Бухгалтерский и налоговый учет расходов на уплату государственной пошлины за выдачу дубликата исполнительного листа

Мнение консультантов.

1.        Уплаченная Банком за выдачу дубликата исполнительного листа государственная пошлина квалифицируется в качестве сбора и признается в расходах по символу Отчета о финансовых результатах 48413 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации».

2.        Поскольку уплата государственной пошлины  является обязательным условием для рассмотрения судом вопроса о предоставлении дубликата исполнительного листа, и в распоряжении Банка имеется признаваемое судом документальное подтверждение того, что подлинник исполнительного листа не выдавался, понесенные Банком затраты на уплату государственной пошлины удовлетворяют установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ критериям для признания их в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 323 АПК РФ в случае утраты исполнительного листа арбитражный суд, принявший судебный акт, может по заявлению взыскателя или судебного пристава-исполнителя выдать дубликат исполнительного листа.

Заявление взыскателя или судебного пристава-исполнителя о выдаче дубликата исполнительного листа рассматривается арбитражным судом в судебном заседании в срок, не превышающий десяти дней со дня поступления заявления в суд. Лица, участвующие в деле, извещаются о времени и месте судебного заседания. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения заявления. При рассмотрении заявления о выдаче дубликата исполнительного листа суд выясняет обстоятельства, свидетельствующие об утрате исполнительного документа, и исследует доказательства, подтверждающие его утрату (пункт 3 статьи 323 АПК РФ). Определение арбитражного суда о выдаче дубликата исполнительного листа или об отказе в выдаче дубликата может быть обжаловано (пункт 4 статьи 323 АПК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 15 АПК РФ судебные акты, принимаемые арбитражными судами апелляционной инстанции и судами кассационной инстанции, образованными в соответствии с Законом № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», по результатам рассмотрения апелляционных и кассационных жалоб, именуются постановлениями. Судебные акты, выносимые Верховным Судом Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационных жалобы, представления в порядке, установленном статьями 291.1 - 291.15 настоящего Кодекса, именуются определениями. Судебные акты, принимаемые Президиумом Верховного Суда Российской Федерации по результатам рассмотрения надзорных жалобы, представления в порядке, установленном статьями 308.1 - 308.13 настоящего Кодекса, именуются постановлениями. Все иные судебные акты арбитражных судов, принимаемые в ходе осуществления судопроизводства, именуются определениями.

В соответствии со  статьей 184 АПК РФ:

- арбитражный суд выносит определения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и в других случаях по вопросам, требующим разрешения в ходе судебного разбирательства (пункт 1);

- определение выносится арбитражным судом в виде отдельного судебного акта или протокольного определения (пункт 2).

Статьей 101 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 102 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением (пункт 4 статьи 110 АПК РФ).

Разъясняя порядок применения статьи 323 АПК РФ, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.04.2023г. № 305-ЭС22-26720 по делу №  А40-242836/2020 указала:

«Применительно к случаям, когда лицо-взыскатель обращается в суд с заявлением о выдаче дубликата исполнительного листа, исходя из презумпции добросовестного и разумного поведения участника судебного разбирательства, такое лицо должно представить объективно доступные заявителю доказательства, подтверждающие факт непредъявления исполнительного листа к исполнению.

К таким доказательствам, учитывая особенности исполнительного производства в Российской Федерации, относится ответ органов Федеральной службы судебных приставов. С учетом особенностей конкретного дела помимо указанного ответа могут быть представлены иные доказательства (например, доказательства, полученные от иных государственных органов, банков). Вместе с тем, учитывая неопределенность такого рода источников информации (о банковских учреждениях, в которых может происходить исполнение судебного акта), в преобладающем количестве подобных спорных случаев отсутствие данных доказательств само по себе не может носить определяющий характер для выводов об отказе в выдаче исполнительного листа.

В свою очередь, должник, учитывая принцип состязательности, на основе которого осуществляется судопроизводство в арбитражных судах (статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), а также порядок процесса, установленный в части 3 статьи 323 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен опровергнуть доводы взыскателя и доказать факт наличия исполнительного листа либо факт исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе».

Согласно статье 8 НК РФ:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1);

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (пункт 2).

На основании пункта 10 статьи 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, установленным НК РФ и обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации, относится государственная пошлина. Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 1 статьи 58 НК РФ). Уплата государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, осуществляется в качестве единого налогового платежа (абзац 3 пункта 1 статьи 58 НК РФ). Уплата государственной пошлины, не указанной в абзаце третьем настоящего пункта, осуществляется не в качестве единого налогового платежа (абзац 4 пункта 1 статьи 58 НК РФ).

Порядок взимания государственной пошлины регулируется нормами главы 25.3 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 333.16 НК РФ, государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус», иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, представительного органа федеральной территории «Сириус», за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В целях настоящей главы выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

На основании подпункта 1 пункта 1, подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ организации признаются плательщиками  государственной пошлины в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой; выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде Российской Федерации, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки (пункт 1 статьи 333.18 НК РФ):

- при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, административного искового заявления, жалобы (подпункт 1);

- при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов) (подпункт 4).

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судами определены в статье 333.21 НК РФ,  подпункт 15 пункта 1 которой в редакции Закона № 259-ФЗ (пункт 47 статьи 2)^[1] определяет размер государственной пошлины, уплачиваемой при подаче заявления о выдаче дубликата исполнительного лист.

Основания возврата государственной пошлины определены в пункте 1 статьи 333.40 НК РФ, к таким основанием, в частности, относятся:

- возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами (подпункт 2);

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие (подпункт 4).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.12.2013г. № 100 указывается, что:

- для полного или частичного возврата государственной пошлины по делам, рассмотренным арбитражными судами, в судебном акте, вынесенном судом, указывается о полном или частичном возврате уплаченной заявителем государственной пошлины. На основании вынесенного судебного акта стороне судебного дела может быть выдана справка об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины (пункт 13.1);

- плательщику государственной пошлины, отказавшемуся после уплаты государственной пошлины от подачи искового заявления, иного заявления, жалобы, на основании его письменного заявления (с приложением оригинала платежного поручения, оформленного надлежащим образом), выдается справка о том, что исковое заявление, иное заявление, жалоба в суд не поступили (пункт 3 статьи 333.40 НК РФ). В этом случае судебный акт о возврате государственной пошлины не выносится (пункт 13.2)

Согласно пункту 1.3 Положения № 810-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением уменьшения экономических выгод по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными как долевые инструменты, а также за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов;

снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;

создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) активов.

Расход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий (пункт 16.1 Положения № 810-П):

расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги (пункт 16.2 Положения № 810-П).

В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности (пункт 16.4 Положения № 810-П).

Согласно пункту 26.11 Положения № 810-П расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые и не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР) в зависимости от вида расходов по символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы».

Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая авансовые платежи, отражаются в бухгалтерском учете не позднее сроков, установленных для их уплаты, а за отчетный год - не позднее последнего рабочего дня отчетного года, либо в соответствии с главой 3 Указания № 3054-У в качестве событий после отчетной даты (пункт 26.14 Положения № 810-П).

Судебные и арбитражные издержки отражаются в ОФР в суммах, присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или вступления решения суда в законную силу по символу 48602 (пункт 26.18 Положения № 810-П).

Порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета, закрепленный в главе 16 Положения № 810-П, является исчерпывающим, если в отношении отдельных категорий расходов настоящим Положением не установлены особенности (пункт 16.5 Положения № 810-П).

Приложением № 9 к Положению № 809-П предусмотрены, в частности, следующие символы ОФР для отражения расходов,  связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, носящих общеорганизационный характер:

- символ 48413 – для расходов в виде налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- символ 48602 – для  судебных и арбитражных издержек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся  суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

В составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в подпункте 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ поименованы судебные расходы и арбитражные сборы.

Как следует из текста вопроса, Банк-взыскатель обратился в арбитражный суд с заявлением о выдаче дубликата исполнительного листа. В качестве доказательств об отсутствии исполнительного листа имеется ответ от Федеральной службы судебных приставов (ФССП) о том, что в материалах исполнительного производства подлинник исполнительного листа и документы, подтверждающие направление его Банку, отсутствуют. Сумма уплаченной Банком государственной пошлины не будет возмещена должником.

На основании разъяснений Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, содержащихся в Определении от 19.04.2023г. № 305-ЭС22-26720 по делу № А40-242836/2020, дубликат исполнительного листа выдается с учетом применения принципа состязательности. При этом указанный ответ ФССП является доказательством, подтверждающим факт непредъявления исполнительного листа к исполнению, и основанием для выдачи дубликата.

Решение суда о выдаче дубликата исполнительного листа оформляется определением. При этом по смыслу статьи 323 АПК РФ такой судебный акт не содержит решений о присуждении выигравшей дело стороне каких-либо сумм, а содержит лишь решение о выдаче или отказе от выдачи дубликата.

На основании статьи 101 АПК РФ уплаченная заявителем государственная пошлина входит в состав судебных расходов. Одновременно на основании статьи 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации в связи с тем, что уплата государственной пошлины является обязательным условием для рассмотрения судом вопроса о предоставлении дубликата исполнительного листа,  и в распоряжении Банка имеется признаваемое судом документальное подтверждение того, что подлинник исполнительного листа не выдавался, то полагаем, что понесенные Банком затраты на уплату государственной пошлины удовлетворяют установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ критериям для признания их в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Исходя из буквального толкования пункта 26.18 Положения № 810-П, к судебным и арбитражным издержкам, отражаемым по символу ОФР 48602, относятся суммы, присужденные судом. В рассматриваемой ситуации Определение суда не содержит решения о присуждении Банку к уплате каких-либо сумм. Как следствие, полагаем, что уплаченная  Банком государственная пошлина за выдачу дубликата исполнительного листа квалифицируется в качестве сбора и признается в расходах по символу ОФР 48413.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;
3. Закон № 259-ФЗ - Федеральный закон от 08.08.2024г. №  259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;
4. Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
5. Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki