Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об аспектах передачи здания в закрытый паевой инвестиционный фонд

Департамент банковского аудита об аспектах передачи здания в закрытый паевой инвестиционный фонд

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

08.08.2011

Вопрос

На балансе банка числится здание, в котором размещается филиал банка, расположенный на территории РФ.
Банк рассматривает вариант передачи здание в закрытый паевой инвестиционный фонд (ЗПИФ), в связи с чем возникают следующие вопросы.
1. Возможно ли заключение долгосрочного договора аренды здания с доверительным управляющим ЗПИФ после передачи здания в ЗПИФ?
2. Могут ли учитываться в целях налогообложения дополнительные расходы банка, связанные с такой передачей?
3. Возникает ли налоговая база для исчисления НДС при передаче здания в ЗПИФ?
4. Должно ли производиться списание стоимости здания и начисленных амортизационных отчислений с баланса банка при передаче здания в ЗПИФ?
5. Как будет в налоговом учете определяться стоимость полученных банком паев ЗПИФ: по остаточной стоимости здания в налоговом учете за минусом накопленной амортизации, либо по первоначальной (балансовой) либо рыночной стоимости здания?

Ответ

Мнение консультантов.

Заключение с доверительным управляющим договора аренды здания, переданного Банком в оплату паев закрытого паевого инвестиционного фонда (далее по тексту – ЗПИФ), невозможно.

2 и 5.

Банк, в принципе, вправе учесть для целей налогообложения дополнительные расходы, связанные с передачей недвижимого имущества в ЗПИФ, при условии соблюдения норм Главы 25 НК РФ. Однако, в рассматриваемой ситуации дополнительные расходы подлежат учету в составе расходов на приобретение инвестиционных паев.

Общая стоимость инвестиционных паев, приобретенных Банком и оплаченных путем передачи недвижимого имущества, подлежит отражению в налоговом учете по стоимости этого имущества, определенной независимым оценщиком, с учетом дополнительных расходов, связанных с передачей здания.

Объект обложения НДС и, соответственно, налоговая база для исчисления НДС, при передаче банком недвижимого имущества в оплату паев ЗПИФ отсутствуют.

При передаче здания в ЗПИФ Банком должно производиться списание стоимости здания и начисленных амортизационных отчислений с баланса.

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

Договор доверительного управления паевыми инвестиционными фондами далее по тексту ПИФ0 регулируется как общими положениями ГК РФ (Глава 53), так и, в силу пункта 4[1] статьи 1012 ГК РФ, специальными нормами Закона № 156-ФЗ, к которым в Главе 53 ГК РФ содержатся отсылки. При этом, в случае расхождения, преимущество будет иметь Закон № 156-ФЗ.

Общими положениями Главы 53 ГК РФ закреплено, что:

· по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (абзац первый пункта 1 статьи 1012);

· осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (пункт 2 статьи 1012);

· передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (абзац второй пункта 1 статьи 1012);

· договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор (пункт 2 статьи 1016);

· договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество[2] (пункт 2 статьи 1017)[3].

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона № 156-ФЗ «В доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами[4] федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

На основании приведенных выше норм консультанты считают, что при наличии в инвестиционной декларации ЗПИФ недвижимого имущества Банк вправе передать его в доверительное управление ЗПИФ, с соблюдением положений пункта 2 статьи 1017 ГК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 156-ФЗ «Управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам».

Однако, в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона № 156-ФЗ правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом должны соответствовать типовым правилам, которые утверждаются Правительством Российской Федерации для каждого из видов паевых инвестиционных фондов.

Типовые правила доверительного управления ЗПИФом, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 564, предусматривают, что управляющая компания не вправе совершать сделки или давать поручения на совершение сделок по передаче имущества, составляющего фонд, в пользование владельцам инвестиционных паев (абзац тринадцатый подпункта 5 пункта 32).

Таким образом, поскольку Банк является владельцем паев ЗПИФ управляющая компания не имеет права на заключение с Банком договора аренды недвижимого имущества, включенного в в том числе и переданного ранее последним в ЗПИФ.

Законодательные акты не устанавливает какие-либо особые правила, обусловливающие сроки арендных договоров, заключаемых доверительным управляющим, сроками доверительного управления имуществом.

В связи с этим, в отношении срочности договора аренды недвижимости, по нашему мнению, следует исходить из нормы статьи 12 Закона № 156-ФЗ, которая, в отличие положения пункта 2 статьи 1016 ГК РФ, приведенного выше, содержит ограничения срока действия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом (далее по тексту – ПИФ), указываемого в правилах доверительного управления ПИФ, в том числе, как максимум - 15 годами и, как минимум, для ЗПИФ – 3 годами, с начала срока его формирования.

Таким образом, дата окончания договора аренды, который Банк вправе заключить с управляющей компанией, в отношении имущества, переданного в оплату паев ЗПИФ другими его участниками, должна находиться в пределах указанных выше сроков.

По вопросам 2 и 5.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для налогоплательщиков – российских организаций является прибыль, исчисляемая как разница между доходами, полученными налогоплательщиком, и расходами, определяемыми в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.

Одновременно, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами в рассматриваемых целях признаются затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что в отношении таких затрат (убытков) одновременно выполняются следующие условия:

1) не поименованы в статьей 270 НК РФ;

2) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

3) обоснованы, то есть экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты, понесенные в деятельности, направленной на получение дохода.

Установленный статьей 270 НК РФ перечень не принимаемых при налогообложении прибыли затрат является открытым. В силу пункта 49 статьи 270 НК РФ, помимо четко поименованных в статье 270 НК РФ расходов, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие критериям, установленным пункту 1 статьи 252 НК РФ. Иными словами, понесенные налогоплательщиком расходы не могут быть учтены им при расчете налоговой базы, если их понесение не подтверждено документально и (или) они экономически неоправданны (необоснованны).

Какими качествами должны обладать затраты в целях признания их обоснованными или экономически оправданными, осуществленными в деятельности, направленной на получение доходов, законодатель в Главе 25 НК РФ не определил.

Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов был рассмотрен Конституционным Судом РФ. В своих Определениях № 320-О-П и № 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абзацы 3, 4 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 3, 4 пункта 3 Определения № 366-О-П);

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абзац 5 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 пункта 3 Определения № 366-О-П);

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абзацы 5, 6 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 5, 6 пункта 3 Определения № 366-О-П);

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абзацы 7, 9 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 7, 9 пункта 3 Определения № 366-О-П).

Статья 264 НК РФ устанавливает открытый перечень затрат, включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Так, согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ к данной категории расходов относятся, в частности:

«суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)» (подпункт 3);

«расходы на юридические и информационные услуги» (подпункт 14);

«расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подпункт 15);

«плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке» (подпункт 16);

«платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости» (подпункт 40);

«другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (подпункт 49).

Таким образом, Банк, в принципе, вправе учесть для целей налогообложения дополнительные расходы, связанные с передачей недвижимого имущества в ЗПИФ, при условии соблюдения норм Главы 25 НК РФ.

Однако, поскольку согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой и особенности определения налоговой базы по операциям с ними регулируются статьей 280 НК РФ, налоговый учет таких дополнительных расходов должен осуществляться в соответствии с нормой пункта 2 статьи 280 НК РФ, которой установлено, что «Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги».

Следовательно, в налоговом учете стоимость приобретенных Банком инвестиционных паев ЗПИФ должна быть отражена по цене их приобретения, которая, в свою очередь, зависит от стоимости имущества, передаваемого для включения в состав ПИФа.

По мнению консультантов, исходя из смысла положений статьи 37 Закона № 156-ФЗ стоимость имущества (здания), передаваемого для включения в состав ПИФа, определяется на основе оценки, производимой оценщиком, указанным в правилах доверительного управления ПИФом, в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

При этом, в силу пункта 3 статьи 37 Закона № 156-ФЗ «Правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом может быть предусмотрена оценка имущества, передаваемого для включения в состав паевого инвестиционного фонда при формировании такого фонда, оценщиком, который не указан в правилах доверительного управления паевым инвестиционным фондом».

Норму статьи 37 Закона № 156-ФЗ практически дублирует и пункт 22 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР РФ от 15.06.2005г. № 05-21/пз-н (далее по тексту – Положение, утвержденное Приказом ФСФР РФ № 05-21/пз-н):

«Оценочная стоимость имущества, не указанного в пунктах 11, 13 - 21, 21.1 - 21.3[5] настоящего Положения, определяется оценщиком акционерного инвестиционного фонда или паевого инвестиционного фонда. При приобретении такого имущества в состав активов акционерного инвестиционного фонда или активов паевого инвестиционного фонда его оценочная стоимость может определяться иным независимым оценщиком. Оценочная стоимость указанного в настоящем пункте имущества, в том числе при его отчуждении, признается равной итоговой величине стоимости этого имущества, содержащейся в отчете о его оценке, если с даты составления указанного отчета прошло не более 6 месяцев».

В пунктах, перечисленных в пункте 22 Положения, утвержденного Приказом ФСФР РФ № 05-21/пз-н, не указано недвижимое имущество, следовательно, его оценочная стоимость определяется с учетом приведенной в предыдущем абзаце нормы пункта 22.

Кроме того, в соответствии со статьей 280 НК РФ:

«Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки» (пункт 5).

«По операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах» (пункт 6).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях Главы 25 НК РФ закреплен Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010г. № 10-66/пз-н. В пункте 18 указанного порядка установлено, что «Если иное не предусмотрено положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, расчетная цена необращающегося инвестиционного пая инвестиционного фонда определяется как последняя рассчитанная на день совершения сделки с инвестиционными паями сумма денежной компенсации, причитающаяся владельцу инвестиционного пая в связи с его погашением».

Таким образом, общая стоимость инвестиционных паев, приобретенных Банком и оплаченных путем передачи недвижимого имущества, подлежит отражению в налоговом учете по стоимости, определенной независимым оценщиком. Исходя из этой стоимости и расчетной стоимости инвестиционного пая может быть рассчитано количество инвестиционных паев, переданных Банку, в порядке, установленном пунктом 112[6] Типовых правил.

В силу пункта 113 Типовых правил в правилах доверительного управления ЗПИФ, (если инвестиционные паи предназначены для квалифицированных инвесторов) указывается порядок определения суммы денежных средств, на которую выдается инвестиционный пай, после завершения (окончания) формирования фонда,

Аналогичная норма установлена и пунктом 114 Типовых правил, согласно которой в правилах доверительного управления ЗПИФ указывается порядок определения суммы денежных средств, на которую выдается инвестиционный пай после завершения (окончания) формирования фонда до полной оплаты инвестиционных паев.

Кроме того, в правилах доверительного управления ЗПИФ может быть указан размер надбавки, на которую увеличивается расчетная стоимость инвестиционного пая (пункт 115 Типовых правил).

По вопросу 3.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются «реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».

Пункт 1 статьи 39 НК РФ трактует понятие «реализация» следующим образом:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

Наряду с этим, подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ закреплено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг:

«передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)».

По мнению консультантов, указанной нормой (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ), с учетом положений статьи 1[7] Закона № 1488-1, в которой приводятся понятия «инвестиции», «инвестиционная деятельность», правомерно воспользоваться и в рассматриваемой ситуации – при передаче недвижимого имущества в оплату паев ЗПИФ.

Мнение консультантов подтверждается точкой зрения специалистов Минфина РФ, приведенной в Письмах от 28.11.2008г. № 03-03-06/2/160, от 30.05.2006г. № 03-03-04/1/485, УФНС по г. Москве от 02.12.2009г. № 16-15/126824, от 30.08.2004г. № 24-11/55864, в консультации Советника налоговой службы РФ III г-жи Е.Н.Сивашенковой от 29.09.2004г.[8], сославшихся при мотивации на положения статьи 39 НК РФ, а также судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004г. по делу № А13-7600/03-19)

На основании приведенных выше норм объект обложения НДС и, соответственно, налоговая база для исчисления НДС, при передаче Банком недвижимого имущества в оплату паев ЗПИФ отсутствуют.

По вопросу 4.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона 156-ФЗ ПИФ – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления (пункт 2 статьи 11 Закона 156-ФЗ).

Таким образом, после передачи недвижимого имущества в оплату паев, такое имущество переходит в общую долевую собственность владельцев инвестиционных паев, то есть не учитывается в установленном законодательством порядке на балансе конкретного юридического лица - учредителя ПИФа. При этом право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается (пункт 1 статьи 235 ГК РФ) и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (пункт 2 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

Передача недвижимого имущества в оплату инвестиционных паев ЗПИФа осуществляется, как указано выше по тексту, при условии государственной регистрации права на недвижимое имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 156-ФЗ по передаточному акту, подписываемому лицом, передающим недвижимое имущество в оплату инвестиционных паев, и управляющей компанией, а, если это предусмотрено договором со специализированным депозитарием - также и специализированным депозитарием. Датой передачи недвижимого имущества является дата, указанная в передаточном акте (пункт 5 Положения о порядке передачи имущества для включения его в состав ПИФа).

Действующими правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях особый порядок учета операции передачи недвижимого имущества в оплату паев ПИФа не предусмотрен. Вместе с тем, по нашему мнению, следует учитывать следующие общие положения.

Методологические основы бухгалтерского учета выбытия основных средств установлены Главой 10 Приложения 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10).

Согласно пункту 10.1 Приложения 10 стоимость объекта основных средств, выбывающего, в том числе и при передаче в паевой фонд, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 10.4 Приложения 10 учет выбытия основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества (балансовый счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»). Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, предмета или вида материальных ценностей.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (в данном случае – на основании передаточного акта).

По дебету счета отражаются (пункт 10.5.1 Приложения 10):

- балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

- затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются (пункт 10.5.2 Приложения 10):

- выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

- рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

- не выплачиваемые лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

Таким образом, при передаче здания в ЗПИФ Банком должно производиться списание стоимости здания и начисленных амортизационных отчислений с баланса.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5.6 Приложения 3 к Положению № 302-П в Отчете о прибылях и убытках (далее по тексту – ОПУ) по символу 16302 «Другие операционные доходы от выбытия (реализации) имущества» и 26307 «Расходы по выбытию (реализации) имущества», соответственно, подлежат отражению доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества.

Прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке учитывается на балансовом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» (пункт 1.3 Части II Положения № 302-П). При выбытии соответствующего объекта основных средств суммы списываются в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль».

Документы и литература.

1. ГК РФ – кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

3. Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2001г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

4. Закон № 122-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

5. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

6. Закон № 1488-1 – Закон Российской Советской Федеративной социалистической республики от 26.06.1991г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»;

7. Положение, утвержденное Приказом ФСФР РФ № 05-21/пз-н - Положение о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденное Приказом ФСФР Российской Федерации от 15.06.2005г. № 05-21/пз-н;

8. Положение о порядке передачи имущества для включения его в состав паевого инвестиционного фонда, утвержденное Приказом ФСФР от 03.07.2008г. № 08-27/пз-н;

9. Приказ № 08-56/пз-н – Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам Российской Федерации от 09.12.2008г. № 08-56/пз-н «О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда»;

10. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях Главы 25 НК РФ, утвержденный Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010г. № 10-66/пз-н;

11. Типовые правила - Типовые правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2002г. № 564;

12. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

[1] Особенности доверительного управления паевыми инвестиционными фондами устанавливаются законом.

[2] «Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора» (пункт 3 статьи 1017).

[3] Обязательность государственной регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление следует также из пункта 1 статьи 4 Закона № 122-ФЗ.

[4] ФСФР РФ Приказом № 08-56/пз-н (пункт 1) установила, что в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда (далее по тексту – ЗПИФ) при его формировании, а также при выдаче дополнительных инвестиционных паев помимо денежных средств может быть передано предусмотренное его инвестиционной декларацией недвижимое имущество.

[5] В пунктах 11, 13-21, 21.1 - 21.3 идет речь об оценочной стоимости таких видов имущества, как:

ценные бумаги, допущенные к торгам российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (пункт 11);
облигации внешних облигационных займов РФ, ценные бумаги иностранных государств (за исключением ценных бумаг, указанных в пункте 14 настоящего Положения), ценные бумаги международных финансовых организаций, а также еврооблигации иностранных коммерческих организаций (пункт 13);
государственные ценные бумаги и ценные бумаги иностранных государств (пункт 14);
акции иностранных акционерных обществ и облигации иностранных коммерческих организаций (пункт 15);

· инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, не допущенные к торгам российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (пункт 16);

· денежные требования по обязательствам из кредитных договоров или договоров займа (пункт 17);

· акции дополнительного выпуска, включенные в состав активов акционерного инвестиционного фонда или активов паевого инвестиционного фонда (пункт 18);

[6] «Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией после завершения (окончания) формирования фонда, определяется путем деления:

суммы денежных средств, включенных в состав фонда, на расчетную стоимость инвестиционного пая, определенную на последний рабочий день срока приема заявок на приобретение инвестиционных паев (абзац включается, если правилами предусмотрена передача в оплату инвестиционных паев после завершения (окончания) формирования фонда только денежных средств и не предусмотрено, что инвестиционные паи предназначены для квалифицированных инвесторов);

суммы денежных средств и (или) стоимости иного имущества, включенного в состав фонда, на расчетную стоимость инвестиционного пая, определенную на последний рабочий день срока приема заявок на приобретение инвестиционных паев (абзац включается, если правилами предусмотрена передача в оплату инвестиционных паев после завершения (окончания) формирования фонда помимо денежных средств иного имущества и не предусмотрено, что инвестиционные паи предназначены для квалифицированных инвесторов);

суммы денежных средств, включенных в состав фонда, на сумму денежных средств, на которую выдается инвестиционный пай, определяемую в соответствии с настоящими Правилами на последний рабочий день срока приема заявок на приобретение инвестиционных паев (абзац включается, если правилами предусмотрена передача в оплату инвестиционных паев после завершения (окончания) формирования фонда только денежных средств и инвестиционные паи предназначены для квалифицированных инвесторов);

суммы денежных средств и (или) стоимости иного имущества, включенных в состав фонда, на сумму денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается инвестиционный пай, определяемую в соответствии с настоящими Правилами на последний рабочий день срока приема заявок на приобретение инвестиционных паев (абзац включается, если правилами предусмотрена передача в оплату инвестиционных паев после завершения (окончания) формирования фонда помимо денежных средств иного имущества и инвестиционные паи предназначены для квалифицированных инвесторов)».

[7] Статья 1 Закона № 1488-1.

«1. Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

2. Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.

Инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений».

[8] В информационно-консультационной базе КонсультантПлюс размещена за № 46747.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел