Бухгалтерский учет выданной гарантии, в случае когда в период между датой предъявления и окончанием срока рассмотрения гарантом требования бенефициара, истек срок, на который гарантия выдана

Мнение консультантов.

Сумма обязательства по банковской гарантии не подлежит списанию с внебалансового счета 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства» в установленную условиями гарантии дату окончания ее действия, если эта дата приходится на период между датой получения гарантом требования бенефициара и истечением установленного условиями гарантии срока для их рассмотрения.

В приведенной в тексте вопроса ситуации бухгалтерский учет обязательств по выданной банковской гарантии осуществляется в соответствии с подпунктом 3.4.7 пункта 3.4 Положения № 605-П.

Обоснование мнения консультантов.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям регулируется главой 3 Положения № 605-П, и предусматривает, в частности следующее:

выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.1 пункта 3.4):

Дебет счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»;

списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.6 пункта 3.4):

Дебет счета  91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.7 пункта 4.7):

Дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»

Кредит счетов по учету денежных средств;

одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

понятие «договор банковской гарантии» применяется в настоящем Положении в значении, установленном ГК РФ (пункт 3.3).

В соответствии с характеристикой внебалансового счета 91315 на данном счете учитываются обязательства кредитной организации по выданным банковским гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении обязательств клиентом или самой кредитной организацией (пункт 9.22 части II Положения № 809-П)

Как определено пунктом 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ (пункт 2 статьи 307 ГК РФ).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (пункт 1 статьи 368 ГК РФ). В силу пункта 4 статьи 368 ГК РФ в независимой гарантии должны быть указаны: дата выдачи; принципал; бенефициар; гарант; основное обязательство, исполнение по которому обеспечивается гарантией; денежная сумма, подлежащая выплате, или порядок ее определения; срок действия гарантии; обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии.

Согласно пункту 1 статьи 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается:

1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия;

2) окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана;

3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии;

4) по соглашению гаранта с бенефициаром о прекращении этого обязательства.

Статьей 376 ГК РФ определены основания для отказа гарантом бенефициару  в удовлетворении его требования, а также приостановления платежа по гарантии.

Требование бенефициара об уплате денежной суммы по независимой гарантии должно быть представлено в письменной форме гаранту с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать обстоятельства, наступление которых влечет выплату по независимой гарантии (пункт 1 статьи 374 ГК РФ). Требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания срока действия независимой гарантии (пункт 2 статьи 374 ГК РФ). Гарант должен рассмотреть требование бенефициара и приложенные к нему документы в течение пяти дней со дня, следующего за днем получения требования со всеми приложенными к нему документами, и, если требование признано им надлежащим, произвести платеж. Условиями независимой гарантии может быть предусмотрен иной срок рассмотрения требования, не превышающий тридцати дней (пункт 2 статьи 375 ГК РФ).

В соответствии с общими положениями ГК РФ об обязательствах обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами (пункт 1 статьи 310 ГК РФ). Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 стать и 407 ГК РФ). Надлежащее исполнение прекращает обязательство (пункт 1 статьи 408 ГК РФ).

Согласно выработанной Президиумом ВС РФ правовой позиции:

требование о платеже по независимой гарантии считается представленным своевременно, если оно направлено гаранту в пределах срока действия гарантии и условиями независимой гарантии не предусмотрено иное (например, что момент предъявления требования определяется исходя из момента его доставки гаранту). Требования гражданского законодательства об определении срока действия гарантии установлены с целью недопущения неопределенности в отношениях гаранта и бенефициара (пункт 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о независимой гарантии (утвержден Президиумом ВС РФ 05.06.2019г.));

поступление требования о платеже гаранту за пределами срока действия банковской гарантии не является основанием для отказа гаранта в совершении платежа, если указанное требование было направлено бенефициаром гаранту в пределах срока действия банковской гарантии и иное не указано в самой гарантии (пункт 26 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018) (утвержден Президиумом ВС РФ 26.12.2018г.)).

Из приведенных норм ГК РФ с учетом правовой позиции ВС РФ, следует, что установленный гарантией срок действия определяет дату, до наступления которой бенефициар вправе направить гаранту требование о платеже. Если иное не установлено непосредственно в самой независимой гарантии, гарант обязан произвести выплату по гарантии по требованию, отправленному до окончания срока действия банковской гарантии, но не рассмотренному им до истечения срока действия независимой гарантии (полученному им после истечения срока действия). Как следствие, наступление установленной условиями гарантии даты окончания ее действия в период между датой получения гарантом требования бенефициара и истечением установленного условиями гарантии срока для их рассмотрения на предмет признания надлежащими и подлежащими удовлетворению не прекращает обязательство гаранта, и гарантия действует до совершения платежа бенефициару в соответствии с предъявленными требованиями или обоснованного отказа гаранта бенефициару в платеже.

Учитывая изложенное, в приведенной в тексте вопроса ситуации, бухгалтерский учет обязательств по выданной банковской гарантии осуществляется в соответствии с подпунктом 3.4.7 пункта 3.4 Положения № 605-П. В дату исполнения признанного надлежащим и подлежащим удовлетворению требования бенефициара:

Дебет счета 60315

Кредит счетов по учету денежных средств;

одновременно описывается сумма обязательства по банковской гарантии:

Дебет счета 91315

Кредит счета 99998.

Сумма обязательства по банковской гарантии не подлежит списанию с внебалансового счета 91315 в установленную условиями гарантии дату окончания ее действия, если эта дата приходится на период между датой получения гарантом требования бенефициара и истечением установленного условиями гарантии срока для их рассмотрения. 

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki