Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об аспектах подключения заемщиков Банка к системе добровольного страхования
Департамент банковского аудита об аспектах подключения заемщиков Банка к системе добровольного страхования
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
16.09.2011
Вопрос
Банк рассматривает возможность подключения заемщиков Банка к системе добровольного страхования на этапе одобрения кредита на приобретение автомобиля.
Страховая компания и Банк заключает договор страхования заемщика Банка на весь срок кредита в дату его выдачи. Банк по договору страхования выступает в качестве Выгодоприобретателя и Страхователя.
Предлагается три вида страховых продуктов, отличающиеся друг от друга набором рисков, которые покрываются договором (смерть, заболевание, безработица), и, соответственно, своей стоимостью, выраженной в процентном отношении от первоначальной суммы кредита Банка.
Кроме того, в договоре указана стоимость покрытия каждого из рисков отдельно.
Окончательный размер увеличивается на величину страховой премии, полагающейся страховой компании, и комиссии Банка, за подключение к страховой программе.
В кредитном договоре будет фраза о том, что кредит увеличен на определенную величину, составляющую страховую премию и комиссию Банка, без разбиения. При этом:
проценты будут начисляться и на комиссию, которая является доходом Банка.
причитающаяся Банку сумма дохода не прописана в кредитном договоре и иных документах, и рассчитывается как разность между удерживаемой платы с заемщика и страховой премией, уплаченной Страховой компании.
Банк начисляет комиссию за подключение к страховым программам на счете 47423.
В течение периода действия кредита заемщик уплачивает Банку комиссию за подключение к страховым программам в составе аннуитетных платежей.
Пример:
Первоначальная величина кредита - 100 у.е.
Размер страховой премии по продукту (смерть, инвалидность и безработица) равен 1% от первоначальной величины кредита, из них 0,5% - относится к риску смерть и инвалидность, 0,5% - к риску безработицы.
Комиссия, уплачиваемая заемщиком, равняется 2% от первоначальной величины кредита.
Окончательная сумма кредита – 102 у.е.
Банк производит оплату страховой компании премии, полагающейся ей по договору за весь срок кредита, по всем заключенным договорам на ежемесячной основе, со счета 60311.
Страховой полис оформляется на весь срок кредита, т.е. кредит увеличивается на величину годовой премии, умноженной на количество лет кредита.
При досрочном возврате кредита, Банк может с определенным дисконтом, рассчитанным по согласованной со Страховой компанией формуле, возвращает заемщику часть уплаченной комиссии. Данный вариант не утвержден и рассматривается как возможность.
Вопросы.
1. Возможно ли включение комиссии за подключение к страховым программам в «тело» кредита?
2. Возможно ли указание в кредитном договоре общей суммы комиссии Банка без разбиения на возмещение расходов и собственно комиссии.
3. Сумма страховой премии, входящей в состав комиссии Банка не облагается НДС? Сумма комиссии Банка, удерживаемая с заемщика, НДС облагается?
4. Корректен ли бухгалтерский учет операций?
Вариант 1
В день выдачи кредита
Дт 45507 Кт 30110 (40817) 100 у.е - перечисление автодилеру первоначальной стоимости кредита, равной продажной цене автомобиля по договору купли-продажи дилера с заемщиком.
Дт 45507 Кт 47423 20 у.е. – учет комиссии за подключение к страховым программам
Дт 47423 Кт 60311 20 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение, с учетом НДС
Дт 60311 Кт 60309 2,29 у.е. - cумма НДС (с суммы комиссии Банка = 15 у.е.)
Дт 60311 Кт 70601 12,71 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение
Дт 60311 Кт 30102 5 у.е. – перечисление премии страховой компании.
Вариант 2
Счет 47423 не используется, а счет 45507 корреспондирует напрямую со счетами 603, 706.
В дату досрочного возврата кредита, при условии, что заемщик письменно уведомляет о желании расторгнуть договор страхования
Дт 70606 Кт 40817 - уплата Заемщику части страховой премии за оставшийся срок по кредитному соглашению.
5. Правильно ли понимается Банком то, что, согласно:
- п. 3 ст. 290 НК РФ, полученное страховое возмещение по таким договорам не признается доходом Банка в пределах задолженности заемщика по основному долгу и процентам, включая просроченные проценты.
- п. 3 ст. 149 НК РФ уплаченное страховое возмещение не облагается НДС, а в случае, если Банк является Выгодоприобретателем, но не Страхователем, страховое возмещение облагаться НДС будет.
Также страховое возмещение, полученное по рискам заболеваний и безработицы, может быть признано доходом Банка в целях расчета прибыли.
В связи с этим необходимо оценить налоговые последствия для Банка по рискам заболевание и безработица в части его обложения НДС.
Банк рассматривает возможность подключения заемщиков Банка к системе добровольного страхования на этапе одобрения кредита на приобретение автомобиля.
