Главная / Консультации

Банковский аудит

calendar calendar
Показать  |  Сбросить фильтр
16.07.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк  в своей деятельности при реализации своих услуг использует счет-фактуру и акт выполненных работ. Многие клиенты банк  просят перейти на УПД (универсальный передаточный акт), так как это удобно и дешевле при электронном документообороте.

Вопросы.
1. Может ли  банк  в своей деятельности использовать УПД?  
2. Может ли банк  в своей деятельности использовать УПД и счет фактуру одновременно, если одни клиенты ходят видеть УПД, а другие – счет-фактуру и акт выполненных работ?
Подробно
12.07.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк осуществляет потребительское кредитование  физических лиц. Кредитные договоры предусматривают следующие способы обеспечения обязательств: заключение договора поручительства или договора залога. Также кредитным договором предусмотрено начисление штрафов, неустойки за нарушение договорных обязательств.
В соответствии с Положением от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»  Банк создает резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ. Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом  ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы Банка, используются при списании с баланса  Банка безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ в Положении № 590-П.
Таким образом, в налоговом учете списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде и не относится на внереализационные расходы.
В отношении просроченной задолженности по  процентам, в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ, Банк формирует резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
При соответствии задолженности признакам безнадежной Банк вправе списать начисленные проценты по ссудам, относящиеся к безнадежной задолженности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
П. 2 ст. 266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика.
Возникают ситуации, когда Банк получает постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. При этом, залоговое имущество было реализовано должником третьим лицам в нарушение кредитного договора и договора залога, и у Банка имеются сведения о местонахождении залогового имущества.
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договора Банк учитывает во внереализационных доходах по налогу на прибыль на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Вопросы.
1.    Может ли Банк признать такой долг безнадежным в рамках ст. 266 НК РФ? Влияет ли на признание долга безнадежным факт того, что в отношении незаконно реализованного залогового имущества начата процедура обращения взыскания, к примеру, в рамках уголовного дела?
2.    В какой момент Банк имеет право списать суммы дебиторской задолженности  по неустойкам, признанным во внереализационных доходах по решению суда?
Подробно
10.07.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Между Банком и страховой компанией был заключен договор добровольного медицинского страхования работников на срок один год.
По причине неудовлетворительного выполнения оказываемых услуг страховой компанией  Банк решил расторгнуть договор страхования до наступления его окончания и заключить договор с новой страховой компанией.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснение по учету расходов по договору ДМС сотрудников  при расторжении договора страхования до истечения одного года с момента заключения  в целях расчета налога на прибыль Банка.
Подробно
08.07.2019
Вопрос:
Вопрос.
Согласно полученному Банком разъяснению Банка России, если кредитная организация является участником (не материнской компанией) банковской группы, обязанность предоставления в Банк России и опубликования годовой (промежуточной) финансовой отчетности такой кредитной организацией отсутствует. При этом решение о составлении и раскрытии принимается кредитной организацией самостоятельно.
В связи с вышеизложенным Банк просит пояснить целесообразность включения годовой (промежуточной) финансовой отчетности в состав ежеквартального отчета по ценным бумагам (далее – ЕОЦБ), в т.ч.:
1. в случае раскрытия в ЕОЦБ финансовой отчетности – этот факт приведет к автоматической обязанности предоставления в Банк России и опубликования на внешнем ресурсе?
2. возникает ли необходимость раскрытия финансовой отчетности в ЕОЦБ, если Банком принято решение в соответствии с вышеуказанным ответом от Банка России не предоставлять и не публиковать финансовую отчетность?
Подробно
04.07.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует уменьшение уставного капитала путем приобретения у акционеров и погашения части акций.

Вопрос.
В какой момент Банк должен осуществить в балансе бухгалтерскую запись:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»
Кредит 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,
в дату отчета Регистратора о погашении акций или в дату регистрации изменений, вносимых в Устав Банка?
Подробно
02.07.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Заемщик Банка ЮЛ-нерезидент при получении транша в иностранной валюте на текущий счет в Банке осуществляет далее перечисление суммы транша в иностранной валюте Компании на ее текущий счет в иностранном банке на основании договора аутсорсинга персонала, осуществляющего услуги по проектам заемщика. Эквивалент суммы транша в иностранной валюте, в зависимости от курса иностранной валюты, превышает либо не превышает 50 млн. рублей.

Вопрос.
Включается ли данное кредитное требование в расчет кодов, используемых при расчете обязательных нормативов согласно Инструкции № 180-И, как операция с  повышенным коэффициентом риска? Если да, то в какой?
Подробно
28.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Клиенту – резиденту при заключении депозитного договора был неправильно открыт л/сч на б/сч 426. После обнаружения некорректного открытия счета с клиентом связывались с целью переоформления договора в связи с изменением номера счета, но клиент отказался переоформлять договор/заключать дополнительные соглашения.

