Департамент банковского аудита об обложении НДФЛ сумм подаренных денежных средств

Доходы в виде денежных средств, получаемые сотрудником Банка от физических лиц в порядке дарения и/или  в виде благотворительной помощи, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ). Дарение физическими лицами денежных средств сотруднику Банка может не оформляться договорами дарения в письменной форме. В платежном документе на перечисление средств физическими лицами другому физическому лицу (сотруднику Банка) достаточно указания на то, что денежные средства перечисляются в порядке дарения.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ «При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло…».

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в статье 217 НК РФ, в пункте 18.1 которой в качестве одного из видов доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) указаны «доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом».

Иное предусмотрено в абзаце втором пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, в силу которого «Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)».

Из совокупности положений абзаца первого и второго пункт 18.1 статьи 217 НК РФ, по мнению консультантов, следует, что обложению НДФЛ подлежат только те доходы, которые получены в порядке дарения от физических лиц:

во-первых, в форме   недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, получаемые в порядке дарения от физических лиц;

во-вторых, от дарителей, не являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками одаряемого в соответствии с СК РФ.

Наше мнение подтверждается  ответами специалистов финансового и фискального ведомств, данными на вопросы налогоплательщиков, приведенными в Письмах  Минфина РФ от 17.08.2011г. № 03-04-05/7-574, от 11.07.2011г. № 03-04-05/8-495, от  26.05.2011г. № 03-04-05/5-383, от 03.06.2010г. № 03-04-05/3-309, от 06.04.2007г. № 03-04-07-01/48, УФНС РФ по г. Москве от 13.05.2011г. № 20-14/4/46698@, от 20.04.2011г. № 20-14/4/38695@, от 25.02.2011г. № 20-14/4/017413@ и др.

В указанных Письмах содержится сформулированный, практически, одинаково вывод о том, что «не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ».

Аналогичные ответ и обоснование приведены в консультации советника государственной гражданской службы РФ 2 класса г-на Л.А.Брандта[1] от 29.06.2011г., референта государственной гражданской службы РФ 1 класса г-на И.В.Апарышева[2] от 17.04.2011г.  

При этом, в ответе г-на Л.А.Брандта абсолютно однозначно указано, что «…доход физического лица в виде денежных средств, полученных в порядке дарения от другого физического лица, не подлежит налогообложению НДФЛ. Следовательно, физическое лицо не обязано уплачивать с него НДФЛ и представлять налоговую декларацию». Точно такая же позиция приведена и в Письме Минфина РФ от 25.11.2009г. № 03-04-05-01/829. 

Таким образом, денежные средства, получаемые сотрудником Банка от физических лиц в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ. Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, Главой 23 НК РФ не предусмотрено. На это указано в Письме Минфина РФ от 06.04.2007г. № 03-04-07-01/48.

 

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом, в силу пункта 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Пункт 2 статьи 574 ГК РФ предусматривает обязательность совершения в письменной форме договор дарения движимого имущества в случаях, когда:

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;

договор содержит обещание дарения в будущем.

В пункте 3 статьи 574 ГК РФ говорится об обязательности государственной регистрации договора дарения недвижимого имущества.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации дарение физическими лицами денежных средств сотруднику Банка может не оформляться договорами дарения в письменной форме.

 

Статья 217 НК РФ не содержит такого вида дохода как благотворительная помощь, оказываемая одним физическим лицом другому. Термины «благотворительная»,  «благотворительные» и т.п. содержатся  в пункте 8, 10, 11, 20 статьи 217 НК РФ и употребляются, за исключением пункта 8, в сочетании со словами «организация» или «фонд». Пунктом 8 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, указанные в предыдущем абзаце текста ответа нормы статьи 217 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не актуальны.

Однако, на наш взгляд, по своей сути, такая помощь аналогична пожертвованию, которое в соответствии с нормой пункта 1 статьи 582 ГК РФ признается дарением вещи или права в общеполезных целях и могут делаться как гражданам, так и различным организациям.

Консультанты считают, что в платежном документе на перечисление средств физическими лицами другому физическому лицу (сотруднику Банка) достаточно указания на то, что денежные средства перечисляются в порядке дарения.

 

 

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.