Корректно ли отражать в графах 9-12 «Просроченная задолженность» требования к НКО АО «НРД» по принадлежащим Банку ценным бумагам

Мнение консультантов.

При наличии принятого Банком в соответствии с рекомендацией Банка России (Письмо Банка России от 29.04.2022г. № 17-1-5/237) решения не выносить на счета по учету просроченной задолженности требования к НКО АО «НРД» по заблокированным активам и вести их учет на счете 47423 «Требования по прочим операциям» отражение указанной задолженности в графах 9-12 «Просроченная задолженность» раздела 1 отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» не корректно.

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (далее по тексту – Положение № 809-П). При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008), а также принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П). В частности, согласно пункту 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации, в числе прочего, должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

Пунктом 10 МСФО (IAS) 8 определено, что в случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение при разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая:

(a) уместна для пользователей при принятии ими экономических решений; и

(b) надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:

(i) правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации;

(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

(iii) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

(iv) соответствует осмотрительности; и

(v) является полной во всех существенных отношениях.

На основании подпункта 9.9 пункта 9 части I Положения № 809-П кредитная организация отражает операции в бухгалтерской (финансовой) отчетности, типовых формах аналитического и синтетического учета достоверно.

В силу пункта 3.1 части III Положения № 809-П кредитная организация должна организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета (далее - внутренний контроль) в целях обеспечения достоверности учета и отчетности кредитной организации.

Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности (пункт 3.4 части III Положения № 809-П):

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики кредитной организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;

недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности, составленной на основе данных бухгалтерского учета за этот отчетный период. Критерии существенности ошибки разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

В соответствии с частью первой статьи 43 Закона № 395-1 кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России. Правила составления и представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности для кредитных организаций установлены Указанием № 6299-У, согласно пункту 5 которых при составлении и представлении отчетности в Банк России значения показателей отчетного и предыдущего отчетного периодов должны быть сопоставимы и обеспечивать выполнение логического и арифметического контролей.

Пунктом 10 Указания № 6299-У определено, что в случае выявления за любой отчетный период в течение последних трех лет фактов представления отчитывающейся кредитной организацией недостоверной отчетности, содержащей неверные (искаженные) значения показателей, в том числе недостоверную информацию о ее финансовом состоянии и имущественном положении, вследствие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, установленного для кредитных организаций в соответствии с частью 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, и (или) составления форм отчетности, а также в случае получения от Банка России информации о выявленных ошибках контроля при обработке отчетности отчитывающаяся кредитная организация, допустившая искажение значений показателей отчетности, обязана осуществить их исправление (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Исправление значений показателей отчетности осуществляется посредством повторного представления отчетности, содержащей уточненные значения показателей (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Исправление значений показателей отчетности осуществляется в отчетном периоде, в котором были выявлены факты представления отчитывающейся кредитной организацией недостоверной отчетности, не позднее следующего рабочего дня после дня выявления указанных фактов (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Исправленная отчетность сопровождается пояснениями, содержащими сведения об осуществленных изменениях (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности), подписанными лицом (лицами), указанным (указанными) в пункте 3 настоящего Указания.

Регламентируя бухгалтерский учет заблокированных активов в ситуации, когда денежные средства при погашении долговых ценных бумаг, принадлежавших кредитной организации, выплачены эмитентом, но заблокированы у иностранного юридического лица (платежного агента), Банк России в Письме от 29.04.2022г. № 17-1-5/237 рекомендовал следующее (пункт 3):

«Если у кредитной организации сохраняются требования к эмитенту, то последующий учет вложений в ценные бумаги осуществляется с применением балансового счета № 50505 "Долговые ценные бумаги, не погашенные в срок".

В иных ситуациях кредитная организация отражает выбытие (погашение) таких ценных бумаг и требование по получению денежных средств на балансовом счете № 47423 "Требования по прочим операциям". Кредитная организация самостоятельно принимает решение о необходимости переноса требований по получению денежных средств на счета по учету просроченной задолженности, руководствуясь пунктами 4.60^[1] и 4.61^[2] части II Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения", согласно которым перенос осуществляется при условии, что задолженность не погашена в срок, установленный заключенным договором.

Сумма неполученного купона по долговым ценным бумагам из-за блокировки денежных средств иностранным юридическим лицом (платежным агентом) в бухгалтерском учете кредитной организацией отражается:

1) на отдельном лицевом счете балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, если у кредитной организации сохраняются требования к эмитенту;

2) в иных случаях кредитная организация отражает требование по получению денежных средств на балансовом счете № 47423 "Требования по прочим операциям" и самостоятельно принимает решение о переносе указанного требования на счет по учету просроченной задолженности».

«При ведении бухгалтерского учета кредитной организации необходимо обеспечить формирование отдельной информации о заблокированных активах, требованиях по получению заблокированных активов и связанных с ними обязательствах в аналитическом учете» (пункт 4 Письма Банка России от 29.04.2022г. № 17-1-5/237).

При этом, как указано в Информационном письме Банка России от 30.12.2022г. № ИН-03-23/160, при вынесении профессионального суждения в соответствии с пунктом 3.1 Положения № 590-П и пунктом 1.6 Положения № 611-П уполномоченным органом управления кредитной организации может быть принято решение (общее решение) не учитывать до 31 декабря 2023 года^[3] фактор блокирования (фактор ограничения совершения операций или сделок с активами в связи с действием мер ограничительного характера) по активам (совокупности активов), в отношении которых прямо или косвенно  недружественными государствами введены меры ограничительного характера, ограничивающие права кредитной организации по совершению операций или сделок с указанными активами, и у кредитной организации отсутствуют альтернативные способы и механизмы их возмещения, в том числе, по незавершенным платежам по еврооблигациям, которые заблокированы в «Евроклир» (Euroclear), «Клирстрим» (Clearstream). При этом размер формируемого резерва на возможные потери по заблокированным активам должен составлять величину, не менее размера, фактически сформированного по состоянию на 1 февраля 2022 года. Информацию о соответствующих решениях и обоснование таких решений кредитным организациям рекомендуется направлять в Банк России (структурное подразделение Банка России) в порядке, установленном пунктом 3.10 Положения № 590-П, одновременно с формой отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)».

Также в Письме Банка России от 02.10.2023г. № 199-I-2023/5 указано:

- «Собственные требования банка к НКО АО НРД по заблокированным выплатам по ценным бумагам, отраженные на активном балансовом счете № 47423, включаются банком в расчет нормативов достаточности капитала Н1.i с применением риск-веса 100%» (пункт 1);

- «Нормативы концентрации не рассчитываются в отношении заблокированных требований к НКО АО НРД в соответствии с п. 6.10.3 Инструкции N 199-И» (пункт 4).

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту – Порядок, Отчет соответственно) определен Указанием № 6406-У. Согласно пункту 1 Порядка в Отчете приводится:

информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П, Положением № 730-П;

информация о величине сформированного в соответствии с Указанием № 2732-У резерва на возможные потери по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

В графах 3 – 12 раздела 1 Отчета (далее - раздел 1), графе 3 раздела 2 Отчета (далее - раздел 2), графе 3 раздела 3 Отчета (далее - раздел 3) соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости, являющейся расчетной базой для формирования резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П (пункт 3 Порядка).

В графах 9 – 12 («Просроченная задолженность») раздела 1 и графах 8 – 11 («Просроченная задолженность») раздела 1.1 Отчета (далее - раздел 1.1) подлежит отражению общий объем просроченного актива по максимальному сроку задержки платежей по основному долгу и (или) начисленным процентным доходам по нему. В целях заполнения указанных граф просроченным активом признается весь объем актива в рамках кредитного договора (договора кредитной линии) в случае непроведения по нему в установленный договором срок платежа по основному долгу и (или) по процентам (пункт 5 Порядка).

Учитывая приведенные выше принципы отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и составления на их основе отчетности, в том числе статистической, в рассматриваемой ситуации полагаем, что принятое Банком на основании предоставленной в Письме Банка России от 29.04.2022г. № 17-1-5/237 рекомендации решение не выносить на счета по учету просроченной задолженности требования к НКО АО «НРД» по заблокированным активам и вести их учет на счете 47423 применимо при квалификации заблокированных активов в целях составления Отчета, и указанная задолженность не подлежит отражению в графах 9-12 «Просроченная задолженность»  раздела 1 Отчета.

В противном случае (при отражении Банком учтенных на счете 47423 заблокированных активов в графах 9 – 12 раздела 1 Отчета), по нашему мнению, при осуществлении логического контроля возможны расхождения между данными Отчета и отчетности по форме «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», причины которых Банк должен будет пояснить при предоставлении Отчета.

Документы и литература.

1.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.             Закон № 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.             Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.             Положение № 590-П - Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

6.             Положение № 730-П – Положение Банка России от 24.08.2020г. № 730-П «О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка»;

7.             Указание № 6299-У - Указание Банка России от 24.10.2022г. № 6299-У «О правилах составления и представления в Центральный банк Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности кредитными организациями, а также отчетности банковских групп, составляемой и представляемой головными кредитными организациями банковских групп»;

8.             Указание № 6406-У - Указание Банка России от 10.04.202г. № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»;

9.             Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011 № 2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

10.         ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;

11.         МСФО (IAS) 1 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

12.         МСФО (IAS) 8 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki