Главная / Консультации

Банковский аудит

calendar calendar
Показать  |  Сбросить фильтр
16.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
На балансе Банка находятся еврооблигации российских эмитентов. Банк в соответствии с пп. 6, 8 ст. 271 НК РФ ежемесячно начисляет и признает процентный купонный доход на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В  середине отчетного месяца происходит выплата эмитентом купонного дохода на дату окончания очередного купонного периода по текущему курсу валюты без прекращения действия договора.

Вопрос.
Какой официальный курс валюты в целях налогообложения следует применить при расчете процентного купонного дохода с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты: текущий курс на дату выплаты эмитентом купонного дохода либо курс на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода?
Подробно
14.05.2019
Вопрос:

Описание ситуации.
По кредиту оформлен залог имущественных прав на недвижимое имущество. После оформления залога на имущество наложено ограничение судом в виде запрета на регистрационные действия.
Поскольку согласно пункту 5 статьи 334 ГК РФ считается, что права и обязанности залогодержателя предоставляются кредитору или иному управомоченному лицу только со дня вступления в силу решения суда, которым удовлетворены требования, обеспечивающиеся запретом, право на иск об обращении взыскания на арестованное имущество возникает не ранее указанного дня. (Из Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).

Вопрос.
Относится ли такое обеспечение ко II категории качества в соответствии с Положением Банка России № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», или в этом случае обеспечение не может учитываться в силу п.6.5 Положения №590-П «…имеются иные существенные документально подтвержденные обстоятельства, которые могут существенно препятствовать реализации кредитной организацией прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде»?
Подробно
08.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации
В соответствии с п. 9.24 Раздела 5 Положения Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» учет имущества Банка, переданного в залог, осуществляется на счете № 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» по балансовой стоимости.

Вопрос.
Поскольку недвижимое имущество, учитываемое по справедливой стоимости, подлежит ежегодной переоценке, следует ли отражать на внебалансовом счете 91412 изменение стоимости имущества, переданного в залог в результате проведенной переоценки стоимости этого имущества?
Подробно
06.05.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно п. 2.2. Указания №1485-У в кредитной организации должен быть утвержденный руководителем кредитной организации Перечень структурных подразделений, сотрудники которых должны пройти обучение по ПОД/ФТ (далее - Перечень).
Подпунктом  2.4.1. пункта 2.4 установлено что, вводный (первичный) инструктаж и ознакомление с нормативными правовыми и иными актами Российской Федерации в области ПОД/ФТ и внутренними документами кредитной организации по ПОД/ФТ проводятся при приеме сотрудников на работу в подразделения, включенные в Перечень, и при переводе на работу в указанные подразделения сотрудников иных подразделений кредитной организации.

Вопросы.
1. Должен ли Банк в день изменений в организационной структуре Банка  внести изменения в Перечень структурных подразделений, сотрудники которых должны пройти обучение по ПОД/ФТ?
2. В случае если сотруднику ПОД/ФТ стало известно о структурных изменениях Банка позже, чем они были внесены, является ли нарушением внесение изменений в Перечень в день получения информации об этом? (например: изменения в структуре Банка произошли 15 января, а информация в Перечень внесена 18 января).
Подробно
30.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в качестве брокера, осуществляющего в интересах Клиента – физического лица операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на основании договора на брокерское обслуживание, является налоговым агентом при получении Клиентом дохода от данных операций.
При выплате Банком денежных средств Клиенту более одного раза в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. При расчете налоговой базы на дату выплаты дохода Клиенту в течение налогового периода  исчисленная сумма налога может быть как больше суммы, удержанной с начала налогового периода, так и меньше. Соответственно, может возникнуть обязанность по удержанию налога, а может быть превышение удержанной с начала налогового периода суммы налога. Окончательная сумма налоговых обязательств Клиента формируется Банком на конец налогового периода.
Наличие излишне удержанного налога определяется по окончании налогового периода, либо на дату прекращения действия последнего договора Клиента до окончания налогового периода.

Вопрос.
Может ли Банк применять нормы статьи 231 НК РФ, касающиеся обязательств Банка по возврату излишне удержанной суммы налога, к сумме налога, сформированной на конец налогового периода/на дату прекращения действия последнего договора Клиента, без необходимости осуществления возврата в течение налогового периода после промежуточных расчетов финансового результата на дату вывода Клиентом имущества.
Подробно
26.04.2019
Вопрос:

Описание ситуации.

По условиям валютного перевода оплаты комиссии за перевод осуществляется за счет средств получателя (BEN).

 

Вопрос.

Какие проводки (вариант 1 или 2) будут корректными?

 

1 вариант

 

2 вариант

Дт счет клиента

Кт 47422 – на сумму перевода

и

Дт 47422

Кт 301ХХ – на сумму перевода за минусом  комиссии BEN

и

Дт 47422

Кт 70601 – комиссия BEN

Дт счет клиента

Кт 30220 – на сумму перевода

и

Дт 30220

Кт 301ХХ – на сумму перевода за минусом  комиссии BEN

и

Дт 30220

Кт 70601 – комиссия BEN

 

Подробно
24.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в 2018 году начислял и уплачивал налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса.
В ноябре 2018г. была открыта короткая позиция с датой закрытия 15 января 2019г. В соответствии с п.9 ст. 282 НК начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции.

Вопрос.
В какой сумме и в какую дату Банк может признать расходы по купону в короткой позиции?