Вопрос.
Будет ли правомерно осуществить перенос остатков средств с б/сч 426 на 423 без оформленных дополнительных соглашений к депозитному договору?
Подробно
26.06.2019
Вопрос:

Описание ситуации.

В соответствии с договором Банк на возмездной основе приобретает права на Закладную. За данные права Банк уплачивает контрагенту определенную сумму в рублях. При этом права на Закладную переходят к Банку в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали на дату перехода прав на получение исполнения по обеспеченным ипотекой денежным обязательствам, возникшим из кредитного договора по возврату кредита в сумме остатка основного долга, выраженного в долларах США.

 

Вопрос.

Какие проводки (вариант 1 или 2) будут корректными в данной ситуации?

1 вариант

2 вариант

1. Дт 47423840 Кт 47422810 –

на сумму сделки приобретения прав требования;

2. Дт 47422810 Кт 301ХХ –

на сумму перевода контрагенту;

3. Дт 47801840 Кт 47423840 –

на сумму требований, возникших из кредитного договора

1. Дт 47408840 Кт 47407810 –

на сумму сделки приобретения прав требования;

2. Дт 47407810 Кт 301ХХ –

на сумму перевода контрагенту;

3. Дт 47801840 Кт 47408840 –

на сумму требований, возникших из кредитного договора

Подробно
24.06.2019
Вопрос:
Вопрос.
Какие налоговые последствия (в том числе в части оплаты страховых взносов ФСС, ФОМС, ОПС, взносы на «травматизм») возникают при выплате вознаграждения (фиксированное + надбавка и компенсация расходов) членам Совета директоров – иностранным гражданам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, а также иностранным гражданам, являющимся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
- при заключении трудовых договоров с указанными лицами;
- при заключении договоров гражданско-правового характера;
- при отсутствии указанных выше договоров (выплата вознаграждения осуществляется в рамках корпоративных отношений).
Подробно
20.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
На текущий момент времени у нас имеются ценные бумаги ОФЗ на балансовом счете 502. По предыдущим нормативным документам по данному портфелю ежемесячно рассчитывался рыночный риск. В настоящий момент времени,  в соответствии с новой редакцией положения № 611-П по элементам расчетной базы данного счета необходимо формировать резервы.

Вопрос.
Необходимо  ли одновременно рассчитывать рыночный риск по портфелю долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Или по данному портфелю необходимо создавать резерв на возможные потери, а рыночный риск не рассчитывается?
Подробно
18.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно п.2.3. Положения № 611-П элементами расчетной базы резерва являются требования по начисленным прочим доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 47502. При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счетам 47502 предварительно уменьшаются на соответствующую часть счетов 47501.
В порядке составления формы 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» пунктом 3 обозначено, что в  состав ликвидных активов (строки 1 - 6 Отчета) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества, за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенные в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее по тексту – Положения № 590-П), и Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (дела по тексту – Положение № 611-П), без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
В порядке составления формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (Банковской группы)  обозначено, что в отчёте приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием Банка России от 17 ноября 2011 года N 2732-У "Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями",  по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

Вопросы.
1.    Правомерна ли позиция Банка, в следующих примерах:
Пример 1.
На балансе Банка отражены следующие проводки по отражению комиссии по выданным банковским гарантиям:
ДТ. 47502
КТ. 47501    100 т.р     Отражение суммы комиссии по договору.
ДТ. 40702
КТ. 47502    100 т.р.    Гашение комиссии за гарантию по договору.
По счёту 47501 в течение срока договора в балансе будут формироваться проводки по «Признанию дохода по комиссии»
ДТ. 70601
КТ. 47501    40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.
Позиция Банка:
Комиссия полностью погашена (счёт 47502 равен нулю).
Элемент расчётной базы  отсутствует.
Пример 2.
На балансе Банка отражены следующие проводки по отражению комиссии по выданным банковским гарантиям:
ДТ. 47502
КТ. 47501    100 т.р     Отражение суммы комиссии по договору.
По счёту 47501 в течение срока договора в балансе будут формироваться проводки по «Признанию дохода по комиссии»
ДТ. 70601
КТ. 47501    40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.
Позиция Банка:
Элементом расчётной базы будет являться требование по начисленным доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной: Остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.) =40 т.р.
Либо, может быть будет правильней привязаться к корреспонденции проводок для определения расчётной базы?
ДТ. 70601
КТ. 47501   40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.

2.    Правильно ли Банк понимает, что в форме 0409125 следует отражать именно сумму расчётной базы по 611-П (остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.): 100-60 =40 т.р.)?

3.    Правильно ли Банк понимает, что в форме 0409115 следует отражать именно сумму расчётной базы по 611-П (остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.) 100-60 =40 т.р.)?
Подробно
14.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно пункту 1.1 Положения № 611-П требования настоящего Положения не распространяются на операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку» (далее - страновые оценки), «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза (далее - Еврозона) (информация о страновых оценках и странах с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, размещена на соответствующем сайте ОЭСР в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства.
У Банка на балансе отражены долговые ценные бумаги Российской Федерации (ОФЗ Минфина) на счёте 50205, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Вопросы.
1.    Правильно ли Банк понимает, что ценные бумаги данной категории не являются элементом расчётной базы резерва?
2.    В случае признания этих ценных бумаг элементами расчётной базы, как они отражаются в форме 0409115:
1)    по строке 2.4. раздела 1 «Вложения в ценные бумаги» отражается сумма, которая является элементом расчётной базы:
Вложений;
УПКД;
Премий;
Переоценка (счета 50220, 50221)?
2)    по строке 2.7 раздела 1 «Требования по получению процентных доходов по требованиям к юридическим лицам (кроме кредитных организаций)» отражается сумма:
ПКД начисленный;
Дисконт начисленный?
3)    подлежат ли отражению в пункте 5 раздела «Справочно» такие ценные бумаги, если:
- согласно профессиональному суждению они отнесены к активам 1 категория качества, и резерв равен нулю;
- объем вложений в ценные бумаги превышает 5 процентов значения показателя «Всего активов», определенного в соответствии с Разработочной таблицей для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) пункта 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»?
4)    если ценные бумаги подлежат отражению в пункте 5 раздела «Справочно», то как заполняется графа 6 «Справедливая стоимость»?  Будет ли она равна графе 3 «Сумма требования» (т.е. отражается совокупный объем вложений в ценные бумаги, информация о которых отражена по строкам 1.4 и 2.4 раздела 1)?
5)    правильно Банк понимает, что в графе 3 «Балансовая стоимость» пункта 6 раздела «Справочно» отражается  весь остаток на балансовом счёте 50205  с учётом переоценки 50220, 50221, а по графе  4 «Балансовая стоимость без учёта корректировок» отражается совокупный объём вложений в ценные бумаги, который отражён по строке 2.4 раздела 1?
Подробно
10.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с пунктом 3 Порядка составления и предоставления отчетности по форме 0409110 в Разделе I «Расшифровки, используемые для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма)»:
-  по расшифровке A/5.5 отражаются корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах  32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;
- по расшифровке A/9.3 отражаются корректировки резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах  30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Вопросы.
1.    Должны ли включаться в  расшифровку A/9.3 в полном объеме данные по корректировкам резервов, отраженных на балансовых счетах 47425, 60324, как корректировки резервов на возможные потери под прочие активы?  
2.    Включаются ли данные по корректировкам резервов, отраженных на балансовых счетах  47425, 60324 в  расшифровку A/5.5?  
Подробно
06.06.2019
Вопрос:
Вопросы.
1. Правильно ли мы понимаем, что время нахождения работника в пути в выходной день оплачивается в таком же порядке, как и за работу в выходные или нерабочие праздничные дни? Данная позиция высказана в Письме Минтруда России от 13.10.2017 N 14-2/В-921, от 05.09.2013 N 14-2/3044898-4415, от 25.12.2013 N 14-2-337.
2. Если сотрудник за день нахождения в пути в командировке, приходящийся на выходной день, письменно изъявит желание взять вместо двойной оплаты, оплату в одинарном размере и отгул.
2.1. Верно ли мнение, что день отдыха (отгул) оплате не подлежит, но при этом размер оклада работника за этот месяц не уменьшается и он получит полную сумму оклада за минусом налогов?
2.2. В течение какого срока эти отгулы сотрудник обязан использовать?
2.3. Может ли сотрудник их копить и приравнивать к основному ежегодному отпуску?
2.4. Если сотрудник не использовал дни отгулов и увольняется, как верно осуществить окончательный расчет при увольнении, и может ли сотрудник претендовать на оплату не отгулянного дня?
Подробно
04.06.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В Положении Банка России от 27.02.2017 № 579-П отсутствуют счета для учета корректировок резервов по МСФО в части депозитов, размещенных в  Банке России.

Вопросы.
1.    Надлежит ли отражать данный резерв на счетах бухгалтерского учета? Если да, то какие необходимо использовать балансовые счета для отражения корректировок резервов по МСФО 9?
2.    Если нет, то необходимо ли использовать  счета корректировок (б/сч 47465/47466) для отражения резерв по МСФО по процентам по депозитам, размещенным в Банке России, учтенным на  б/сч 47427?
Подробно
16.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
На балансе Банка находятся еврооблигации российских эмитентов. Банк в соответствии с пп. 6, 8 ст. 271 НК РФ ежемесячно начисляет и признает процентный купонный доход на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В  середине отчетного месяца происходит выплата эмитентом купонного дохода на дату окончания очередного купонного периода по текущему курсу валюты без прекращения действия договора.

Вопрос.
Какой официальный курс валюты в целях налогообложения следует применить при расчете процентного купонного дохода с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты: текущий курс на дату выплаты эмитентом купонного дохода либо курс на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода?
Подробно
14.05.2019
Вопрос:

Описание ситуации.
По кредиту оформлен залог имущественных прав на недвижимое имущество. После оформления залога на имущество наложено ограничение судом в виде запрета на регистрационные действия.
Поскольку согласно пункту 5 статьи 334 ГК РФ считается, что права и обязанности залогодержателя предоставляются кредитору или иному управомоченному лицу только со дня вступления в силу решения суда, которым удовлетворены требования, обеспечивающиеся запретом, право на иск об обращении взыскания на арестованное имущество возникает не ранее указанного дня. (Из Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).

Вопрос.
Относится ли такое обеспечение ко II категории качества в соответствии с Положением Банка России № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», или в этом случае обеспечение не может учитываться в силу п.6.5 Положения №590-П «…имеются иные существенные документально подтвержденные обстоятельства, которые могут существенно препятствовать реализации кредитной организацией прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде»?
Подробно
08.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации
В соответствии с п. 9.24 Раздела 5 Положения Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» учет имущества Банка, переданного в залог, осуществляется на счете № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» по балансовой стоимости.

Вопрос.
Поскольку недвижимое имущество, учитываемое по справедливой стоимости, подлежит ежегодной переоценке, следует ли отражать на внебалансовом счете 91412 изменение стоимости имущества, переданного в залог в результате проведенной переоценки стоимости этого имущества?
Подробно
06.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно п. 2.2. Указания №1485-У в кредитной организации должен быть утвержденный руководителем кредитной организации Перечень структурных подразделений, сотрудники которых должны пройти обучение по ПОД/ФТ (далее - Перечень).
Подпунктом  2.4.1. пункта 2.4 установлено что, вводный (первичный) инструктаж и ознакомление с нормативными правовыми и иными актами Российской Федерации в области ПОД/ФТ и внутренними документами кредитной организации по ПОД/ФТ проводятся при приеме сотрудников на работу в подразделения, включенные в Перечень, и при переводе на работу в указанные подразделения сотрудников иных подразделений кредитной организации.

Вопросы.
1. Должен ли Банк в день изменений в организационной структуре Банка  внести изменения в Перечень структурных подразделений, сотрудники которых должны пройти обучение по ПОД/ФТ?
2. В случае если сотруднику ПОД/ФТ стало известно о структурных изменениях Банка позже, чем они были внесены, является ли нарушением внесение изменений в Перечень в день получения информации об этом? (например: изменения в структуре Банка произошли 15 января, а информация в Перечень внесена 18 января).
Подробно
30.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в качестве брокера, осуществляющего в интересах Клиента – физического лица операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на основании договора на брокерское обслуживание, является налоговым агентом при получении Клиентом дохода от данных операций.
При выплате Банком денежных средств Клиенту более одного раза в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. При расчете налоговой базы на дату выплаты дохода Клиенту в течение налогового периода  исчисленная сумма налога может быть как больше суммы, удержанной с начала налогового периода, так и меньше. Соответственно, может возникнуть обязанность по удержанию налога, а может быть превышение удержанной с начала налогового периода суммы налога. Окончательная сумма налоговых обязательств Клиента формируется Банком на конец налогового периода.
Наличие излишне удержанного налога определяется по окончании налогового периода, либо на дату прекращения действия последнего договора Клиента до окончания налогового периода.

Вопрос.
Может ли Банк применять нормы статьи 231 НК РФ, касающиеся обязательств Банка по возврату излишне удержанной суммы налога, к сумме налога, сформированной на конец налогового периода/на дату прекращения действия последнего договора Клиента, без необходимости осуществления возврата в течение налогового периода после промежуточных расчетов финансового результата на дату вывода Клиентом имущества.
Подробно
26.04.2019
Вопрос:

Описание ситуации.

По условиям валютного перевода оплаты комиссии за перевод осуществляется за счет средств получателя (BEN).

 

Вопрос.

Какие проводки (вариант 1 или 2) будут корректными?

 

1 вариант

 

2 вариант

Дт счет клиента

Кт 47422 – на сумму перевода

и

Дт 47422

Кт 301ХХ – на сумму перевода за минусом  комиссии BEN

и

Дт 47422

Кт 70601 – комиссия BEN

Дт счет клиента

Кт 30220 – на сумму перевода

и

Дт 30220

Кт 301ХХ – на сумму перевода за минусом  комиссии BEN

и

Дт 30220

Кт 70601 – комиссия BEN

 

Подробно
24.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в 2018 году начислял и уплачивал налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса.
В ноябре 2018г. была открыта короткая позиция с датой закрытия 15 января 2019г. В соответствии с п.9 ст. 282 НК начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции.

Вопрос.
В какой сумме и в какую дату Банк может признать расходы по купону в короткой позиции?

Подробно
18.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Главой 1 «Общие положения» Положения о порядке отражения  на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств № 605-П от 02.10.2017 определены следующие виды доходов по финансовым активам, а также порядок их учета (пункты 1.6, 1.7):
- к процентным доходам по финансовому активу относятся доходы в виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования.
Процентные доходы по финансовому активу отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода.
- к прочим доходам по финансовому активу относятся доходы, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе вознаграждения, комиссии, премии, надбавки.
Отражение процентных доходов по финансовому активу и прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Отражение прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов с применением критерия существенности утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России № 111н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Согласно подпункту 3.4.3 пункта 3.4  Положения № 605-П отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом:
- требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета  47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета  47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»;
- получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета  47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждения за выдачу банковской гарантии, признанные иными кредитными организациями (банками с базовой лицензией) несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету доходов.
Согласно пункту 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
Существенность. Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной или искаженной информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Определяющим фактором может быть размер или характер статьи либо сочетание того и другого.
Так как для Банка направление по предоставлению банковских гарантий не приносит постоянного дохода в силу несоответствия Банка условиям его включения в ряд специализированных списков кредитных организаций, заключение договоров о предоставлении банковской гарантии не является регулярным (в 2018 году Банком было заключено лишь 2 подобных договора).
В случае равномерного распределения дохода в виде полученного вознаграждения за предоставление банковской гарантии у пользователей финансовой отчетности может сложиться искаженное мнение о развитии данного направления или неверное представление о доходности финансовых активов Банка.

Вопросы.
1.    Ввиду того, что, по мнению Банка, подпункт 3.4.3 пункта 3 Положения № 605-П о бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии более применим к тем видам вознаграждений, которые уплачиваются Принципалом с периодичностью (например, ежемесячно/ежеквартально/в конце срока действия банковской гарантии), может ли Банк в своей практике не использовать такой подход к тем видам вознаграждений, по которым предполагается получение вознаграждения единовременно в дату выдачи банковской гарантии, и это вознаграждение возврату Принципалу ни при каких обстоятельствах не подлежит – то есть кредитный риск не влияет на вероятность получения дохода в виде вознаграждения по финансовому инструменту?
2.    Может ли Банк в качестве критерия существенности определить нерегулярный, безвозвратный, единоразовый характер статьи дохода?
Подробно
16.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с Письмом Банка России от 27 марта 2008 г. № 15-1-2-8/1469 требования банка к клиенту по получению комиссий по сделкам и за обслуживание операций клиента, отраженные на отдельных лицевых счетах б/сч  № 47423 «Требования по прочим операциям»,  не отражаются в форме отчетности 0409118 «Данные о крупных кредитах».

Вопрос.
Надлежит ли при переносе просроченной задолженности с б/сч 47423 на б/сч  458 включать данную задолженность в форму отчетности 0409118 «Данные о крупных кредитах» в связи с изменением с 01.01.2019г.  характеристики счета  458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (Назначение счета - учет просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам)?
Подробно
04.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк приобретает по лицензионным соглашениям права на использование программ для ЭВМ, баз данных и других объектов интеллектуальной собственности, которые не подпадают под критерии исключительных прав в соответствии со ст.1234  ГК РФ,  т.е. являются объектами интеллектуальной собственности (неисключительные права).

Вопросы.
1.    Относится ли приобретаемые объекты к нематериальным активам в целях налогового учета?
2.    Каким образом и в соответствии с какими критериями производится учет расходов на приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  для целей  налогового учета?
3.    Возможно ли в Учетной политике в целях налогообложения установить определенный критерий для единовременного списания на расходы затрат на приобретение объектов (неисключительные права), например,  по стоимости до 100 тысяч рублей, независимо или в зависимости от  срока его полезного использования?  
Подробно
28.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует учредить дочернюю организацию. Организационно-правовая форма учреждаемой организации - Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО).
До момента юридической регистрации ООО Банк планирует осуществить некоторые расходы, связанные с деятельностью будущего ООО, а именно:
- нанять в штат Банка специалистов, которые в дальнейшем будут переведены в штат ООО;
- приобрести мебель и оборудование, которое будет передано ООО;
- приобрести программное обеспечение, которое будет использоваться в деятельности ООО;
- оплатить услуги исследовательского и консультационного характера, которые необходимы для деятельности создаваемого ООО.
Произведенные Банком расходы, понесенные при создании ООО, не будут передаваться или возмещаться ООО.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснение по учету перечисленных расходов, произведенных в пользу создаваемого ООО, в целях расчета Банком налога на добавленную стоимость.
Подробно
26.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует учредить дочернюю организацию. Организационно-правовая форма учреждаемой организации - Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО).
До момента юридической регистрации ООО Банк планирует осуществить некоторые расходы, связанные с деятельностью будущего ООО, а именно:
- нанять в штат Банка специалистов, которые в дальнейшем будут переведены в штат ООО;
- приобрести мебель и оборудование, которое будет передано ООО;
- приобрести программное обеспечение, которое будет использоваться в деятельности ООО;
- оплатить услуги исследовательского и консультационного характера, которые необходимы для деятельности создаваемого ООО.
Произведенные Банком расходы, понесенные при создании ООО, не будут передаваться или возмещаться ООО.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснение по учету перечисленных расходов, произведенных в пользу создаваемого ООО, в целях расчета Банком налога на прибыль.
Подробно
22.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует начать оказывать клиентам услугу по переводу денежных средств в валюте отличной от валюты открытого текущего счета. Например, у клиента открыт текущий счет в USD и клиент желает отправить валютный перевод в CHF. Банк имеет открытый корреспондентский счет CHF в банке-нерезиденте и перечисление будет осуществляться день в день.

Вопрос.
Будут ли корректными бухгалтерские  проводки:
Дт 40702 840
Кт 30220 840
и
Дт 30220 840
Кт 30114 756?
Подробно
18.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
С 01.01.2019 из плана счетов исключены счета учета доходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (б/сч 70605) и расходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (б/сч 70610).
При этом, обязательства содержащие условие договора, определяющее обязательство не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), в балансе Банка присутствуют.

Вопросы.
Требуется ли обязательная переоценка (перерасчет) указанных обязательств?  Если да, то какую необходимо использовать корреспонденцию счетов, и какие необходимо использовать символа при корреспонденции со счетами доходов/расходов?
Подробно
12.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с  МСФО (IFRS) 9 проценты по обесцененным кредитам начисляются на разницу между стоимостью кредита и оценочным резервом, т.е. если оценочный резерв составляет 100%, то начисление процентов по МСФО (IFRS) 9 равно 0. При этом по российским стандартам бухгалтерского учета  производится начисление процентов исходя из ставки заключенного кредитного договора.

Вопрос.
Требуется ли производить корректировку начисленных процентов по российским стандартам бухгалтерского учета  для выполнения требований МСФО (IFRS)  9?
Если да, то какую необходимо использовать корреспонденцию счетов? и какие необходимо использовать символа при корреспонденции со счетами доходов/расходов?
Подробно
20.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно п.п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов в виде дивидендов физических лиц - налоговых резидентов и 15% - в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п.3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224НК РФ.
Клиент – налоговый нерезидент РФ получил в январе дивиденды, которые облагались по ставке 15%. В августе данный Клиент также получил доход в виде дивидендов. К этому времени он приобрел статус налогового резидента РФ.

Вопрос.
Какой из предложенных вариантов порядка налогообложения и отражения в отчетности дивидендов, полученных в течение налогового период, является корректным:
1.    После приобретения Клиентом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. Излишне удержанная в январе сумма налога подлежит зачету при удержании налога с дивидендов в августе. По итогам налогового периода формируется единое Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль (Сведения о доходах физических лиц) с указанием статуса – налоговый резидент;
2.    После приобретения Клиентом статуса налогового резидента РФ сумма дивидендов, выплаченная в августе, подлежит налогообложению по ставке 13% без учета ранее удержанного налога. По итогам налогового периода формируются два Приложения 2 к Декларации по налогу на прибыль: со статусом – налоговый резидент и ставкой налога 13% и со статусом - налоговый нерезидент и ставкой налога 15%.
Подробно
18.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Некредитная финансовая организация (далее по тексту  - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019г.) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
То есть по общему правилу, если недвижимое имущество подлежит учету на балансе организации в качестве основного средства, то оно является объектом налогообложения налогом на имущество у данной организации.
Между тем согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, налогоплательщиком признается собственник такого объекта.
В отношении же объектов недвижимости, не включенных в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в НК РФ не конкретизировано, что данное имущество подлежит налогообложению исключительно у его собственника. При этом сказано, что объект учитывается на балансе в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае речь идет об активах, которые у арендатора согласно Положению о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями с 01.01.2019 квалифицируются как активы в форме права пользования по договору аренды и учитываются по дебету счета № 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования» с последующим отражением по дебету счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду» по мере ввода в эксплуатацию.
То есть по формальным признакам учитываемый на балансе актив является правом пользования, а не объектом основных средств.
Кроме того, в Положении № 492-П (где приводится определение основных средств) активы, учитываемые на счетах № 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования» и № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду», не упомянуты. То есть Положение № 492-П, определяющее среди прочего порядок учета основных средств, напрямую не регулирует правила учета активов в форме права пользования по договору аренды.
Таким образом, можно предположить, что активы, учтенные арендатором согласно требованиям Положения № 635-П в форме права пользования, не являются объектом обложения налогом на имущество у арендатора.

Вопрос.
Облагаются ли налогом на имущество арендованные объекты недвижимости, числящиеся по правилам бухгалтерского учета на балансе Общества при условии, что арендодатели (собственники имущества) не являются НФО, уплачивают налог на имущество по месту регистрации недвижимого имущества как по кадастровой стоимости, так и по остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса?
Подробно
14.02.2019
Вопрос:

Описание ситуации.

Некредитная финансовая организация (далее по тексту  - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.

Для целей налога на прибыль Общество использует норму п. 5 ст. 170 НК РФ и, учитывая разъяснения Банка России, остановилось на единообразном подходе к определению стоимости всех групп актив, заключающемся во включении НДС в их стоимость.

Вместе с тем, анализируя нормы Положения № 635-П, Общество не нашло в стандарте формулировки, аналогичные нормам Положения № 492-П (в отношении каждого актива), дающие основание о включении НДС в стоимость актива в виде прав пользования объектами аренды.

Общество анализировало следующие нормы стандартов МСФО:

п.4 (IAS) 17:

Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим...

То есть, если налог невозмещаемый (в нашем случае НДС не принимается к вычету), то он капитализируется в стоимость актива (в случае финансовой аренды), в первоначальную стоимость которого входят приведенные минимальные арендные платежи, взятые с учетом НДС.

п.24 (IFRS) 16:

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее:

(a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;

(b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;

(c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и

(d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.

п.27 (IFRS) 16:

На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:

(a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;

(b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28);

(c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;

(d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37 - B40); и

(e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

То есть указаний по включению или исключению из платежей НДС -  нет.

Единственное косвенное указание на возможное включение НДС в стоимость актива - пункт IN11 во введении к (IFRS) 16, которое в официальной русской версии стандарта отсутствует, где говорится о том, что активы в форме права пользования учитываются аналогично другим внеоборотным активам (например, основным средствам):

k1.jpg

 

Вопрос. 

Должен ли включаться в стоимость актива при первоначальном признании НДС, относящийся к арендным платежам при условии, что учетной политикой Общества предусмотрена капитализация НДС по всем прочим группам внеоборотных и оборотных активов в случае его невозмещаемости (основные средства, НМА, запасы)?

Подробно
12.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В п. 15 ст. 214.1 НК РФ указан порядок учета убытков от операций с разными категориями ценных бумаг и ПФИ. При этом в последнем абзаце данного пункта отмечено, что «положения настоящего пункта применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей».
Порядок учета убытков, полученных от операций РЕПО, при определении налоговой базы от операций с ценными бумагами изложен в п. 6 ст. 214.3 НК РФ. При этом данный пункт не содержит никаких ограничений по времени учета убытков, полученных от операций РЕПО.

Вопрос.
Может ли Банк при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитывать убытки, полученные от операций РЕПО,  в течение налогового периода при выводе клиентом – физическим лицом денежных средств.
Подробно
08.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В рамках договора ИИС клиент – физическое лицо является владельцем ценных бумаг – ипотечные сертификаты участия, по которым УК выплачивает промежуточный доход.

Вопросы.
1.    Кто является налоговым агентом: УК при выплате, депозитарий при зачислении на ИИС, брокер по итоговому финансовому результату по операциям в рамках ИИС или клиент самостоятельно?
2.    Какой код дохода для отражения в сведениях 2-НДФЛ применим в отношении данной выплаты?
3.    Включаются ли данные выплаты в налоговую базу по ИИС?
4.    Применимы ли инвестиционные вычеты, предусмотренные для ИИС, в отношении данных выплат?
5.    Если налоговым агентом будет являться депозитарий или брокер, в какой отчетности должен быть отражен данный доход: сведения по форме 2-НДФЛ или Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль?
Подробно
06.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
У клиента – физического лица в депозитарии размещены паи закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ). Управляющая компания (УК) производит промежуточные выплаты по данным паям на счет клиента.

Вопросы.
1.    Является ли УК налоговым агентом в отношении выплат по паям ЗПИФ и обязана ли она удерживать налог при осуществлении выплаты?
2.    В случае, если УК не удержала налог при осуществлении выплаты, является ли депозитарий налоговым агентом согласно п. 5 ст. 226.1 НК РФ, или клиент самостоятельно обязан задекларировать данный доход согласно ст. 228 НК РФ и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет?
3.    Какой код дохода для отражения в сведениях 2-НДФЛ применим в отношении данной выплаты?
4.    Если налоговым агентом будет являться депозитарий, в какой отчетности должен быть отражен данный доход: сведения по форме 2-НДФЛ или Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль?
Подробно
04.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В портфеле Клиента Банка – физического лица находятся ценные бумаги -  облигации, купленные в 2014 году. В 2018 году Клиент получил по этим бумагам процентный доход (купон) от эмитента, а затем продал эти бумаги в рамках договора на брокерское обслуживание. Банк, являясь налоговым агентом, рассчитывает финансовый результат по Клиенту на дату вывода денежных средств. Согласно п. 7 ст. 214.1 доходы в виде процента включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Вышеуказанные бумаги соответствуют критериям ст. 219.1 НК РФ для применения инвестиционного вычета, и клиент предоставил в Банк заявление на применение инвестиционного вычета.

Вопрос.
Может ли Банк при определении размера инвестиционного вычета учитывать сумму купона, полученного Клиентом в течение налогового период от эмитента?
Подробно
30.01.2019
Вопрос:
Описание ситуации
Банком в предшествующие года была выдана гарантия, срок действия которой истек в 31.12.2016.
В настоящее время в Банк по данной гарантии поступает решение Арбитражного суда о взыскании в пользу бенефициара суммы данной гарантии, неустойки за нарушение срока уплаты денежных средств и государственной пошлины.

Вопрос.
На каком балансовом счете отражаются суммы, выплаченные Банком по выданной ранее гарантии до момента взыскания вышеуказанных сумм с принципала в порядке регресса?
Подробно
28.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Некредитная финансовая организация (далее по тексту - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.
Для целей налога на прибыль Общество использует норму п. 5 ст. 170 НК РФ и, учитывая разъяснения Банка России, остановилось на единообразном подходе к определению стоимости всех групп актив, заключающемся во включении НДС в их стоимость.
Вместе с тем, анализируя нормы Положения № 635-П, Общество не нашло в стандарте формулировки, аналогичные нормам Положения № 492-П (в отношении каждого актива), дающие основание о включении НДС в стоимость актива в виде прав пользования объектами аренды.
Общество анализировало следующие нормы стандартов МСФО:
п.4 (IAS) 17:
Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим...
То есть, если налог невозмещаемый (в нашем случае НДС не принимается к вычету), то он капитализируется в стоимость актива (в случае финансовой аренды), в первоначальную стоимость которого входят приведенные минимальные арендные платежи, взятые с учетом НДС.
п.24 (IFRS) 16:
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее:
(a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;
(b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
(c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и
(d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.
п.27 (IFRS) 16:
На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
(a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;
(b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28);
(c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
(d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37 - B40); и
(e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
То есть указаний по включению или исключению из платежей НДС - нет.
Единственное косвенное указание на возможное включение НДС в стоимость актива - пункт IN11 во введении к (IFRS) 16, которое в официальной русской версии стандарта отсутствует, где говорится о том, что активы в форме права пользования учитываются аналогично другим внеоборотным активам (например, основным средствам):
k1.jpg

Вопрос.
Должен ли включаться в стоимость актива при первоначальном признании НДС, относящийся к арендным платежам при условии, что учетной политикой Общества предусмотрена капитализация НДС по всем прочим группам внеоборотных и оборотных активов в случае его невозмещаемости (основные средства, НМА, запасы)?
Подробно
26.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В пункте 7.2. Положения № 646-П  определено, что «при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка, определяемых в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, доходы должны корректироваться кредитной организацией на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, признанным кредитной организацией до момента понижения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35910, 8 декабря 2015 года № 40025, признается неопределенным, за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, Указания Банка России от 17 ноября 2011 года № 2732-У, Указания Банка России от 22 июня 2005 года № 1584-У (пропорционально указанной части доходов).
В отношении ссуд, иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества, кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип определения наличия или отсутствия неопределенности в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, иным активам, в том числе требованиям, III категории качества без исключения».

Вопрос.
Правильно Банк понимает, что доходы должны корректироваться только на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам и иным активам, числящихся на балансовом счёте 47427, которые попадают под требование пункта 4.1.1 Положения №446-П за вычетом сформированных резервов?
Подробно