Страховая компания и Банк заключает договор страхования заемщика Банка на весь срок кредита в дату его выдачи. Банк по договору страхования выступает в качестве Выгодоприобретателя и Страхователя.
Предлагается три вида страховых продуктов, отличающиеся друг от друга набором рисков, которые покрываются договором (смерть, заболевание, безработица), и, соответственно, своей стоимостью, выраженной в процентном отношении от первоначальной суммы кредита Банка.
Кроме того, в договоре указана стоимость покрытия каждого из рисков отдельно.
Окончательный размер увеличивается на величину страховой премии, полагающейся страховой компании, и комиссии Банка, за подключение к страховой программе.
В кредитном договоре будет фраза о том, что кредит увеличен на определенную величину, составляющую страховую премию и комиссию Банка, без разбиения. При этом:
проценты будут начисляться и на комиссию, которая является доходом Банка.
причитающаяся Банку сумма дохода не прописана в кредитном договоре и иных документах, и рассчитывается как разность между удерживаемой платы с заемщика и страховой премией, уплаченной Страховой компании.
Банк начисляет комиссию за подключение к страховым программам на счете 47423.
В течение периода действия кредита заемщик уплачивает Банку комиссию за подключение к страховым программам в составе аннуитетных платежей.
Пример:
Первоначальная величина кредита - 100 у.е.
Размер страховой премии по продукту (смерть, инвалидность и безработица) равен 1% от первоначальной величины кредита, из них 0,5% - относится к риску смерть и инвалидность, 0,5% - к риску безработицы.
Комиссия, уплачиваемая заемщиком, равняется 2% от первоначальной величины кредита.
Окончательная сумма кредита – 102 у.е.
Банк производит оплату страховой компании премии, полагающейся ей по договору за весь срок кредита, по всем заключенным договорам на ежемесячной основе, со счета 60311.
Страховой полис оформляется на весь срок кредита, т.е. кредит увеличивается на величину годовой премии, умноженной на количество лет кредита.
При досрочном возврате кредита, Банк может с определенным дисконтом, рассчитанным по согласованной со Страховой компанией формуле, возвращает заемщику часть уплаченной комиссии. Данный вариант не утвержден и рассматривается как возможность.
Вопросы.
1. Возможно ли включение комиссии за подключение к страховым программам в «тело» кредита?
2. Возможно ли указание в кредитном договоре общей суммы комиссии Банка без разбиения на возмещение расходов и собственно комиссии.
3. Сумма страховой премии, входящей в состав комиссии Банка не облагается НДС? Сумма комиссии Банка, удерживаемая с заемщика, НДС облагается?
4. Корректен ли бухгалтерский учет операций?
Вариант 1
В день выдачи кредита
Дт 45507 Кт 30110 (40817) 100 у.е - перечисление автодилеру первоначальной стоимости кредита, равной продажной цене автомобиля по договору купли-продажи дилера с заемщиком.
Дт 45507 Кт 47423 20 у.е. – учет комиссии за подключение к страховым программам
Дт 47423 Кт 60311 20 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение, с учетом НДС
Дт 60311 Кт 60309 2,29 у.е. - cумма НДС (с суммы комиссии Банка = 15 у.е.)
Дт 60311 Кт 70601 12,71 у.е. – отнесение на доходы комиссии за подключение
Дт 60311 Кт 30102 5 у.е. – перечисление премии страховой компании.
Вариант 2
Счет 47423 не используется, а счет 45507 корреспондирует напрямую со счетами 603, 706.
В дату досрочного возврата кредита, при условии, что заемщик письменно уведомляет о желании расторгнуть договор страхования
Дт 70606 Кт 40817 - уплата Заемщику части страховой премии за оставшийся срок по кредитному соглашению.
5. Правильно ли понимается Банком то, что, согласно:
- п. 3 ст. 290 НК РФ, полученное страховое возмещение по таким договорам не признается доходом Банка в пределах задолженности заемщика по основному долгу и процентам, включая просроченные проценты.
- п. 3 ст. 149 НК РФ уплаченное страховое возмещение не облагается НДС, а в случае, если Банк является Выгодоприобретателем, но не Страхователем, страховое возмещение облагаться НДС будет.
Также страховое возмещение, полученное по рискам заболеваний и безработицы, может быть признано доходом Банка в целях расчета прибыли.
В связи с этим необходимо оценить налоговые последствия для Банка по рискам заболевание и безработица в части его обложения НДС.
Ответ
Мнение консультантов.
По вопросам 1 и 2.
Законодательные и нормативные акты Банка России не содержат, как такового, прямого запрета на формирование суммы кредита путем включения непосредственно суммы кредита, первоначально запрашиваемого клиентом, и комиссий, причитающихся Банку, а также сумм в оплату услуг третьих лиц, связанных с кредитованием, оплачиваемых Банком и возмещаемых заемщиком, не содержат.
По мнению консультантов, это некорректно, так как в данном случае формирование доходов Банка осуществляется за счет кредитных ресурсов самого Банка, на что указывает бухгалтерская проводка, приведенная в тексте варианта 1, Дт 45507 «Кредиты предоставленные физическим лицам на срок свыше 3 лет» Кт 47423 «Требования по прочим операциям».
Кроме того, при этом, как правильно отмечено Банком в тексте вопроса, «проценты будут начисляться и на комиссию, которая является доходом Банка», то есть, источником части доходов от процентов за пользование кредитом косвенно являются также кредитные ресурсы Банка.
На наш взгляд, необходимость включения в кредитный договор фразы о том, что кредит, как указано в тексте вопроса, «увеличен на определенную величину, составляющую страховую премию и комиссию Банка», отсутствует. В кредитном договоре подлежит указанию определенная, фиксированная, сумма кредита, подлежащего предоставлению (выдаче) заемщику (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).
Комиссии, причитающиеся Банку, а также суммы в оплату услуг третьих лиц, связанных с кредитованием, оплачиваемых Банком и возмещаемых заемщиком подлежат учету в расчете полной стоимости кредита, правовое регулирование которого закреплено в статье 30 Закона № 395-1.
Кредитная организация до заключения кредитного договора с заемщиком - физическим лицом обязана предоставить заемщику - физическому лицу информацию о полной стоимости кредита и определять в кредитном договоре полную стоимость кредита, предоставляемого заемщику - физическому лицу (абзацы седьмой и восьмой статьи 30 Закона № 395-1).
«В расчет полной стоимости кредита должны включаться платежи заемщика - физического лица по кредиту, связанные с заключением и исполнением кредитного договора, в том числе платежи указанного заемщика в пользу третьих лиц в случае, если обязанность этого заемщика по таким платежам вытекает из условий кредитного договора, в котором определены такие третьи лица» (абзац девятый статьи 30 закона № 395-1).
«Полная стоимость кредита рассчитывается кредитной организацией и доводится ею до заемщика - физического лица в порядке, установленном Банком России» (абзац одиннадцатый статьи 30 Закона № 395-1).
Порядок расчета и доведения кредитной организацией (далее - кредитор) до заемщика - физического лица (далее - заемщик) полной стоимости кредита, предоставленного кредитором заемщику по кредитному договору в соответствии со статьей 819 ГК РФ, изложен в Указании № 2008-У, которым продублированы отдельные положения статьи 30 закона № 395-1:
«Кредитная организация обязана доводить до заемщика информацию о полной стоимости кредита до заключения кредитного договора и до изменения условий кредитного договора, влекущих изменение полной стоимости кредита, в соответствии с пунктом 5 настоящего Указания (первое предложение пункта 7).
«Информация о полной стоимости кредита, перечень и размеры платежей, включенных и не включенных в расчет полной стоимости кредита, а также перечень платежей в пользу не определенных в кредитном договоре третьих лиц доводятся кредитной организацией до заемщика в составе кредитного договора» (пункт 5).
«В расчет полной стоимости кредита включаются: … платежи заемщика в пользу третьих лиц, если обязанность заемщика по таким платежам вытекает из условий кредитного договора, в котором определены такие третьи лица (например, страховые компании, нотариальные конторы, нотариусы)» (пункт 2.2).
Кроме того, во втором предложении пункта 7 Указания № 2008-У конкретизирован порядок доведения до заемщика информации о полной стоимости кредита: «Данная информация может доводиться до заемщика в проекте кредитного договора (дополнительного соглашения), в документах, направляемых сторонами друг другу в процессе заключения кредитного договора (дополнительного соглашения), иными способами, позволяющими подтвердить факт ознакомления заемщика с указанной информацией и предусматривающими наличие даты и подписи заемщика» (пункт 7).
Исходя из совокупности приведенных выше норм консультанты считают, что:
- включение комиссии за подключение к страховым программам в «тело» кредита, в принципе, не противоречит действующим законодательным и нормативным актам Банка России;
- информация о составляющих (возмещение расходов Банка и комиссия Банка) платы за страхование по программе, предписываемой Банком, подлежит доведению до заемщика в порядке, установленном пунктом 7 Указания № 2008-У.
Вместе с тем, консультанты обращают внимание Банка на отрицательно влияющие на результаты деятельности Банка факторы увеличения суммы кредита на сумму комиссий и возмещения расходов на страхование, которые выражаются в следующем.
Согласно пункту 3.7.2.1 Положения № 254-П обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если «платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества, кроме случаев, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее в соответствии с пунктом 3.3 и с учетом подпункта 3.4.1 настоящего Положения».
Соответственно, ссуда, качество обслуживания долга по которой оценивается как среднее на основании требования пункта 3.7.2.1 Положения № 254-П, даже при оценке финансового положения заемщика как «хорошее» может быть отнесена только во II категорию качества, что влечет необходимость формирования резерва на возможные потери.
Из текста вопроса, как его понимают консультанты, следует, что подключение заемщиков Банка к системе добровольного страхования заключается в подписании между страховой компанией и Банком договора добровольного личного страхования, по которому Банк, выступая в качестве Страхователя и Выгодоприобретателя, страхует случаи причинения вреда жизни, здоровью застрахованного лица (заемщика) и потери последним работы (источника доходов).
При этом, заемщик в заключении договора страхования не участвует, но обязан не только возместить расходы Банка по страхованию, то есть на оплату Банком страховой премии, но и выплатить Банку комиссионное вознаграждение за подключение заемщиков Банка к системе добровольного страхования, равное, исходя из примера, приведенного в тексте вопроса, сумме страховой премии.
Таким образом, получение заемщиком кредита поставлено в зависимость от заключения Банком договора страхования со страховой компанией, определенной по усмотрению Банка.
По мнению консультантов, в данной ситуации имеет место нарушение положений статьи 16 Закона № 2300-1, которыми:
- «Запрещается обусловливать приобретение одних товаров (работ, услуг) обязательным приобретением иных товаров (работ, услуг). Убытки, причиненные потребителю вследствие нарушения его права на свободный выбор товаров (работ, услуг), возмещаются продавцом (исполнителем) в полном объеме» (пункт 2);
- «Продавец (исполнитель) не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные работы, услуги за плату. Потребитель вправе отказаться от оплаты таких работ (услуг), а если они оплачены, потребитель вправе потребовать от продавца (исполнителя) возврата уплаченной суммы» (пункт 3).
В связи с этим, считаем необходимым отметить, что согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 2300-1[1] «Условия договора, ущемляющие[2] права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными[3]».
Согласно статье 4 Закона № 2300-1 «Продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), качество которого соответствует договору» (пункт 1) и «Если законами или в установленном ими порядке предусмотрены обязательные требования к товару (работе, услуге), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), соответствующий этим требованиям (пункт 5).
По нашему мнению, такие обязательные требования установлены в пункте 1 статьи 819 ГК РФ, в соответствии с которой «По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».
В данном случае законодатель исходил из презумпции отсутствия у потребителя специальных познаний, а именно юридических. Потребитель, не имеющий достаточных познаний в области защиты своих прав, скорее всего, не будет сознавать, что некоторые условия заключенного им договора недействительны потому, что ущемляют его права. Кроме того, следует помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 9 ГК РФ отказ граждан от осуществления принадлежащих им прав не влечет прекращения этих прав, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Так называемое «навязывание» в той или иной форме приобретения различных услуг является в настоящее время достаточно распространенным нарушением прав потребителя, в том числе и заемщиков банков. При этом, банки могут отказывать в заключении договора с потребителем, не желающим приобрести вместе с необходимым ему кредитом нечто дополнительное. В этом случае помимо нарушения комментируемой нормы нарушается также статья 426 ГК РФ, устанавливающая, что коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.
Все подобные условия договоров являются недействительными и при исполнении договоров либо при разрешении споров учитываться не могут.
Если выполнение услуг невозможно без дополнительных услуг, исполнитель вправе указать на это потребителю и предложить выполнить эти услуги, но самостоятельно исполнитель не имеет права делать что-либо за счет потребителя.
Специалисты Минздравсоцразвития РФ и Роспотребнадзора в своем Письме от 15.07.2008г. № 01/7479-8-29 в ответ на обращение Ассоциации российских банков указали следующее: «По смыслу нормы, установленной п. 2 ст. 16 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1), запрет обязательной (безвариационной) зависимости приобретения одних товаров (работ, услуг) от приобретения иных товаров (работ, услуг) распространяется только на действия продавца (исполнителя). Вместе с тем при обеспечении права потребителя на свободный выбор товаров (работ, услуг) последствия такого выбора несет сам потребитель.
Таким образом, по мнению Роспотребнадзора, только при предоставлении заемщику-потребителю объективной возможности выбора кредита, который может быть обеспечен разными способами, предполагающими добровольный выбор варианта обеспечения его ответственности по исполнению кредитных обязательств, будет исключаться наступление событий, квалифицируемых по п. 2 ст. 16 Закона N 2300-1.
При этом с учетом принципов, положенных в основу установления ответственности изготовителя (исполнителя, продавца) за нарушение прав потребителей (см. ст. 13 Закона N 2300-1), кредитор заинтересован в своевременном обеспечении доказательств добровольности выбора потребителем соответствующих товаров (работ, услуг), что может быть легко достигнуто законными средствами до заключения или при заключении кредитного договора».
Таким образом, привязка одобрения и получения кредита на приобретение автомобиля к факту подключения потенциального заемщика к системе «добровольного» страхования, фактически за счет заемщика, и, к тому же, с взиманием с последнего в пользу Банка комиссии за услугу по страхованию заемщика, без предоставления альтернативного выбора обеспечения исполнения обязательств, вытекающих из кредитного договора, на наш взгляд, чреваты правовыми рисками, возможными судебными разбирательствами, а также нанесением урона деловому имиджу Банка.
Включение в договор условий, ущемляющих установленные законом права потребителя, является административным правонарушением, за которое пунктом 2 статьи 14.8 КоАП РФ предусмотрено, что на юридических лиц, совершивших это правонарушение, может быть наложен штраф в размере от 10 до 20 тыс. руб.
Консультанты также считают необходимым обратить внимание Банка на положение пункта 2 статьи 934 ГК РФ, согласно которой «Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица по иску его наследников».
Иными словами, если страхователь и застрахованное лицо - разные субъекты, то страховщик может заключить такой договор страхования только при условии, что застрахованное лицо дало на это письменное согласие. Таким образом, заключение Банком и страховой компанией договора личного страхования, выгодоприобретателем по которому является Банк, а застрахованным лицом – заемщик Банка, возможно только при наличии письменного согласия заемщика.
Из текста вопроса, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что выбор страховой компании осуществляется по усмотрению Банка и, предположительно, у Банка имеется соответствующее соглашение о сотрудничестве со страховой компанией, или осуществляются их согласованные действия, что может повлечь риски предъявления претензий работниками антимонопольного ведомства при осуществлении контроля за соблюдением антимонопольного законодательства[4], в частности, в отношении нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 11 Закона № 135-ФЗ.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 11 Закона № 135-ФЗ предусмотрено, что соглашения между хозяйствующими субъектами или согласованные действия хозяйствующих субъектов на товарном рынке, если такие соглашения или согласованные действия приводят или могут привести к «навязыванию контрагенту условий договора, невыгодных для него или не относящихся к предмету договора (необоснованные требования о передаче финансовых средств, иного имущества, в том числе имущественных прав, а также согласие заключить договор при условии внесения в него положений относительно товаров, в которых контрагент не заинтересован, и другие требования)», запрещаются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14.32 КоАП «Заключение хозяйствующим субъектом недопустимого в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации соглашения, а равно участие в нем или осуществление хозяйствующим субъектом недопустимых в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации согласованных действий -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей либо дисквалификацию на срок до трех лет; на юридических лиц - от одной сотой до пятнадцати сотых размера суммы выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, но не менее ста тысяч рублей, а в случае, если сумма выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, превышает 75 процентов совокупного размера суммы выручки правонарушителя от реализации всех товаров (работ, услуг), - в размере от трех тысячных до трех сотых размера суммы выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, но не менее ста тысяч рублей».
По вопросу 4.
По мнению консультантов, с учетом положений законодательных и нормативных актов Банка России бухгалтерские проводки, предлагаемые Банком в Варианте 1 текста вопроса не совсем корректны, если Банк примет решение о включении в «тело» кредита суммы возмещения расходов Банка на страхование и комиссии Банка за подключение клиента к программе страхования.
Как указано в тексте вопроса «Банк производит оплату страховой компании премии, полагающейся ей по договору за весь срок кредита, по всем заключенным договорам на ежемесячной основе, со счета 60311».
Балансовый счет 60311 согласно Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, приведенному в Положении № 302-П, является пассивным счетом и «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», приведенным в Приложении 1 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 1) образует пару с активным балансовым счетом 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» отнесен к паре лицевых счетов (пункт 10 приложения 1)
Согласно пункту 1.1.3 Части I Положения № 302-П «В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в приложении 1 к настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции».
Следовательно, перечисление страховой премии, полагающейся страховой компании по договору за весь срок кредита должно осуществляться проводкой:
Дт 60312…1, лицевой счет для учета расчетов со страховой компании Кт корсчета, расчетного счета компании – в сумме страховой премии (5 у.е. – по условному примеру).
Поскольку затраты и издержки, подлежащие возмещению, в силу пункта 3.5.3 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 3) «расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности», суммы страховой премии учитываются на отдельном лицевом счете, открытом на балансовом счете 60312 для учета, перечисленных страховой компании, до момента их возмещения заемщиком.
В день выдачи кредита общая сумма кредита (то есть с учетом суммы возмещения заемщиком страховой премии и суммы комиссии, причитающейся Банку) отражается по ссудному счету в корреспонденции со счетом, определяемым условиями договора и требованиями Положения № 54-П[5] (например, балансовые счета 40817[6] «Прочие счета физических лиц», 42301 «Депозиты физических лиц до востребования», 20202 «Денежные средства в кассе банка»):
Дт 45507 Кт 40817 – на общую сумму кредита (100 у.е. + 20.у.е. + 5 у.е.= 125 у.е. - по условному примеру).
В этот же день, в соответствии с внутрибанковским регламентом и на основании профессионального суждения формируется резерв на возможные потери по ссудам:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов под условные обязательства некредитного характера» Кт 45515 «Резервы на возможные потери» - на сумму резерва.