Подробно
18.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Главой 1 «Общие положения» Положения о порядке отражения  на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств № 605-П от 02.10.2017 определены следующие виды доходов по финансовым активам, а также порядок их учета (пункты 1.6, 1.7):
- к процентным доходам по финансовому активу относятся доходы в виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования.
Процентные доходы по финансовому активу отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода.
- к прочим доходам по финансовому активу относятся доходы, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе вознаграждения, комиссии, премии, надбавки.
Отражение процентных доходов по финансовому активу и прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Отражение прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов с применением критерия существенности утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России № 111н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Согласно подпункту 3.4.3 пункта 3.4  Положения № 605-П отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом:
- требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета  47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета  47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»;
- получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета  47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждения за выдачу банковской гарантии, признанные иными кредитными организациями (банками с базовой лицензией) несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету доходов.
Согласно пункту 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
Существенность. Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной или искаженной информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Определяющим фактором может быть размер или характер статьи либо сочетание того и другого.
Так как для Банка направление по предоставлению банковских гарантий не приносит постоянного дохода в силу несоответствия Банка условиям его включения в ряд специализированных списков кредитных организаций, заключение договоров о предоставлении банковской гарантии не является регулярным (в 2018 году Банком было заключено лишь 2 подобных договора).
В случае равномерного распределения дохода в виде полученного вознаграждения за предоставление банковской гарантии у пользователей финансовой отчетности может сложиться искаженное мнение о развитии данного направления или неверное представление о доходности финансовых активов Банка.

Вопросы.
1.    Ввиду того, что, по мнению Банка, подпункт 3.4.3 пункта 3 Положения № 605-П о бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии более применим к тем видам вознаграждений, которые уплачиваются Принципалом с периодичностью (например, ежемесячно/ежеквартально/в конце срока действия банковской гарантии), может ли Банк в своей практике не использовать такой подход к тем видам вознаграждений, по которым предполагается получение вознаграждения единовременно в дату выдачи банковской гарантии, и это вознаграждение возврату Принципалу ни при каких обстоятельствах не подлежит – то есть кредитный риск не влияет на вероятность получения дохода в виде вознаграждения по финансовому инструменту?
2.    Может ли Банк в качестве критерия существенности определить нерегулярный, безвозвратный, единоразовый характер статьи дохода?
Подробно
16.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с Письмом Банка России от 27 марта 2008 г. № 15-1-2-8/1469 требования банка к клиенту по получению комиссий по сделкам и за обслуживание операций клиента, отраженные на отдельных лицевых счетах б/сч  № 47423 «Требования по прочим операциям»,  не отражаются в форме отчетности 0409118 «Данные о крупных кредитах».

Вопрос.
Надлежит ли при переносе просроченной задолженности с б/сч 47423 на б/сч  458 включать данную задолженность в форму отчетности 0409118 «Данные о крупных кредитах» в связи с изменением с 01.01.2019г.  характеристики счета  458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (Назначение счета - учет просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам)?
Подробно
04.04.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк приобретает по лицензионным соглашениям права на использование программ для ЭВМ, баз данных и других объектов интеллектуальной собственности, которые не подпадают под критерии исключительных прав в соответствии со ст.1234  ГК РФ,  т.е. являются объектами интеллектуальной собственности (неисключительные права).

Вопросы.
1.    Относится ли приобретаемые объекты к нематериальным активам в целях налогового учета?
2.    Каким образом и в соответствии с какими критериями производится учет расходов на приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  для целей  налогового учета?
3.    Возможно ли в Учетной политике в целях налогообложения установить определенный критерий для единовременного списания на расходы затрат на приобретение объектов (неисключительные права), например,  по стоимости до 100 тысяч рублей, независимо или в зависимости от  срока его полезного использования?  
Подробно
28.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует учредить дочернюю организацию. Организационно-правовая форма учреждаемой организации - Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО).
До момента юридической регистрации ООО Банк планирует осуществить некоторые расходы, связанные с деятельностью будущего ООО, а именно:
- нанять в штат Банка специалистов, которые в дальнейшем будут переведены в штат ООО;
- приобрести мебель и оборудование, которое будет передано ООО;
- приобрести программное обеспечение, которое будет использоваться в деятельности ООО;
- оплатить услуги исследовательского и консультационного характера, которые необходимы для деятельности создаваемого ООО.
Произведенные Банком расходы, понесенные при создании ООО, не будут передаваться или возмещаться ООО.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснение по учету перечисленных расходов, произведенных в пользу создаваемого ООО, в целях расчета Банком налога на добавленную стоимость.
Подробно
26.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует учредить дочернюю организацию. Организационно-правовая форма учреждаемой организации - Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО).
До момента юридической регистрации ООО Банк планирует осуществить некоторые расходы, связанные с деятельностью будущего ООО, а именно:
- нанять в штат Банка специалистов, которые в дальнейшем будут переведены в штат ООО;
- приобрести мебель и оборудование, которое будет передано ООО;
- приобрести программное обеспечение, которое будет использоваться в деятельности ООО;
- оплатить услуги исследовательского и консультационного характера, которые необходимы для деятельности создаваемого ООО.
Произведенные Банком расходы, понесенные при создании ООО, не будут передаваться или возмещаться ООО.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснение по учету перечисленных расходов, произведенных в пользу создаваемого ООО, в целях расчета Банком налога на прибыль.
Подробно
22.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует начать оказывать клиентам услугу по переводу денежных средств в валюте отличной от валюты открытого текущего счета. Например, у клиента открыт текущий счет в USD и клиент желает отправить валютный перевод в CHF. Банк имеет открытый корреспондентский счет CHF в банке-нерезиденте и перечисление будет осуществляться день в день.

Вопрос.
Будут ли корректными бухгалтерские  проводки:
Дт 40702 840
Кт 30220 840
и
Дт 30220 840
Кт 30114 756?
Подробно
18.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
С 01.01.2019 из плана счетов исключены счета учета доходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (б/сч 70605) и расходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (б/сч 70610).
При этом, обязательства содержащие условие договора, определяющее обязательство не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), в балансе Банка присутствуют.

Вопросы.
Требуется ли обязательная переоценка (перерасчет) указанных обязательств?  Если да, то какую необходимо использовать корреспонденцию счетов, и какие необходимо использовать символа при корреспонденции со счетами доходов/расходов?
Подробно
12.03.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с  МСФО (IFRS) 9 проценты по обесцененным кредитам начисляются на разницу между стоимостью кредита и оценочным резервом, т.е. если оценочный резерв составляет 100%, то начисление процентов по МСФО (IFRS) 9 равно 0. При этом по российским стандартам бухгалтерского учета  производится начисление процентов исходя из ставки заключенного кредитного договора.

Вопрос.
Требуется ли производить корректировку начисленных процентов по российским стандартам бухгалтерского учета  для выполнения требований МСФО (IFRS)  9?
Если да, то какую необходимо использовать корреспонденцию счетов? и какие необходимо использовать символа при корреспонденции со счетами доходов/расходов?
Подробно
20.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно п.п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов в виде дивидендов физических лиц - налоговых резидентов и 15% - в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п.3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224НК РФ.
Клиент – налоговый нерезидент РФ получил в январе дивиденды, которые облагались по ставке 15%. В августе данный Клиент также получил доход в виде дивидендов. К этому времени он приобрел статус налогового резидента РФ.

Вопрос.
Какой из предложенных вариантов порядка налогообложения и отражения в отчетности дивидендов, полученных в течение налогового период, является корректным:
1.    После приобретения Клиентом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. Излишне удержанная в январе сумма налога подлежит зачету при удержании налога с дивидендов в августе. По итогам налогового периода формируется единое Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль (Сведения о доходах физических лиц) с указанием статуса – налоговый резидент;
2.    После приобретения Клиентом статуса налогового резидента РФ сумма дивидендов, выплаченная в августе, подлежит налогообложению по ставке 13% без учета ранее удержанного налога. По итогам налогового периода формируются два Приложения 2 к Декларации по налогу на прибыль: со статусом – налоговый резидент и ставкой налога 13% и со статусом - налоговый нерезидент и ставкой налога 15%.
Подробно
18.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
Некредитная финансовая организация (далее по тексту  - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019г.) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
То есть по общему правилу, если недвижимое имущество подлежит учету на балансе организации в качестве основного средства, то оно является объектом налогообложения налогом на имущество у данной организации.
Между тем согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, налогоплательщиком признается собственник такого объекта.
В отношении же объектов недвижимости, не включенных в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в НК РФ не конкретизировано, что данное имущество подлежит налогообложению исключительно у его собственника. При этом сказано, что объект учитывается на балансе в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае речь идет об активах, которые у арендатора согласно Положению о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями с 01.01.2019 квалифицируются как активы в форме права пользования по договору аренды и учитываются по дебету счета № 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования» с последующим отражением по дебету счета № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду» по мере ввода в эксплуатацию.
То есть по формальным признакам учитываемый на балансе актив является правом пользования, а не объектом основных средств.
Кроме того, в Положении № 492-П (где приводится определение основных средств) активы, учитываемые на счетах № 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования» и № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду», не упомянуты. То есть Положение № 492-П, определяющее среди прочего порядок учета основных средств, напрямую не регулирует правила учета активов в форме права пользования по договору аренды.
Таким образом, можно предположить, что активы, учтенные арендатором согласно требованиям Положения № 635-П в форме права пользования, не являются объектом обложения налогом на имущество у арендатора.

Вопрос.
Облагаются ли налогом на имущество арендованные объекты недвижимости, числящиеся по правилам бухгалтерского учета на балансе Общества при условии, что арендодатели (собственники имущества) не являются НФО, уплачивают налог на имущество по месту регистрации недвижимого имущества как по кадастровой стоимости, так и по остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса?
Подробно
14.02.2019
Вопрос:

Описание ситуации.

Некредитная финансовая организация (далее по тексту  - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.

Для целей налога на прибыль Общество использует норму п. 5 ст. 170 НК РФ и, учитывая разъяснения Банка России, остановилось на единообразном подходе к определению стоимости всех групп актив, заключающемся во включении НДС в их стоимость.

Вместе с тем, анализируя нормы Положения № 635-П, Общество не нашло в стандарте формулировки, аналогичные нормам Положения № 492-П (в отношении каждого актива), дающие основание о включении НДС в стоимость актива в виде прав пользования объектами аренды.

Общество анализировало следующие нормы стандартов МСФО:

п.4 (IAS) 17:

Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим...

То есть, если налог невозмещаемый (в нашем случае НДС не принимается к вычету), то он капитализируется в стоимость актива (в случае финансовой аренды), в первоначальную стоимость которого входят приведенные минимальные арендные платежи, взятые с учетом НДС.

п.24 (IFRS) 16:

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее:

(a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;

(b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;

(c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и

(d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.

п.27 (IFRS) 16:

На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:

(a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;

(b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28);

(c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;

(d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37 - B40); и

(e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

То есть указаний по включению или исключению из платежей НДС -  нет.

Единственное косвенное указание на возможное включение НДС в стоимость актива - пункт IN11 во введении к (IFRS) 16, которое в официальной русской версии стандарта отсутствует, где говорится о том, что активы в форме права пользования учитываются аналогично другим внеоборотным активам (например, основным средствам):

k1.jpg

 

Вопрос. 

Должен ли включаться в стоимость актива при первоначальном признании НДС, относящийся к арендным платежам при условии, что учетной политикой Общества предусмотрена капитализация НДС по всем прочим группам внеоборотных и оборотных активов в случае его невозмещаемости (основные средства, НМА, запасы)?

Подробно
12.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В п. 15 ст. 214.1 НК РФ указан порядок учета убытков от операций с разными категориями ценных бумаг и ПФИ. При этом в последнем абзаце данного пункта отмечено, что «положения настоящего пункта применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей».
Порядок учета убытков, полученных от операций РЕПО, при определении налоговой базы от операций с ценными бумагами изложен в п. 6 ст. 214.3 НК РФ. При этом данный пункт не содержит никаких ограничений по времени учета убытков, полученных от операций РЕПО.

Вопрос.
Может ли Банк при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитывать убытки, полученные от операций РЕПО,  в течение налогового периода при выводе клиентом – физическим лицом денежных средств.
Подробно
08.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В рамках договора ИИС клиент – физическое лицо является владельцем ценных бумаг – ипотечные сертификаты участия, по которым УК выплачивает промежуточный доход.

Вопросы.
1.    Кто является налоговым агентом: УК при выплате, депозитарий при зачислении на ИИС, брокер по итоговому финансовому результату по операциям в рамках ИИС или клиент самостоятельно?
2.    Какой код дохода для отражения в сведениях 2-НДФЛ применим в отношении данной выплаты?
3.    Включаются ли данные выплаты в налоговую базу по ИИС?
4.    Применимы ли инвестиционные вычеты, предусмотренные для ИИС, в отношении данных выплат?
5.    Если налоговым агентом будет являться депозитарий или брокер, в какой отчетности должен быть отражен данный доход: сведения по форме 2-НДФЛ или Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль?
Подробно
06.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
У клиента – физического лица в депозитарии размещены паи закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ). Управляющая компания (УК) производит промежуточные выплаты по данным паям на счет клиента.

Вопросы.
1.    Является ли УК налоговым агентом в отношении выплат по паям ЗПИФ и обязана ли она удерживать налог при осуществлении выплаты?
2.    В случае, если УК не удержала налог при осуществлении выплаты, является ли депозитарий налоговым агентом согласно п. 5 ст. 226.1 НК РФ, или клиент самостоятельно обязан задекларировать данный доход согласно ст. 228 НК РФ и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет?
3.    Какой код дохода для отражения в сведениях 2-НДФЛ применим в отношении данной выплаты?
4.    Если налоговым агентом будет являться депозитарий, в какой отчетности должен быть отражен данный доход: сведения по форме 2-НДФЛ или Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль?
Подробно
04.02.2019
Вопрос:
Описание ситуации.
В портфеле Клиента Банка – физического лица находятся ценные бумаги -  облигации, купленные в 2014 году. В 2018 году Клиент получил по этим бумагам процентный доход (купон) от эмитента, а затем продал эти бумаги в рамках договора на брокерское обслуживание. Банк, являясь налоговым агентом, рассчитывает финансовый результат по Клиенту на дату вывода денежных средств. Согласно п. 7 ст. 214.1 доходы в виде процента включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Вышеуказанные бумаги соответствуют критериям ст. 219.1 НК РФ для применения инвестиционного вычета, и клиент предоставил в Банк заявление на применение инвестиционного вычета.

Вопрос.
Может ли Банк при определении размера инвестиционного вычета учитывать сумму купона, полученного Клиентом в течение налогового период от эмитента?
Подробно
30.01.2019
Вопрос:
Описание ситуации
Банком в предшествующие года была выдана гарантия, срок действия которой истек в 31.12.2016.
В настоящее время в Банк по данной гарантии поступает решение Арбитражного суда о взыскании в пользу бенефициара суммы данной гарантии, неустойки за нарушение срока уплаты денежных средств и государственной пошлины.

Вопрос.
На каком балансовом счете отражаются суммы, выплаченные Банком по выданной ранее гарантии до момента взыскания вышеуказанных сумм с принципала в порядке регресса?
Подробно
28.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Некредитная финансовая организация (далее по тексту - Общество) с 01.01.2019г. обязана применять Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее по тексту – Положение № 635-П). Положение № 635-П содержит требование по отражению прав пользования арендуемыми объектами недвижимого имущества в качестве актива на балансе Общества. Общество предполагает отражать стоимость активов в виде прав пользования объектами аренды за вычетом сумм накопленной амортизации в составе основных средств.
Для целей налога на прибыль Общество использует норму п. 5 ст. 170 НК РФ и, учитывая разъяснения Банка России, остановилось на единообразном подходе к определению стоимости всех групп актив, заключающемся во включении НДС в их стоимость.
Вместе с тем, анализируя нормы Положения № 635-П, Общество не нашло в стандарте формулировки, аналогичные нормам Положения № 492-П (в отношении каждого актива), дающие основание о включении НДС в стоимость актива в виде прав пользования объектами аренды.
Общество анализировало следующие нормы стандартов МСФО:
п.4 (IAS) 17:
Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим...
То есть, если налог невозмещаемый (в нашем случае НДС не принимается к вычету), то он капитализируется в стоимость актива (в случае финансовой аренды), в первоначальную стоимость которого входят приведенные минимальные арендные платежи, взятые с учетом НДС.
п.24 (IFRS) 16:
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее:
(a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;
(b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
(c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и
(d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.
п.27 (IFRS) 16:
На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
(a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;
(b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28);
(c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
(d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37 - B40); и
(e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
То есть указаний по включению или исключению из платежей НДС - нет.
Единственное косвенное указание на возможное включение НДС в стоимость актива - пункт IN11 во введении к (IFRS) 16, которое в официальной русской версии стандарта отсутствует, где говорится о том, что активы в форме права пользования учитываются аналогично другим внеоборотным активам (например, основным средствам):
k1.jpg

Вопрос.
Должен ли включаться в стоимость актива при первоначальном признании НДС, относящийся к арендным платежам при условии, что учетной политикой Общества предусмотрена капитализация НДС по всем прочим группам внеоборотных и оборотных активов в случае его невозмещаемости (основные средства, НМА, запасы)?
Подробно
26.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В пункте 7.2. Положения № 646-П  определено, что «при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка, определяемых в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, доходы должны корректироваться кредитной организацией на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, признанным кредитной организацией до момента понижения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35910, 8 декабря 2015 года № 40025, признается неопределенным, за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, Указания Банка России от 17 ноября 2011 года № 2732-У, Указания Банка России от 22 июня 2005 года № 1584-У (пропорционально указанной части доходов).
В отношении ссуд, иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества, кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип определения наличия или отсутствия неопределенности в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, иным активам, в том числе требованиям, III категории качества без исключения».

Вопрос.
Правильно Банк понимает, что доходы должны корректироваться только на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам и иным активам, числящихся на балансовом счёте 47427, которые попадают под требование пункта 4.1.1 Положения №446-П за вычетом сформированных резервов?
Подробно
22.11.2018
Вопрос:

Описание ситуации.

На основании Условий эмиссии и обращения ОФЗ-ИН, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 мая 2015г. №80-н, для каждой даты, следующей за датой начала размещения ОФЗ-ИН и до даты погашения, номинальная стоимость индексируется по формуле, привязанной к индексу потребительских цен за предшествующий период. Информация о номинальной стоимости ОФЗ-ИН на каждую календарную дату месяца публикуется ежемесячно до начала предстоящего месяца на официальном сайте Минфина России в сети интернет.

В соответствии со ст. 300 НК РФ  резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению.

Рассмотрим порядок создания резерва под обесценение ценных бумаг по ОФЗ-ИН на следующем примере:

Номинал облигации – 1 000 руб.;

Кол-во облигаций - 1 шт.;

Номинал облигации с индексацией на дату покупки 01.09.2015г.- 1 010 руб.;

Цена приобретения равна 90% от номинала, т.е. 909 руб.;

Расходы на приобретение 15 руб.;

Номинал облигации с индексацией на отчетную дату 30.09.2015г. 1 030 руб.;

Рыночная котировка на отчетную дату 30.09.2015г. -  85% от номинала;

Расчет резерва под обесценение ценных бумаг на 30.09.2015г.

 

Вариант 1: цена приобретения и рыночная котировка без корректировки на доход от индексации 

п/п

Цена приобретения,  руб.

Расходы на приобретение,

руб.

Всего

расходов на приобретение,

руб.

Рыночная

котировка на 30.09.2015г.,

руб.

Сумма резерва

на 30.09.2015г.,

руб.

1

90% * 1 010=909

15

924

1 030*85%=875,50

875,50-924=-48,5

 

Вариант 2: цена приобретения и рыночная котировка без дохода от индексации

п/п

Цена приобретения (без дохода от индексации),

руб.

Расходы на приобретение, руб.

Всего

 расходов на приобретение, руб.

Рыночная котировка на 30.09.2015 г.

(без дохода от индексации),

руб.

Сумма резерва на 30.09.2015 г.,

руб.

1

909 -10 =899

15

914

875,50-30=845,50

845,50-914= -68,50

 

Вопрос.

Какой из вариантов определения резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ является верным?

 

Подробно
20.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
На основании Условий эмиссии и обращения ОФЗ-ИН, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 мая 2015г. №80-н, для каждой даты, следующей за датой начала размещения ОФЗ-ИН и до даты погашения, номинальная стоимость индексируется по формуле, привязанной к индексу потребительских цен за предшествующий период. Информация о номинальной стоимости ОФЗ-ИН на каждую календарную дату месяца публикуется ежемесячно до начала предстоящего месяца на официальном сайте Министерства финансов РФ в сети Интернет.
В Письмах № 03-03-06/1/2286 от 18.01.2018г., № 03-03-06/2/35540 от 20.06.2016г., № 03-03-10/40395 от 14.07.2015г. Министерством финансов РФ частично был разъяснен порядок налогообложения ОФЗ-ИН. Так, доход от индексации признается процентным доходом, а его сумма для каждой ОФЗ-ИН за период её нахождения в собственности налогоплательщика в общем случае определяется как разность между номинальной стоимостью на дату продажи (погашения) и номинальной стоимостью на дату покупки. При этом в целях налогового учета общая сумма процентного дохода складывается из купонного дохода (фиксированная процентная  ставка) и дохода от индексации номинала ОФЗ-ИН.
В случае открытия короткой позиции (далее - КП) по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывший такую КП, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия КП (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия КП) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия КП. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия КП с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой КП или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия КП (п.9 ст. 282 НК РФ).

Вопросы.
1. Согласны ли консультанты с позицией Банка о том, что в случае открытия КП по ОФЗ-ИН Банку следует производить начисление расхода от индексации номинала, определяемого как разность между номинальной стоимостью на последнюю дату календарного месяца (дату закрытия КП, если закрытие КП произошло до окончания календарного месяца) и номинальной стоимостью на последнюю дату предшествующего календарного месяца (дату открытия КП, если открытие КП произошло после окончания предшествующего календарного месяца)?
2. Просим разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, когда в результате дефляции происходит уменьшение номинальной стоимости ОФЗ-ИН в период с момента открытия КП до закрытия КП.
Подробно
08.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2019 Положения Банка России от 02.10.2017 №606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» утрачивает силу Приложение 8 к приложению к Положению Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
Информационным письмом Банка России от 23.04.2018 № ИН-18-18/21 предусмотрена примерная схема переноса остатков по лицевым счетам, в соответствии с которой остатки на счетах учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения, переносятся на счета учета ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Вопрос.
Распространяется ли с 01.01.2019г. ограничение, установленное в Приложении 8 к Положению №  579-П, на  ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, которые до этой даты отражались в портфеле бумаг, удерживаемых до погашения?
Или же первоначальная классификация и оценка ценных бумаг в портфеле Банка должна быть произведена по состоянию на 01.01.2019г. в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности?
Подробно
06.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Клиент-резидент-экспортер (далее – Клиент) осуществил в нашем Банке постановку на учет контракта на поставку товара нерезиденту на условиях предоплаты.  
В рамках заключенного договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в иностранной валюте Клиент уступил денежное требование финансовому агенту (фактору). Фактор обслуживается в нашем Банке. Предполагается, что денежные средства, поступившие от нерезидента, будут идентифицированы фактором с кодом вида операции за аванс – 10100.
Согласно Закону о валютном регулировании и валютном контроле от 10.12.2003 № 173-ФЗ и Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И,  денежное требование, причитающееся резиденту в рамках контракта, поставленного на учет, должно быть получено от фактора в качестве оплаты за переданные нерезиденту товары, т.е., с кодом вида операции – 10200.

Вопросы.
1. Возможна ли уступка денежного требования Клиентом фактору до осуществления поставки товаров нерезиденту, то есть будущего денежного требования к нерезиденту и, соответственно, получение фактором от нерезидента предоплаты?
2. На какой счет Клиента (текущий/транзитный) должно быть осуществлено перечисление указанных денежных средств со счета фактора, при условии, что и фактор, и Клиент обслуживаются в одном уполномоченном банке?
Подробно
02.11.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Законом № 427-ФЗ от 28.12.2017г.  в абзац третий части 4 статьи 12 Закона № 173-ФЗ внесены изменения в части исключения обязанности физических лиц - резидентов при первом переводе средств на свои зарубежные счета (во вклады) предъявлять уполномоченному банку уведомления налогового органа об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления.
Изменения вступили в силу с 01.01.2018г.

Вопросы.
1. В течение какого срока без предоставления уведомления налогового органа в Банк ФЛ-резидент имеет право осуществлять переводы на свои счета за границей?
2. Вправе ли Банк требовать от ФЛ-резидента предоставление уведомления налогового органа при втором и последующих переводах?
3. Вправе ли Банк отказать ФЛ-резиденту в проведении второго и последующих переводов при отсутствии Уведомления налогового органа?
4. Обязан ли Банк запрашивать у налогового органа информацию, подтверждающую уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета ФЛ-резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации?
5. Вправе ли Банк отказать в проведении переводов на свои счета за границей после нарушения срока, установленного порядком представления уведомлений и отчетов ФЛ - резидентов?
Подробно
30.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В пункте 2 раздела «Справочно» отчетности по форме 0409115  указывается объем задолженности, срок (сроки) погашения которой приходится (приходятся) на отчетный месяц (квартал), но которая не погашена в установленный договором (договорами) срок (сроки).

Вопрос.
Правильно ли Банк понимает, что в пункте 2 раздела «Справочно» необходимо отразить сумму просроченной задолженности?
Например:
В отчётном месяце заёмщик должен был выплатить аннуитет в размере 10 000 тыс. руб., он выплатил 8 000 тыс. руб.
Какая сумма подлежит отражению в пункте 2 отчёта: 2 000 тыс. руб. или полная сумма аннуитета?
Подробно
26.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В Банке на учете числятся дорогостоящие основные средства, которые согласно квалификационного справочника отнесены к 2 и 3 амортизационным группам, с минимальным сроком полезного использования внутри амортизационной группы. Основные средства приняты на учет в 2016-2017гг. При проверке внутреннего аудита Банка было рекомендовано изменить срок полезного использования оборудования, в связи с чем был сделан запрос производителю оборудования. Согласно информационного письма официального представителя, основанный на технических характеристиках срок использования оборудования составляет 5 лет.
Основываясь на профсуждении об увеличении срока полезного использования оборудования и Положении № 448-П, руководством Банка в 2017 году принято решение с 01.01.2018г. изменить срок полезного использования оборудования для расчета  амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Срок полезного использования оборудования увеличен до 5 лет (60 месяцев), изменена амортизационная группа основных средств со второй на третью и увеличен срок использования оборудования внутри 3 амортизационной группы. Перерасчет раннее начисленных сумм амортизационных отчислений не производили. При этом  реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств не было.

Вопросы.
1. Есть ли нарушения, если в 2018 году для расчета базы по налогу на имущество применять установленные Банком с 01.01.2018г. изменения по расчету амортизационных отчислений в бухгалтерском учете?
2. Для расчета базы по налогу на прибыль НК РФ (гл. 25, ст. 258) не предусматривает перевод основного средства из одной амортизационной группы в другую и увеличение срока полезного использования оборудования, в случаях отличных от реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Как Банк должен считать налоговую амортизацию с 01.01.2018г.? Приведет ли это к возникновению отложенного налога?
Подробно
24.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует заключить с негосударственным пенсионным фондом (Фонд)  договор  на негосударственное пенсионное обеспечение, с предметом договора: негосударственное пенсионное обеспечение назначаемых Вкладчиком физических лиц. Физическое лицо, в пользу которого будет осуществлен платеж, не является сотрудником Банка.
Вкладчик, т.е. Банк, обязуется перечислять пенсионные взносы в Фонд в установленные сроки, а Фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с Правилами Фонда и установленной Договором пенсионной схемой выплачивать Участникам негосударственную пенсию. Вкладчик вносит единовременный пенсионный взнос в пользу Участника в размере, обеспечивающем осуществление Фондом выплаты негосударственной пенсии Участнику не менее 30 месяцев.

Вопросы.
1. Какой балансовый счет использовать для отражения данного взноса?
2. В какой момент Банк осуществляет отнесение взноса на расходы, и какой символ ОФР может использовать?
3. Данный взнос не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
4. Является ли Банк налоговым агентом по отношению к Участнику или налоговым агентом является НПФ?
Подробно
22.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк организует для сотрудников обучение, направленное на потенциальное расширение профессиональных обязанностей работника, в т.ч. функции back-up, на повышение эффективности самого работника, отдела и Банка в целом. Это может быть как обучение английскому языку, так и получение профессиональных сертификатов, или иное.
Для данного вида обучения в год устанавливается лимит от 15 000 до 60 000 рублей в год в зависимости от занимаемой должности.

Ситуация 1.
Банк оплачивает 100% стоимости обучения, сотрудник - 0%. В случае, когда стоимость обучения за год превышает сумму установленного лимита, сотрудник оплачивает сумму, превышающую лимит.

Вопрос.
Как оформить и осуществить оплату суммы, которую доплатит сотрудник - вычетом из заработной платы/внесением наличных в кассу/иной способ?

Ситуация 2.
Банк оплачивает не 100%, а 50% суммы обучения. При условии успешного прохождения курса / 100% посещении / получении сертификата (копию предоставить в HR) сотрудник получает право на компенсацию Банком расходов в размере 50% от стоимости курса, оплаченных работником.

Вопросы:
1. Каков документарный алгоритм компенсации 50% сотруднику?
2. Каков процедурный алгоритм компенсации 50% сотруднику?
Подробно
18.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
До 31.12.15г. Банк действовал на основании писем Минфина РФ от 24 декабря 2012г. № 03-04-06/4-362 (списание безнадежной задолженности облагается НДФЛ), от 9 апреля 2015г. № 03-04-05/20229 (прощение задолженности облагается НДФЛ) и разъяснений ФНС № ЕД-4-3/14471@ от 31 августа 2012г. (дата дохода определяется как дата списания с учета).
С 01.01.16г. на основании пп.5 п.1 ст.223 НК РФ дата дохода была изменена на дату списания с баланса.
С 01.01.18г. изменена формулировка пп.5 п.1 ст.223 и теперь она касается только взаимозависимых лиц. Остальные лица продолжают получать экономическую выгоду в соответствии со ст.41 НК РФ, в момент списания с учета(?).
Статьей 2 Федерального закона от 28.12.2017г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», статья 217 Налогового кодекса «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнена пунктом 72– доходы по ранее поданным справкам за период с 01.01.15г. до 01.12.17г. не подлежат налогообложению.
Подробно
16.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Методическими рекомендациями от 21.07.2017г. № 18-МР Банк России установил минимальный размер налогов от оборота по счету, при котором компаниям заблокируют расчетные счета. Если размер налогов и взносов составляет 0,9% от дебетового оборота по счету, компания находится в зоне риска. Также особое внимание уделяется фирмам, у которых этот показатель чуть превышает указанный минимум или которые искусственно завышают платежи, чтобы быть в зеленой зоне. На практике банки требуют от клиентов платить налоги, как минимум, 1% от оборотов.

Вопрос.
В связи с тем, что деятельность клиентов Банка, связанная с реализацией пшеницы на экспорт, предполагает значительные обороты и при этом низкую налоговую нагрузку, просим дать рекомендации о возможных действиях как со стороны клиентов, так и со стороны Банка с целью избежать блокировки расчетных счетов клиентов.
Подробно
12.10.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В письме  Минфина РРФ от 18.02.2016 № 03-03-06/2/8975 есть разъяснение,  что в случае, если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом. Расходы по содержанию этого имущества относятся в момент реализации данного имущества.
Банк сдал в аренду нежилое помещение и жилое помещение (дом), классифицированные при первоначальном признании в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.  В связи с этим, данное имущество переклассифицировно из категории «долгосрочные активы, предназначенные для продажи» в категорию «недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости».
В письмах Минфина РФ от 28.01.2013г.  №  03-03-06/2/10 и от 25.01.2013г.  № 03-03-06/2/7 есть разъяснение, что сумма расходов по содержанию имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), понесенных до момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по договору об отступном, и до момента его реализации, может уменьшать доходы от продажи данного имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества, полученного по договору об отступном, в состав основных средств, расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за период, когда указанное имущество учитывалось в составе основных средств как недвижимость временно не используемая в основной деятельности) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256-259.3 Кодекса.
Учитывая изложенное, переданное в аренду имущество, которое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, отнесено к временно не используемому в основной деятельности кредитной организации, но приносит доход, амортизируется в общеустановленном порядке.

Вопросы.
1. Может ли Банк принять в расчет налога на прибыль расходы на оплату эксплуатационных услуг по недвижимости, ранее учитываемой как долгосрочный актив, предназначенный для продажи, если данные объекты были сданы в аренду?
2. Можно ли эти объекты долгосрочных активов амортизировать?
3. Если Банк переклассифицировал недвижимость, учитываемую как долгосрочный актив для продажи, в недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, учитываемую по текущей (справедливой) стоимости. В какой момент можно включить в налоговую базу по прибыли расходы по коммунальным платежам, эксплуатационные расходы? Можно ли амортизировать такие объекты?

Подробно
28.09.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В целях привлечения дополнительного финансирования Банк выпускает биржевые неконвертируемые документарные облигации на предъявителя, размещаемые по открытой подписке в рамках программы биржевых облигаций.  
Для повышения кредитного качества выпускаемых облигаций и увеличения их привлекательности для инвесторов Банк использует гарантию сторонней компании-гаранта, имеющей высокий кредитный рейтинг. Согласно привлекаемой гарантии компания-гарант берет на себя обязательство произвести все необходимые выплаты, причитающиеся держателям облигаций, в случае их задержки со стороны Банка.
Наличие гарантии на выпуск облигаций позволяет Банку привлекать финансирование под более низкую процентную ставку (ставку купонного дохода) по сравнению с процентной ставкой (ставкой купонного дохода) по облигациям Банка, выпущенным без привлечения такой гарантии.
За гарантию по облигационному займу Банк уплачивает компании-гаранту комиссионное вознаграждение, рассчитываемое как процент от средневзвешенной непогашенной части облигаций за фактическое время обращения облигаций.

Вопрос.
Являются ли расходы по комиссионному вознаграждению, уплачиваемому компании-гаранту расходами, принимаемыми в уменьшение налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль?

Подробно
26.09.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
В нашей организации работают высококвалифицированные специалисты (далее - ВКС), имеющие статус временно пребывающих в РФ.

Вопрос.
Как учитывать выплаты данным сотрудникам при заполнении отчетности по взносам в ФНС с учетом, что они не являются застрахованными лицами, и организация-работодатель не обязана получать для них страховое свидетельство (СНИЛС)?
Форма расчета по страховым взносам (далее - Расчет), а также Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016г. № ММВ-7-11/551@. Надо ли показывать в Расчете выплаты и иные вознаграждения в пользу сотрудников ВКС, имеющих статус временно пребывающих в РФ:
- по строкам 030 и 040 подраздела 1.1 и 1.2 Приложения 1 к Расчету сумм страховых взносов на ОПС и ОМС;
- по строкам 020 и 030 Приложения 2 к Расчету сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в Разделе 3 Расчета?
Подробно
24.09.2018
Вопрос:
Описание ситуации.
Банк заключает с другим банком Соглашение о безусловном финансировании в рамках открываемой возобновляемой кредитной линии. В рамках Соглашения банк-кредитор открывает заемщику Кредитную линию на условиях Соглашения, безусловный лимит по которой не превышает N рублей в течение периода доступности денежных средств на цели уставной деятельности заемщика. Указанное Соглашение действует в течение одного календарного года.
Согласно условиям Соглашения за пользование каждым кредитом заемщик уплачивает кредитору проценты, начисляемые кредитором на сумму предоставленного кредита за фактическое время пользования кредитом.
Помимо процентов, заемщик обязуется оплатить кредитору комиссию за резервирование в сумме 0.3% от суммы безусловного лимита. Комиссия за резервирование уплачивается одним платежом на корреспондентский счет кредитора. Сумма комиссии за резервирование не подлежит перерасчету или возврату (полностью или частично).

Вопрос.
Может ли Банк принять всю сумму комиссии на расходы единовременно после ее уплаты или должен разбить расходы на 12 частей и принимать по 1/12 каждый месяц в течение срока действия Соглашения?
Подробно