Банковский аудит

Вопрос:
Описание ситуации.
Для отражения расходов по страховым взносам в соответствии с Расчетом в балансе Банка осуществляется бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями балансовый счет 60311 (Дт 70606 - Кт 60311 лицевой счет для учета расчетов с АСВ). Расходы по страховым взносам в ФОСВ отражаются Банком ежеквартально. Датой признания расходов на сумму страховых взносов является второй месяц квартала, следующего за расчетным периодом (календарный квартал года).
Уплата страховых платежей в ФОСВ за расчетный период производится в дату признания расходов.

Вопрос.
Следует ли отражать страховые взносы за 4 квартал предыдущего года на балансе Банка как операцию СПОД?
Как Банку следовало отразить страховые взносы за 4 квартал 2025 года, если они не были отражены в балансе Банка как операция СПОД, и в ОФР для отражения расходов по страховым взносам в ОФСВ с 01.01.2026 введен новый символ?

Вопрос:
Описание ситуации.
Клиент управляющей компании является налоговым нерезидентом РФ.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.
Таким образом, если налоговый нерезидент РФ получает купонный доход по облигациям, и данные проценты можно квалифицировать как полученные от иностранной организации, то такой доход не облагается НДФЛ в РФ.
У гражданина РФ-налогового нерезидента РФ в портфеле есть бумага РЖД-19-2027-евро XS1843437036.
Эмитентом данной бумаги является компания RZD Capital P.L.C. - специально созданная финансовая организация для целей выпуска еврооблигаций ОАО РЖД – иностранная организация.
Фактическим заёмщиком является ОАО «Российские железные дороги» - российская организация.
В результате санкций выплаты через европейские депозитарии стали заблокированы и в настоящий момент РЖД осуществляет выплаты в рублях через НРД.

Вопросы.
1.    В данном примере (до санкций), когда выплаты осуществлялись через европейские депозитарии, являлся ли клиент налоговый нерезидент РФ плательщикам НДФЛ по купонам по таким еврооблигациям (с учетом того что облигации выпущены иностранной организацией, но фактический заёмщик – российская организация)? То есть является ли данный доход, полученным от источников в РФ или от источников за пределами РФ?
2.    В данном примере (после санкций), когда выплаты по таким еврооблигациям уже осуществляются через российский депозитарий НРД, является ли клиент налоговый нерезидент РФ налогоплательщиком НДФЛ по таким купонам? То есть является ли данный доход, полученным от источников в РФ или от источников за пределами РФ?

Вопрос:
Описание ситуации.
Российская управляющая компания (далее - УК) в рамках договора доверительного управления планирует осуществлять выплаты доходов в пользу клиента — юридического лица, являющегося налоговым резидентом САР Гонконг.
Объектами инвестирования являются:
Акции китайских эмитентов (доход в виде дивидендов).
Китайские биржевые фонды (ETF) (выплата промежуточного дохода).
Китайские облигации (купонный доход).

Вопросы.
1.    Статус налогового агента: Признается ли УК налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении указанных видов доходов, учитывая, что источником дохода являются иностранные (китайские) эмитенты, но выплата технически осуществляется через российскую инфраструктуру?
2.    Определение момента выплаты дохода и исполнения обязанностей налогового агента:
Что признается датой получения дохода иностранным юридическим лицом в рамках договора доверительного управления:
Момент поступления денежных средств (дивидендов, купонов) на специальный брокерский счет / счет ДУ, открытый УК для учета активов клиента?
Либо момент фактического вывода денежных средств со счета ДУ на расчетный счет клиента в банке? Каким образом в этом случае должен рассчитываться налог в случае частичного вывода денежных средств? Как определить, какой вид дохода выводится – купоны, дивиденды?
3.    Применение СИДН: В случае, если УК признается налоговым агентом, какие ставки налога на прибыль (у источника в РФ) применимы к дивидендам и купонам с учетом действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Гонконгом?
4.    Квалификация выплат по ETF: Как квалифицируются выплаты по китайским ETF для целей налогообложения (как дивиденды или «иные доходы») и какая ставка применима к ним по СИДН?
5.    Квалификация процедуры дробления (split) акций китайских эмитентов и выплаты дивидендов акциями (Stock Dividend / Bonus Issue):
возникает ли у УК обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога в момент зачисления дополнительных акций на счет клиента в результате дробления акций?
возникает ли у УК обязанность налогового агента в случае зачисления дополнительных акций на счет клиента в результате бонусной эмиссии (выплаты дивидендов акциями)? Каким образом в данном случае рассчитывается налог? Как определить налоговую базу, если в решении эмитента о выплате дивидендов акциями отсутствует денежное выражение выплаты (есть только количественное)?
Каким образом отличить дробление акций от выплаты дивидендов акциями? Как документально подтвердить природу этих операций для целей налогового учета в РФ (выписки из реестра, официальные сообщения эмитента)?
6.    Учет иностранных налогов: Возможно ли применение механизмов зачета налогов, удержанных у источника выплаты, при расчете обязательств налогового агента в РФ? Должна ли УК рассчитывать налог исходя из полной суммы дохода без учета удержанного в Китае налога?
7.    Неполучение документов для применения СИДН: В случае, если клиент не предоставит необходимый комплект документов для применения положений СИДН, как это изменит обязанности УК как налогового агента?

Вопрос:
На балансе числятся пени, признанные судом в размере 200 000,00. Являются ли верными следующие проводки при уступке прав требования (в части пени):
Дт 47423 Кт 61209 – 5 000,00 – передача пени контрагенту (по цене сделки)
Дт 60324 Кт 61209 – 200 000 – списание резерва по пени (резерв создан в размере 100 %)
Дт 61209 Кт 60323 – 200 000 – списаны пени
Дт 61209 Кт 71501 – 5000 – прочий доход при выбытии пени?
2. На балансе числятся пени, признанные судом в размере 250 000,00. Являются ли верными проводки при списании за баланс пеней. В дату списания за баланс пеней:
Дт 71802 Кт 60323 – 200 000,00 – списание прочей дебиторской задолженности
Дт 60324 Кт 71701 – 200 000,00 – восстановление РО по пени?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк рассматривает возможность заключения трудового договора с дистанционным (удаленным) режимом работы с иностранным гражданином, постоянно проживающим за пределами Российской Федерации.

Вопросы.
1. Так как работник не будет приезжать в РФ и будет работать из государства постоянного проживания, то возможно ли заключение такого рода трудового договора?
2. Возможно ли в таком случае не оформлять разрешение на работу (как высококвалифицированному сотруднику, так и обычное в рамках квоты)?
3. Есть ли обязанность работодателя уведомить о заключении трудового договора с таким работником УВМ ГУ МВД в 3-х дневный срок с момента заключения договора?
4. Какие риски с точки зрения миграционного и трудового законодательства несет Банк при заключении такого трудового договора?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, данный порядок исчисления НДС утвержден в учетной политике для целей налогообложения.
При переходе налогоплательщиками с налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов на налоговую ставку НДС в размере 22 процента ФНС России рекомендовала руководствоваться подходами, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, а именно: - «изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС» (пункт 1).
В 2025 г. Банк заключил с клиентом договор аренды банковских ячеек на период с 1 ноября 2025г. по 31 марта 2026 г. Клиент внес предоплату в 2025 г. за весь период пользования банковской ячейкой. Банк, соответственно, включил сумму НДС с полученной предоплаты в налоговую базу 4 квартала 2025г. и перечислил НДС в бюджет РФ по ставке 20 процентов.

Вопрос.
Существует ли у Банка обязанность по доплате НДС в бюджет РФ в размере 2 процентов по факту оказания услуг начиная с 1 января 2026 г.?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банком заключены сделки репо:
1. с ЦБ РФ
2. c НКЦ.
Исходя из требований Положения Банка России № 611-П (пункт 2.8):
“2.8. Элементами расчетной базы резерва по операциям, совершаемым на возвратной основе, с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без первоначального признания), являются требования к контрагенту по возврату ценных бумаг, определенные на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания, а также остатков по счетам учета ценных бумаг, переданных по операциям, совершаемым на возвратной основе, с учетом их переоценки.
2.8.1. В случае если кредитная организация в целях расчета обязательных нормативов банков руководствуется пунктом 2.3 или пунктом 3.3 Инструкции Банка России N 199-И, размер резерва определяется с учетом следующего.
По операциям, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания:
по необеспеченной части (положительная разница между величиной требований по возврату ценных бумаг и величиной обязательств по возврату денежных средств) - исходя из максимального риска в отношении контрагента или эмитента ценных бумаг (активов, права на которые удостоверены сертификатами и иными ценными бумагами);
по обеспеченной части (величина обязательств по возврату денежных средств) - исходя из оценки риска в отношении эмитента ценных бумаг (активов, права на которые удостоверены сертификатами и иными ценными бумагами).
По операциям, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без первоначального признания:
по необеспеченной части (положительная разница между величиной требований по возврату ценных бумаг и величиной обязательств по возврату денежных средств) - исходя из оценки риска в отношении контрагента”.
По РЕПО с НКЦ (бумаги ОФЗ) - риск на контрагента
По РЕПО с ЦБ (бумаги РЖД) - риск на эмитента.
Полагаем, что:
- по сделке  с ЦБ резерв не создаётся ни на эмитента (учёт по СС через ПУ - 611-П не распространяется на такие бумаги), ни на контрагента (ЦБ РФ).
- по сделке с НКЦ резерв не создается по обеспеченной части (т.к. ОФЗ), а по необеспеченной части должен быть резерв на контрагента.

Вопрос.
Следует ли отразить и на каком счёте РВП (для  счетов 501 он не предусмотрен и 611-П не распространяется на бумаги по СС через ПУ)?
Или резерв создается только под операции прямого РЕПО с ценными бумагами, оцениваемыми по АС и по СС через ПСД?

Вопрос:
По клиентам ИП и ЮЛ необходимо установить сведения о государственной регистрации (п.1.4 Приложения 2 Положения 499-П), а именно:
- основной государственный номер;
- место государственной регистрации (местонахождения).

Вопросы.
1.    Какие сведения верно указывать в поле "Место гос.регистрации"?
Если это ЮЛ,  сведения брать из выписки ЕГРЮЛ из блока "Местонахождение"?
Если это ИП - адрес регистрации (пишем город, без улиц и домов) его как ФЛ из паспорта?
2.    В дальнейшем обновлять информацию? Отражать текущее состояние? Или этот раздел предполагает отражение информации о моменте создания ЮЛ/ИП?

Вопрос:
Банк является банком с универсальной лицензией.
На основании Федерального закона от 23.07.2025 N 248-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 248-ФЗ), вступающего в силу 01.09.2026, статья 30.7 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее – Закон № 161-ФЗ) дополняется частью 18.1 следующего содержания:
"18.1. Операторы по переводу денежных средств, являющиеся кредитными организациями, предоставляющие своим клиентам возможность совершать операции с использованием электронного средства платежа, обязаны обеспечивать своим клиентам возможность совершения операций с цифровыми рублями.".
При этом в статье 4 Закона № 248-ФЗ предусмотрено, что предусмотренная частью 18.1 статьи 30.7 Закона № 161-ФЗ обязанность обеспечивать своим клиентам возможность совершения операций с цифровыми рублями распространяется на операторов по переводу денежных средств, являющихся банками с универсальной лицензией, с 1 сентября 2027 года.
В соответствии с законодательством РФ и разъяснениями Банка России к электронным средствам платежа относятся, в частности, мобильные приложения банков, интернет-банки, системы дистанционного банковского обслуживания (далее – Система ДБО).
Из содержания ст.30.8 Закона № 161-ФЗ следует, что договор счета цифрового рубля является двухсторонним и заключается между оператором платформы цифрового рубля, которым является Банк России, и пользователем платформы цифрового рубля (юридическим лицом, физическим лицом, индивидуальным предпринимателем).
Положением Банка России от 03.08.2023 N 820-П "О платформе цифрового рубля" предусмотрено следующее:
- Участник платформы при предоставлении пользователю платформы доступа к платформе цифрового рубля, а также при обеспечении пользователю платформы возможности совершения операций с цифровыми рублями использует предоставляемое участником платформы такому пользователю платформы, не являющемуся оператором по переводу денежных средств, электронное средство платежа (далее - ЭСП) на основе программного обеспечения, позволяющего пользователю платформы составлять, удостоверять и передавать распоряжения, установленного на техническом устройстве пользователя платформы (включая смартфон, планшетный компьютер) или в другой системе дистанционного банковского обслуживания (далее - приложение клиента).» (п.2.2).
- Открытие счета цифрового рубля физического лица, юридического лица, индивидуального предпринимателя осуществляется Банком России на основании обращения пользователя платформы об открытии счета цифрового рубля с использованием приложения клиента, предоставленного данному пользователю платформы участником платформы, осуществляющим ведение его банковского счета или формирование его остатка ЭДС, распоряжение которым осуществляется с использованием персонифицированного или корпоративного ЭСП. (п.3.5).
В соответствии с Законом № 161-ФЗ (ст.3) участником платформы цифрового рубля является оператор по переводу денежных средств (за исключением Банка России) или иностранный банк, предоставляющие пользователям платформы цифрового рубля доступ к платформе цифрового рубля в целях совершения операций с цифровыми рублями.
Банк на основании договоров, заключаемых со своими клиентами – юридическими лицами, предоставляет таким клиентам возможность совершать операции с использованием Системы ДБО.

Вопросы.
1. Правильно ли мы понимаем, что договор счета цифрового рубля является двухсторонним и заключается между оператором платформы цифрового рубля (Банком России) и пользователем платформы цифрового рубля (юридическим лицом, физическим лицом, индивидуальным предпринимателем), и, следовательно, Банк, являясь оператором по переводу денежных средств, не будет являться стороной данного договора?
2. Может ли Банк, предоставляющий своим клиентам – юридическим лицам, возможность совершать операции с использованием системы ДБО, отказать таким клиентам в приеме от них обращений об открытии счета цифрового рубля?
3. Какая ответственность и для каких лиц может возникнуть, если Банк не обеспечит внедрение цифрового рубля или обеспечит внедрение в ненадлежащий срок, установленный законом? В случае затягивания утверждения бюджета на внедрение цифрового рубля акционерами (Советом директоров) банка, будут ли в этом случае нести ответственность единоличный исполнительный орган и/или члены Правления Банка?

Вопрос:
Физическое лицо-налоговый нерезидент является клиентом управляющей компании и получает следующие виды доходов:
Доход от продажи ОФЗ – отражается по коду 1530
Купонный доход по ОФЗ – управляющая компания не является налоговым агентом и не отражает данный доход.
В соответствии с п.17 ст.226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам.
Согласно статье 214.1 НК РФ:
«Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги (при условии возможности определения такого дохода до выплаты процентного (купонного) дохода), уменьшают доход в виде купона, полученного налогоплательщиком по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения. В случае уменьшения в соответствии с настоящим абзацем дохода в виде купона на суммы накопленного процентного (купонного) дохода сумма расходов на приобретение соответствующей ценной бумаги, учитываемая при продаже (погашении) соответствующей ценной бумаги, уменьшается на сумму такого накопленного процентного (купонного) дохода»
Есть следующая условная ситуация.
Клиент-нерезидент купил ОФЗ по цене 1000 руб., УКД (уплаченный купонный доход) = 100 руб. продал за 2000 руб., НКД = 200 руб. За время владения поступил один купон в размере 1000 руб.

Вопрос.
Какой вариант отражения в отчетности налогового агента является верным:
Вариант 1.
Клиент декларирует сам купон за минусом УКД, то есть 1000 руб. – 100 руб. = 900 руб.
Налоговый агент декларирует сумму без учета полученного купона и УКД, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. = 1200 руб.
Вариант 2.
Клиент декларирует только сумму полученного купона в размере 1000 руб. (без учета УКД)
Налоговый агент декларирует сумму, учитывая в расходах УКД по купону, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. – 100 руб. = 1 100 руб.
Таким образом, и в первом, и втором варианте, сумма дохода = 2100 руб., вопрос заключается в том, кто должен учесть в расходах УКД: налоговый агент или клиент?
В п. 17 ст. 226.1 НК РФ если читать её дословно, сказано про выплату процентного дохода по государственным ценным бумагам, но не указано, кто учитывает в расходах УКД.

Вопрос:
Банком планируется кредитование заемщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей ведущих деятельность на территориях Донецкой народной республики, Луганской народной республики, Запорожской области, Херсонской области. В соответствии с условиями кредитования, целевое использование – пополнение оборотных средств, срок кредитования - до одного года, процентные платежи осуществляются 1 раз в месяц, процентная ставка не более 5% годовых, при этом разница между ставкой процента, установленной кредитным договором, и ключевой ставкой Банка России будет субсидироваться Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.

Вопрос.
Для использования ставки расчетного резерва в размере не менее 1% должен ли заемщик в рамках описанного кредитного продукта помимо подпункта  1.1.1 пункта 1.1 соответствовать еще и подпунктам 1.1.2 и 1.1.4 пункта 1.1 Решения от 26.12.2025?

Вопрос:
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Вместе с тем, согласно информации Минфина России, содержащейся в письме N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. "О бухгалтерском учете", с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно.
В ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов, разработанных организацией самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названной нормой.
Таким образом, к первичным учетным документам могут быть отнесены документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также другие документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, но которые содержат реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вопрос.
Если Банк планирует использовать унифицированные формы кадровых приказов и табеля учета рабочего времени, то необходимо ли утверждать эти формы в составе общего альбома-приложения форм первичных учетных документов к учетной политике организации или будет достаточно указать об этом в учетной политике со ссылкой на нормативный правовой акт, утвердивший их (в настоящий момент - Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1)?

Вопрос:
Описание ситуации.
Общее собрание участников Банка (ООО) приняло решение о выплате вознаграждения членам Наблюдательного совета Банка за исполнение ими своих обязанностей в прошедшем году.

Вопросы.
На каком счете следует отразить расчеты по выплате вознаграждения членам Наблюдательного совета, можно ли использовать счет 60322?
Правильно ли мы понимаем, что данные суммы могут относиться на расходы банка (70606), а не за счет чистой прибыли? На каком символе расходов отражать вознаграждение и страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения?
Основанием для выплаты вознаграждения является решение общества о выплате вознаграждения. ОСУ утверждает сумму вознаграждения. Однако в связи с выплатой вознаграждения Банк понесет дополнительные расходы по оплате страховых взносов на сумму вознаграждения, нужно ли эти расходы так же утверждать общим собранием участников?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банком 18.02.2026 подписан кредитный договор с Заемщиком (ФЛ) на приобретение автомобиля с последующей регистрацией его в качестве обеспечения по сделке (передача в залог).
Согласно последней записи в ПТС собственником автомобиля  является физическое лицо. Договор купли-продажи от 16.02.2026 подписан Индивидуальным предпринимателем, выступающим на основании Агентского договора от имени собственника транспортного средства (ФЛ) (далее – ПРОДАВЕЦ) и Заемщиком (далее – ПОКУПАТЕЛЬ).
По условиям ДКП Агент от имени и за счет Продавца обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить ТС.
Оплата по ДКП Покупателем осуществляется путем внесение денежных средств в кассу Агента либо на расчетный счет Агента.
Продавец в лице Агента обязан передать Покупателю, а покупатель принять ТС в указанные сроки в ДКП. При этом Агент не несет перед Покупателем ответственности за передаваемый ТС и все споры и претензии решаются Покупателем непосредственно с Продавцом – собственником ТС.
Согласно заявлению Заемщика кредитные средства необходимо будет перевести с текущего банковского счета на реквизиты по ДКП (на р/с Агента (ИП)).

Вопросы.
1.    Может ли Банк считать продавцом транспортного средства по ДКП Агента (представителя продавца)?
2.    В какой период Банк может осуществить перевод кредитных средств по ДКП после подписания кредитного договора, согласно п. 9.3 ст. 7 Федерального закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ?
3.    Влияет ли организационно-правовая форма продавца - получателя денежных средств по ДКП (Юридическое лицо или Индивидуальный предприниматель) при применении периода охлаждения?

Вопрос:
Описание ситуации.
Мы рассматриваем 2 вида вознаграждения:
- нефиксированная часть оплаты труда для работников, принимающих риски и осуществляющих управление рисками (по Инструкции Банка России от 17 июня 2014г. № 154-И);
- премия по итогам календарного года (2025 год) для всех работников, зависящая от полученной каждым работником годовой оценки, со сроком выплаты до 12 месяцев.
Указанные вознаграждения определяются в зависимости от оценки степени достижения плановых значений КПД и выполнения условий премирования по итогам года.
Основанием для начисления премии является: Положения о премировании для работников, принимающих риски и осуществляющих управление рисками;  Положение о премировании;  решение НС Банка; Приказ за подписью Председателя Правления.

Вопросы.
В случае принятия Наблюдательным советом Банка решения о выплате и утверждения суммы годовой премии по результатам 2025 года в период составления годовой отчетности, может ли Банк отразить данный расход в качестве  СПОД?
Существует ли возможность признания в учете оценочных обязательств по выплате премий по итогам года в финансовом результате того же года (например, для отражения премии по итогам 2026 года в финансовом результате 2026 года). Что нам необходимо (какое документальное основание) для отражения в учете этих сумм?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк предоставляет услуги эквайринга своим клиентам с предоставлением POS-терминалов. За каждую транзакцию по POS-терминалу Банк с клиента берет комиссию, которая с 01.01.2026 стала облагаться НДС.
Пример:
15.01.2026 у клиента прошла операция по POS-терминалу с которых банком была взята комиссия и НДС с этой комиссии, и выставлен счет-фактура.
25.01.2026 был произведен возврат по POS-терминалу клиента в связи с чем, банк осуществляет возврат клиенту излишне удержанной комиссии и НДС, полученного.
Согласно п.3 ст.168 и п.10 ст.172 НК РФ – корректировочный счет-фактура должен выставляться только при наличии документа, который подтверждает согласие клиента на изменение стоимости, согласно доп.соглашений, уведомлений, актов и т.д. в течение 5 календарных дней.
Если такого согласия с клиентом нет, то составляется исправительный счет-фактура.

Вопрос.
Какой документ банк должен предоставить клиенту при:
- полном возврате комиссии и НДС;
- частичном возврате комиссии и НДС
корректировочный счет-фактуру или Исправительный счет-фактуру?
Исправительный счёт-фактура выставляется, когда в первоначальном документе допущены существенные ошибки. Это новый документ, оформляемый взамен ошибочного. Но в данной ситуации у банка, это не ошибка.
Банк склоняется к тому, что нужно оформить корректировочный счет-фактуру, но тогда не понятно, как быть в этом случае с получением согласия от клиента, ведь транзакций в течение дня большое количество.

Вопрос:

Описание ситуации.

Банк выдает заемщикам - физлицам кредиты, погашение которых осуществляется аннуитетными платежами согласно графику погашения Кредитного договора (далее – КД). Банк планирует уступить задолженность по кредиту, по которому заемщик перестал исполнять свои обязательства, не взаимозависимому лицу по Договору уступки права требования (далее - Договор цессии), по которому сумма требований к заемщику превышает сумму выручки от реализации прав требований, то есть с убытком.

Уступаемая сумма требований к заемщику по одному КД состоит 2-х частей:

Просроченные платежи по графику погашения (далее – График),

Платежи, срок которых по Графику ещё не наступил.   

В Договоре цессии указывается общая цена уступаемых прав без разбивки на просроченную и непросроченную части задолженности.

Условный пример:

Сумма требований к заемщику по КД на дату уступки 1 000 руб. (включая требования по основному долгу, процентам и неустойке), в том числе:

- сумма просроченного требования 600 руб.;

- сумма требования, срок которого не наступил «до срока погашения» 400 руб.

Срок кредита с 01.01.2022 по 31.12.2027

График: погашение ежемесячными аннуитетными платежами – в последний день каждого месяца.

Дата цессии 01.01.2026г.,

Выручка от реализации прав требования по Договору цессии – 100 руб.

В соответствии с учетной политикой в целях применения статьи 279 НК РФ Банк использует максимальную ставку процента, установленную для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ: Максимальная ставка процента - 16% (ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки) *1.5 = 24%.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования определены в ст. 279 НК РФ. Данная статья не содержит особенностей налогового учета уступки права требования в рамках одного долга по КД, в отношении просроченной и непросроченной частей уступаемого требования. 

 

Вопросы.

Верно ли Банк понимает, что

1)  согласно рекомендациям Минфина, указанным в письме от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/2/18297, для определения суммы убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли Банку необходимо самостоятельно распределить части на просроченные и непросроченные, даже если в Договоре уступки права требования указывается общая цена уступаемых прав?

Т.е. в условном примере распределение убытка рассчитывается следующим образом:

Часть долга	Выручка от реализации (доход от уступки прав требования)	Убыток от цессии	Вид убытка в целях расчета налога на прибыль
Просроченная	600/1000*100=60 руб.	60-600=540 руб.	Не нормируемый, относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме
Срочная	400/1000*100=40 руб.	40-400=360 руб.	Убыток, нормируемый в соответствии со ст. 279 НК РФ

2) Для определения суммы нормируемого убытка согласно *абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ в части уступаемых требований, срок погашения, которых не наступил, за какой период Банк обязан произвести расчет:

а) с даты уступки 01.01.2026 по дату окончания КД 31.12.2027?

В условном примере:

Срок с даты уступки по дату окончания КД – 730 дней

Убыток, принимаемый в целях налогообложения: 360 руб.*24%/365*730=172,79 руб.

или

b) с даты уступки 01.01.2026г Банк должен пропорционально распределить сумму убытка в соответствии с Графиком и рассчитывать предельную сумму убытка по каждому временному интервалу в соответствии с Графиком?

В условном примере:

С 01.01.2026 по 31.12.2027 – 24 ежемесячных аннуитетных платежа.

Убыток по каждому платежу: 360/24 = 15 руб.

Убыток, принимаемый в целях налогообложения, по сроку 1-го аннуитетного платежа 31.01.2026:

15 руб.*24%/365*31=0,31 руб.

Убыток, принимаемый в целях налогообложения, по сроку 2-го аннуитетного платежа 28.02.2026:

15 руб.*24%/365*(31+28) =0,58 руб.

Убыток, принимаемый в целях налогообложения, по сроку 24-го аннуитетного платежа 31.12.2027:

15 руб.*24%/365*730=7,23 руб.

Итого убыток, принимаемый в целях налогообложения = 0,31 руб. + 0,58 руб. + …….+7,23 руб.

Вопрос:
С 01.01.2026 года Федеральным законом 425-ФЗ от 28.11.2025г. введена новая норма п. 6 ст. 224 НК РФ: Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.


Правильно ли Банк понимает, что налоговая ставка 30% устанавливается применительно ко всем налоговым базам и в отношении всех доходов физических лиц-иностранных агентов (в т.ч. доходов, облагаемых по ставке 35% согласно п. 2 ст. 224 НК РФ)?

Вопрос:
Согласно пункту п. 6.3.3. Указания 5391-У в случае возникновения просроченной задолженности по требованиям по договору займа, в отношении которых проведено реструктурирование задолженности по договору займа, продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, должна включать:
продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших до даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа;
продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших после даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа.


Просрочка, возникшая ДО даты реструктуризации, должна включать:
1. количество дней просрочки на момент последней реструктуризации?
2. суммарное количество дней просрочки по всем реструктуризациям?
3. максимальное количество дней просрочки из всех реструктуризаций?
Является ли нарушением норм Указания 5391-У, если продолжительность просрочки по реструктуризированным займам определяется как количество дней просрочки на момент последней реструктуризации?

Вопрос:
Описание ситуации 1.
У клиента управляющей компании есть доходы, которые относятся к разным ставкам и шкалам налогообложения: 2-х ступенчатой (13%-15%) и 5-ступенчатой (13%-22%). Для данных ставок (кроме 13%) предусмотрены разные КБК.
У клиента по итогам года возникла переплата по налогу от дохода по операциям с ценными бумагами (код дохода 1530, ставка 15%, КБК 18210102180011000110) и налог к оплате по прочему доходу (код дохода 4800, ставка 13%, КБК 18210102010011000110).
Управляющая компания показывает развернуто (одновременно излишне удержанный по одной ставке и неудержанный налог по другой), поскольку это предусмотрено правилами заполнения 6-НДФЛ. При этом и в справке КНД 1175018 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» данная информация для клиента показана развёрнуто. По итогам года клиенту необходимо уплатить сумму НДФЛ по одной ставке по уведомлению от ФНС до 01.12.2026, сумма НДФЛ по другой ставке возвращается клиенту по заявлению. В таких случаях у клиентов возникают вопросы, почему одновременно есть налог к возврату и неудержанный налог.

Вопрос.
Как правильно показать это в отчетности 6-НДФЛ?
Правильно ли будет показать это как излишне удержанный налог по ставке 15% и неудержанный налог по ставке 13%? Либо, если можно зачесть данную переплату, то каким образом?
Чем можно руководствоваться в подтверждение такой позиции УК?

Описание ситуации 2.
У клиента управляющей компании есть доходы: от операций с ценными бумагами (13%-15%) и дивиденды (также 13%-15%, но другие КБК).
По итогам года у клиента возник налог к возврату по ставке 13%, КБК 18210102010011000110 и налог к оплате по ставке 13%, КБК 18210102130011000110. В отчетности 6-НДФЛ данная информация отображается раздельно в разрезе ставки и КБК. Таким образом, и в справке КНД 1175018 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» данная информация для клиента показана развёрнуто. Однако в справке по форме КНД 1175018 есть группировка только по ставкам, но не по КБК.

Вопрос.
Как будет правильно отражать: развернуто или нет в справке КНД 1175018?