На основании поручения клиента производится оплата заемщиком стоимости приобретаемой автомашины, определенной договором заемщика с дилером:
Дт 40817 Кт корсчета, расчетного счета дилера, продавца автомашины – на сумму стоимости приобретаемой заемщиком автомашины, определенной договором заемщика с дилером (100 у.е.- по условному примеру).
В день осуществления подключения[7] клиента к программе страхования отражается начисление причитающейся Банку комиссии за подключение к программе страхования:
Дт 60312…2 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет для учета начисляемой комиссии Кт 70601 «Доходы» по символу 16306 «Прочие операционные доходы» – на сумму причитающейся Банку комиссии за подключение к программе страхования.
и
Дт 40817 Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный» – на сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), относящегося к причитающейся Банку комиссии за подключение к программе страхования.
В день, определенный условиями договора для уплаты заемщиком комиссии производится списание денежных средств со счета заемщика суммы комиссии:
Дт 40817 Кт 60312…2 - на сумму причитающейся Банку комиссии за подключение к программе страхования
Дт 40817 Кт 60312…1 – на сумму возмещения затрат Банка на страхование.
Использование в данном случае счета 60312, а не счета 47423, обусловлено тем, что услугу по подключению заемщика к программе страхования, на наш взгляд, нельзя признать непосредственно банковской услугой. К тому же, как указано выше, доходы от оказания этой услуги подлежат учету на счете 70601 по символу 16306 «Прочие операционные доходы».
Кроме того, консультанты при формировании мнения об используемых в бухгалтерских проводках соответствующих балансовых счетов принимали во внимание Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, размещенные на сайте Банка России 26.11.2007г., 07.12.2007г. и 29.12.2007г.
Так, на вопрос 7, приведенный в Ответах и разъяснения по некоторым вопросам, размещенным на сайте Банка России 29.12.2007г., специалисты Банка России ответили, что «Применение метода "начисления" означает, что признанные доходы и расходы от оказания услуг подлежат отражению по счетам по их учету в корреспонденции со счетами по учету соответствующих требований и обязательств (в т.ч. 47422, 47423, 60311, 60312) до их фактической уплаты».
В ответе на вопрос 5, приведенном в Ответах и разъяснения по некоторым вопросам, размещенным на сайте Банка России 26.11.2007г., специалисты Банка России указали: «Доходы и расходы от банковских операций и других сделок, а также операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, отражаются в корреспонденции со счетами №№ 47422, 47423. Другие операционные доходы (расходы) в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации следует отражать в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Прочие доходы (расходы), в том числе начисленные штрафы, пени, неустойки отражаются в корреспонденции со счетами №№ 60322, 60323».
В ответе на вопрос 12, приведенном в Ответах и разъяснения по некоторым вопросам, размещенным на сайте Банка России 07.12.2007г. указано следующее: «Что касается операций перечисления страховой премии страховщику, то в бухгалтерском учете указанную операцию следует отражать в обычном порядке на счете по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Не использовать балансовый счет 47423 или, как считают консультанты - счет 60312, а корреспондировать счет 45507 напрямую со счетами 603, 706, как указано в варианте 2 текста вопроса, также не корректно, так как согласно пункту 4.67 Части II Положения № 302-П требования кредитной организации отражаются по дебету счета 47423 в корреспонденции с соответствующими счетами. В данном случае соответствующим счетом является счет по учету доходов.
Если же рассматривать бухгалтерскую проводку Дт 45507 Кт 706, то она означает уплату комиссии, а не ее начисление.
Таким образом, по нашему мнению, правомерными при отражении в бухгалтерском учете рассматриваемой ситуации будут бухгалтерские проводки, указанные выше консультантами.
В тексте вопроса Банком указана бухгалтерская проводка Дт 70606 Кт 40817 по уплате заемщику части страховой премии за оставшийся срок по кредитному соглашению, которая проводится «В дату досрочного возврата кредита, при условии, что заемщик письменно уведомляет о желании расторгнуть договор страхования».
По мнению консультантов, заемщик при досрочном погашении кредита (в случае, если право на это предусмотрено кредитным договором) не вправе уведомлять Банк о желании расторгнуть договор страхования.
Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором. В рассматриваемой ситуации заемщик не является стороной договора, так как договор заключается, исходя из текста вопроса, между Банком (страхователем и выгодоприобретателем) и страховой компанией (страховщиком), а заемщик является застрахованным лицом, которое фактически несет расходы по страхованию.
Заемщик вправе, если это будет предусмотрено кредитным договором, при досрочном погашении кредита заявить требование к Банку о возврате ссудозаемщику-застрахованному лицу части суммы страховой премии за период с даты погашения обязательств, вытекающих из кредитного договора до окончания срока кредитования и страхования.
При этом, Банк, в свою очередь, при наличии соответствующего права в силу закона[8] и договора страхования должен предъявить требование о расторжении договора и возврате части суммы страховой премии к страховой компании.
Возврат заемщику части суммы страховой премии осуществляется после получения от страховой компании части страховой премии и зачисления ее на отдельный лицевой счет, открываемый для ее учета на балансовом счете 60311, бухгалтерской проводкой
Дт 60311 Кт 40817.
Дт 60311 Кт 40817.
Альтернативным выходом из создавшейся ситуации, по мнению консультантов, является внесение изменения в договор страхования в части замены Выгодоприобретателя-Банка на Выгодоприобретателя в лице заемщика, на основании положений статьи 956[9] ГК РФ. Договор страхования в этом случае остается действующим и, соответственно, вопрос о возврате части страховой премии теряет актуальность.
По вопросу 5.
Банком правильно отмечено в тексте вопроса, что пункт 3[10] статьи 290 НК РФ устанавливает особенности налогообложения доходов банка, полученных при получении страховых выплат. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 290 НК РФ однозначно следует, что указанная особенность распространяется на страховые выплаты, получаемые банками по договорам страхования только на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка:
Таким образом, в целях налогообложения прибыли Банк вправе не включать в состав доходов страховые выплаты, причитающиеся Банку по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, которые Банк планирует заключать по программе страхования в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат, за исключением страховой выплаты, то есть – за исключением страхования на случай заболевания и/или утраты заемщиком работы (наступления безработицы).
Следовательно страховое возмещение (выплата), получаемое по рискам заболеваний и безработицы, не может быть, а должно быть признано доходом Банка в целях расчета прибыли.
При этом, считаем необходимым отметить, что признание/непризнание получаемого страхового возмещения в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, никоим образом не оказывает влияния на обложение налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), так как регулируются указанные налоги различными главами НК РФ. Включение в налоговую базу в целях обложения НДС не поставлено в зависимость от того, являются ли доходы, получаемые налогоплательщиком доходами от реализации или внереализационными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС, перечисленных в статье 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Банком в тексте вопроса указано, что «согласно п. 3 ст. 149 главы 21 – уплаченное страховое возмещение не облагается НДС». В связи с отсутствием в тексте вопроса уточняющих пояснений консультанты допускают неправильное понимание нами смысла вопроса, поэтому формировали ответ исходя из его собственного понимания.
Банк уплачивает страховой компании страховой взнос (страховые премия, платеж, вознаграждение). Уплачена (выплачена) (и, соответственно, получена Банком, так как в соответствии с договором страхования он является выгодоприобретателем) может быть страховая выплата страховой компанией при наступлении страхового случая.
Толкование страховой премии приведено в пункте 1 статьи 954 ГК РФ «Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования».
Страховое возмещение – это сумма, которую страховщик обязуется выплатить по договору личного страхования и определяемая соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 947 ГК РФ (пункт 1 статьи 947 ГК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона № 4015-1 «Страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая». Размер страховой выплаты при наступлении страхового случая, как и размер страховой премии (страховых взносов) определяется исходя из страховой суммы – денежной суммы, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования (пункт 1 статьи 10 Закона № 4015-1)
Пункт 3 статьи 149 НК РФ содержит два подпункта, в которых говорится о страховых премиях (страховых взносах), услугах и операциях по страхованию.
Так, согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения)
«оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему)»….
Иными словами, сумма страхового взноса (премии, вознаграждения), уплачиваемая Банком страховой компании по договору страхования, не облагается НДС[11], вне зависимости от того, кто является выгодоприобретателем – страхователь (Банк) или застрахованное лицо (заемщик Банка), и вида страхового случая - смерть, наступление инвалидности, заболевание, потеря работы и т.п.
В абзаце одиннадцатом подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ говорится о том, что не облагается НДС (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации «получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем».
В рассматриваемой ситуации заемщик полностью возмещает Банку его затраты на уплату страхового платежа, тем самым, по экономической сути, расходы по страхованию (оплате страховых взносов) перекладываются с Банка на заемщика. В связи с этим, перечисляемые заемщиком и получаемые Банком суммы возмещения страховых взносов, по нашему мнению, также не подлежат обложению НДС.
В случае, если бы договором между Банком и заемщиком было предусмотрено не возмещение затрат Банка на уплату страхового платежа, а уплата какого-либо комиссионного вознаграждения (например, за организацию страхования, за присоединение к договору страхования и т.п.), предназначенного в счет компенсации страховых премий, Банк был бы вправе воспользоваться положением абзаца одиннадцатого подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ и не облагать НДС такие доходы, как получаемые от заемщика комиссионные вознаграждения, но только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщиков, в которых Банк является страхователем и выгодоприобретателем.
