать здание в качестве отступного, в связи с чем у Банка возникли следующие вопросы.
1. Прекращается ли действие договора аренды здания при передаче недвижимого имущества в качестве отступного по кредитному договору?
2. Как будет учитываться рыночная цена здания при передаче по отступному, если залоговая стоимость отличается от рыночной?
3. С какой налоговой базы (рыночной либо залоговой стоимости) будет рассчитываться НДС при передаче здания по отступному?
4. При получении Банком здания в качестве отступного как правильно отразить его стоимость на счете «Внеоборотные активы»: с учетом либо без учета НДС при условии применения Банком пункта 5 статьи 170 НК РФ в Учетной политике в целях налогообложения?

Вопрос:
На балансе банка числится здание, в котором размещается филиал банка, расположенный на территории РФ.
Банк рассматривает вариант передачи здание в закрытый паевой инвестиционный фонд (ЗПИФ), в связи с чем возникают следующие вопросы.
1. Возможно ли заключение долгосрочного договора аренды здания с доверительным управляющим ЗПИФ после передачи здания в ЗПИФ?
2. Могут ли учитываться в целях налогообложения дополнительные расходы банка, связанные с такой передачей?
3. Возникает ли налоговая база для исчисления НДС при передаче здания в ЗПИФ?
4. Должно ли производиться списание стоимости здания и начисленных амортизационных отчислений с баланса банка при передаче здания в ЗПИФ?
5. Как будет в налоговом учете определяться стоимость полученных банком паев ЗПИФ: по остаточной стоимости здания в налоговом учете за минусом накопленной амортизации, либо по первоначальной (балансовой) либо рыночной стоимости здания?

Вопрос:
Банк заключает договор аренды помещения. В состав арендуемых площадей входят бассейн, тренажерный и спортивный залы, сауна, обеденный зал для сотрудников банка.
1. Может ли банк отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, арендную плату за помещение (бассейн, тренажерный и спортивный залы, обеденный зал для сотрудников банка), используемые сотрудниками Банка во время обеденного перерыва, учитывая отсутствие в структуре Банка внутреннего подразделения, связанного с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, при экономическом обосновании, выраженном как уменьшение потерь рабочего времени от нахождения сотрудников на больничных листах при осуществлении мероприятий по укреплению здоровья сотрудников по аналогии с проведением производственной гимнастики для служащих, занятых умственным, а не физическим трудом?
2. При открытом доступе сотрудников в бассейн, тренажерный и спортивные залы без взимания с них дополнительной платы подлежит ли данная материальная выгода (натуральный доход) налогообложению налогом на доходы физических лиц, а также отчислениям налогов и сборов во внебюджетные фонды? Как можно оценить в чистом виде сумму материальной выгоды от использования бассейна, тренажерного и спортивного залов?

Вопрос:
1.
Банк приобретает у другой кредитной организации права требования по договору о кредитной линии, при этом данные права требования обеспечены частично договором залога имущества, а частично – договором залога недвижимости. В договоре уступки права требования не указано, в какой части приобретаемых прав требований действуют договоры залога (то есть, оба договора залога, как имущества, так и недвижимости, являются залогом по общей сумме приобретаемых прав требования).
1) На каком балансовом счете следует учитывать приобретенные права требования – по дебету БС 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», либо по дебету БС 47802«Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».
2.
При выдаче нового транша (в пределах лимита приобретенной кредитной линии) Банк (цессионарий) формирует проводки:
Дт 478 Кт корреспондентского счета, счета получателя денежных средств - на сумму транша.
Одновременно на ту же сумму формируется проводка Дт 91418 Кт 99999.
Процентные доходы, возникающие по условиям первичного договора на предоставление (размещение) денежных средств, но не включенные в объем приобретенных прав требования, подлежат начислению в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".
В связи с этим просим подтвердить правомерность вышеуказанной проводки (Дт 91418 Кт 99999), а также то, что проценты, начисленные Банком по вновь выданному траншу приобретенной кредитной линии, не следует отражать и по дебету счета 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».