Статья 149 НК РФ и, в частности – пункт 3 указанной статьи, в принципе, не рассматривает вопрос освобождения от обложения НДС страховой выплаты, которая при наступлении страхового случая перечисляется выгодоприобретателю (Банку). По мнению консультантов, это логично, так как в данном случае отсутствует объект обложения НДС по следующим причинам:
- суммы страхового возмещения, получаемые от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой страховой компанией Банку реализуемых им товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- происходит перечисление (движение) денежных средств за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков[12].
Мнение консультантов подтверждается точкой зрения специалистов Минфина РФ, изложенной в Письме от 24.12.2010г. № 03-04-05/3-744.
При этом, на наш взгляд, не имеет значения тот факт, что являться выгодоприобретателем будет Банк, а страхователем – иное лицо.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2011г. № 195-ФЗ;
3. Закон № 4015-1 - Закон Российской Федерации от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
4. Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
5. Закон № 2300-1 –Закон Российской Федерации от 07.02.1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»;
6. Закон № 135-ФЗ - Закон Российской Федерации от 26.07.2006г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции»;
7. Разъяснения, утвержденные Приказом МАП Российской Федерации № 160 – Разъяснении «О некоторых вопроса, связанных с применением Закона Российской Федерации «О Защите прав потребителей» (в редакции Федерального закона от 9 января 1996г. № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнении в Закон Российской Федерации «О Защите прав потребителей» и Кодекс РСФСР об административных правонарушениях»)», утвержденные Приказом МАП Российской Федерации от 20.05.1998г. № 160;
8. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
9. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
10. Указание № 2008-У – Указание Банка России от 13.05.2008г. № 2008-У «О порядке расчета и доведения кредитной организацией до заемщика - физического лица полной стоимости кредита»
11. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, размещенные на сайте Банка России 26.11.2007г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее – Письмо № 142-Т), размещенные на сайте Банка России 26.11.2007г.;
12. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, размещенные на сайте Банка России 07.12.2007г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее – Письмо № 142-Т), размещенные на сайте Банка России 07.12.2007г.;
13. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, размещенные на сайте Банка России 29.12.2007г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее – Письмо № 142-Т), размещенные на сайте Банка России 29.12.2007г.
[1] В соответствии с разделом II Разъяснений, утвержденных Приказом МАП РФ № 160 «Исходя из Закона "О защите прав потребителей", в частности из определений понятий "потребитель", "продавец", "исполнитель" (см. раздел I), отношения, регулируемые законодательством о защите прав потребителей, могут возникать …
из договоров на оказание финансовых услуг, направленных на удовлетворение личных (бытовых) нужд потребителя - гражданина, в том числе предоставление кредитов для личных (бытовых) нужд граждан…».
[2] Включение в договор условий, ущемляющих установленные законом права потребителя, является административным правонарушением (пункт 2 статьи 14.8 КоАП РФ). В указанной норме предусмотрено, что на юридических лиц, совершивших это правонарушение, может быть наложен штраф в размере от 10 до 20 тыс. руб.
[3] Одним из способов защиты гражданских прав, приведенных в статье 12 ГК РФ является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки.
Согласно статье 168 ГК РФ «Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения».
«Сделка недействительна по основаниям, установленным настоящим Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка)» (пункт 1 статьи 166 ГК РФ).
«Требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено лицами, указанными в настоящем Кодексе» (пункт 2 статьи 166 ГК РФ).
«Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе» (пункт 3 статьи 166 ГК РФ).
[4] «Антимонопольное законодательство Российской Федерации (далее - антимонопольное законодательство) основывается на Конституции Российской Федерации, Гражданском кодексе Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов, регулирующих отношения, указанные в статье 3 настоящего Федерального закона» (пункт 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ).
[5] «Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:
…
физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента - заемщика физического лица, под которым в целях настоящего Положения понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка (пункт 2.1.2 Положения № 54-П).
«Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется ….:
разовым зачислением денежных средств на указанные в п. 2.1 настоящего Положения банковские счета либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лиц»у (подпункт 1 пункта 2.2 Положения № 54-П).
[6] Как понимают консультанты, Банком предполагается использование счета 40817.
[7] В соответствии с пунктом 1.1.2.2 Части I Положения № 302-П принцип отражения доходов и расходов по методу «начисления» означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
[8] «При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма)» (пункт 7 статьи 10 Закона № 4015-1).
[9] «Страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика. Замена выгодоприобретателя по договору личного страхования, назначенного с согласия застрахованного лица (пункт 2 статьи 934), допускается лишь с согласия этого лица.
Выгодоприобретатель не может быть заменен другим лицом после того, как он выполнил какую-либо из обязанностей по договору страхования или предъявил страховщику требование о выплате страхового возмещения или страховой суммы».
[10] «Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат».
[11] Страховыми организациями по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ не составляются счета-фактуры на основании пункта 4 статьи 169 НК РФ.
[12] «Страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков» (пункт 1 статьи 2 Закона № 4015-1).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел