Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об использовании шифров документов в зависимости от вида документов

Департамент банковского аудита об использовании шифров документов в зависимости от вида документов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

19.08.2011

Вопрос

В соответствии с Приложением № 1 к Положению Банка России № 302-П бухгалтерские операции в Банке должны оформляться документами с установленными условными обозначениями (шифрами) в зависимости от наименования документов, по которым отражены операции.
Банком оформлено распоряжение на выдачу кредита на банковскую карту физического лица – клиента Банка, содержащее корреспонденцию счетов по дебету и кредиту. По своей экономической сущности данный документ является первичным учетным документом, и может быть оформлен с использованием шифра 09 «Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами cчетов по дебету и кредиту». Однако, одновременно указанный документ может быть отнесен и к документу по выдаче кредита (шифр 11), и к документу по расчетам с применением банковских карт, так как кредит выдается на счет банковской карты (шифр 13).
В связи с этим у Банка возникли вопросы относительно применения шифров 10 «Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше», 11 «Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше» , 13 «Расчеты с применением банковских карт» в приведенном примере.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по порядку применения шифров 10,11,13.

Ответ

Мнение консультантов.

В рассматриваемой в тексте вопроса ситуации используется условное цифровое обозначение документа (шифра) 09 «Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту».

Разъяснения по вопросу применения условных цифровых обозначений (шифров) документа 10 «Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше», 11 «Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше», 13 «Расчеты с применением банковских карт» приведены ниже по тексту, в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Консультанты не могут исключить вероятность предъявления органами надзора по результатам проверок претензий в отношении использования в качестве расчетного документа распоряжения на выдачу кредита на банковскую карту физического лица – клиента Банка.

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, «В соответствии с Приложением № 1 к Положению Банка России № 302-П "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26.03.2007г. бухгалтерские операции в Банке должны оформляться документами с установленными условными обозначениями (шифрами) в зависимости от наименования документов, по которым отражены операции».

Согласно пункту 1.9.5 Части III Положения № 302-П по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов составляются расчетные документы.

Пунктом 2.2 Положения № 2-П установлено, что «Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем)».

При осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в пункте 1.2 [1] Положения № 2-П, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения (пункт 2.3 Положения № 2-П).

Указанием № 2360-У к расчетным документам отнесен банковский ордер[2], унифицированная форма которого включена в Общероссийский классификатор ОК 011-93 (форма 0401067). Банковский ордер может применяться при осуществлении кредитной организацией (филиалом) расчетных операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента в валюте РФ и иностранной валюте, открытому в этой кредитной организации (филиале), в случаях, если плательщиком или получателем является сама кредитная организация (филиал).

Наряду с этим, с 1 января 2010г. в качестве расчетного документа не может использоваться мемориальный ордер (Указание № 2161-У).

Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Об этом говорится в пункте 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации (пункт 1.3 Части I Положения № 302-П).

В свое время, практически у всех кредитных организаций возникло много вопросов по поводу применения на практике Указания № 2161-У, в связи с чем регулятор 30.03.2010г. и 13.04.2010г. разместил на своем сайте Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2010 года Указания Банка России от 29 декабря 2008 года № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера» (далее по тексту – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания № 2161-У), в которых привел ответы и разъяснения на особенно актуальные вопросы.

Свои разъяснения регулятор начал с того, что мемориальный ордер первичным учетным документом не является, и указал на то, что кредитные организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов только на те документы (в том числе расчетные), формы которых не установлены нормативными актами Банка России.

Так, в ответе на вопрос 1[3], данном Банком России в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2010 года Указания Банка России от 29 декабря 2008 года № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера», размещенных на сайте 30.03.2010г. (далее по тексту – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания № 2161-У, регулятор указал, что «Нормы пункта 1.3 части I Положения N 302-П в части предоставления кредитной организации права «самостоятельной» разработки форм первичных учетных документов не распространяется на документы (в том числе расчетные), формы которых установлены нормативными актами Банка России.

В соответствии с пунктом 1.9.5 части III Положения N 302-П расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов.

Таким образом, разработка кредитными организациями форм документов, на основании которых проводятся и отражаются в бухгалтерском учете операции по счетам клиентов, то есть расчетных документов, не допускается.

В связи с вступлением в силу Указания Банка России от 11 декабря 2009 года N 2360-У поименованные в вопросе операции оформляются расчетными документами, в том числе банковским ордером».

Таким образом, разработка кредитными организациями форм документов, на основании которых проводятся и отражаются в бухгалтерском учете операции по счетам клиентов, то есть расчетных документов, не допускается. По мнению консультантов, кредитные организации не могут самостоятельно разработать первичные учетные документы (распоряжения, ведомости, реестры и т.д.), предусматривающие реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту в целях оформления и отражения в бухгалтерском учете операций, носящих массовый характер, например по списанию комиссий за платежи клиентов, списанию сумм с банковских счетов клиентов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по выплате процентов по вкладам и т.д. В связи с вступлением в силу Указания № 2360-У эти операции оформляются расчетными документами, в том числе банковским ордером.

Кроме того, в указанных выше Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания № 2161-У, на вопрос 2[4] одного из банков специалисты Банка России ответили, буквально, следующее:

«Операции по уплате клиентами (в том числе физическими лицами) либо списания кредитными организациями с их банковских счетов сумм комиссионных вознаграждений, сумм в погашение ссудной задолженности, процентов, штрафов и т.д. должны совершаться на основании установленных Банком России расчетных документов, независимо от того, где открыт банковский счет клиента:

- в другой кредитной организации;

- в данной кредитной организации, включая ее филиалы.

Операции по зачислению банком сумм денежных средств на банковские счета, счета по вкладам (депозитам) клиентов, включая физических лиц, в том числе при возврате привлеченных депозитов, предоставлении кредитов, выплате процентов, сумм заработной платы сотрудников должны оформляться расчетными документами.

Кредитная организация при осуществлении расчетов по банковскому счету клиента в иностранной валюте, в том числе при совершении конверсионных операций, вправе использовать расчетные документы, установленные нормативными актами Банка России, и иные формы расчетных документов.

Таким образом, по операциям, связанным с зачислением на банковские счета, счета по вкладам (депозитам) и (или) списанием с них денежных средств, оформляются расчетными документами. По операциям, не затрагивающим банковские счета клиентов, счета по вкладам (депозитам), расчетные документы не составляются, а бухгалтерские записи оформляются мемориальными ордерами на основании соответствующих первичных учетных документов».

Однако, нельзя исключить случаи, когда форма первичного учетного документа содержит реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, но документ не поименован в Приложении 1 к Положению № 302-П и, соответственно, документу не присвоен шифр.

В таких случаях бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) с проставлением в соответствии с пунктом 2.1 части III Положения № 302-П в реквизитах лицевых счетов и в самом документе условного цифрового обозначения документа (шифра) 09 «Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту».

Косвенно наш вывод об использовании в рассматриваемой ситуации условного цифрового обозначения документа (шифра) 09 подтверждается ответом на вопрос 6[5], данным в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания № 2161-У:

«Если форма первичного учетного документа содержит реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, но документу не присвоен шифр в приведенном в Приложении 1 к Положению N 302-П Перечне условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях, то бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) с проставлением в соответствии с пунктом 2.1 Части III Положения N 302-П в реквизитах лицевых счетов условного цифрового обозначения документа (шифра) – 09».

По мнению консультантов, в данном случае, для выбора условного цифрового обозначения документа (шифра), проставляемого в документах, не имеет значения то, что выдается кредит путем зачисления на счет, предназначенный для учета расчетов с использованием банковской карты.

В соответствии Приложением 1 к Положению № 302-П шифры 10 и 11 применяются к документам по погашению кредита и по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше. Однако, в числе поименованных выше (в Приложении 1 к Положению № 302-П) есть первичные учетные документы с реквизитами счетов по дебету и по кредиту, в которых проставляется условное цифровое обозначение (шифр) 09.

Код 13 «Расчеты с применением банковских карт» применять также некорректно, так как, по мнению консультантов, в данном случае подразумеваются документы, на основании которых отражаются операции[6] по расчетам, осуществляемым держателем[7] банковской карты за приобретаемые им товары, оказываемые ему услуги[8], с использованием банковской карты. При выдаче кредита держателю банковской карты зачисление суммы кредита производится путем ее зачисления на банковский счет держателя банковской карты (открываемый на балансовом счете 40817 «Физические лица»), без использования самой банковской карты, как таковой, никаких расчетов при этом, с применением банковских карт, не производится.

В соответствии с пунктом 2.9 Положения № 266-П «Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал».

Считаем необходимым обратить внимание Банка на то, что указанные выше реквизиты (поля) должны быть предусмотрены непосредственно формой первичного учетного документа, указание счетов по дебету и кредиту с использованием штампа, от руки или каким-либо иным способом, в отсутствие таких полей в форме, на наш взгляд, не допустимо.

Наша позиция подтверждается ответом специалистов Банка России на вопрос 8[9], приведенным в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания № 2161-У: «Реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту содержатся либо в форме первичного учетного документа, либо (при их отсутствии в форме первичного учетного документа) в мемориальном ордере формы 0401108. Если форма первичного учетного документа не содержит реквизиты (полей) для оформления бухгалтерских записей, то составляется мемориальный ордер. В связи с изложенным, проставление штампа с указанием реквизитов "Дебет" и "Кредит" на первичном учетном документе не допускается».

В тексте вопроса не конкретизировано, каким образом оформлено «распоряжение на выдачу кредита на банковскую карту физического лица – клиента Банка, содержащее корреспонденцию счетов по дебету и кредиту»:

на бланке типовой формы распоряжения, утвержденной Банком и предусматривающей реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту

либо

по форме, не предусматривающей реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, в которой счета по дебету и кредиту приведены иным способом.

В связи с вышеизложенным консультанты не могут исключить вероятность предъявления органами надзора по результатам проверок претензий в отношении использования в качестве расчетного документа распоряжения на выдачу кредита на банковскую карту физического лица – клиента Банка.

Документы и литература.

[1] Пункт 1.2 «Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо».

[2] «Банковский ордер является расчетным документом и может применяться при осуществлении кредитной организацией (филиалом) расчетных операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, открытому в этой кредитной организации (филиале), в случаях, если плательщиком или получателем является сама кредитная организация (филиал)» (пункт 1 Указания № 2360-У).

[3] «Является ли мемориальный ордер первичным учетным документом? Может ли кредитная организация в соответствии с пунктом 1.3 части I "Общая часть" Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) самостоятельно разработать первичные учетные документы (распоряжения, ведомости, реестры и т.д.), предусматривающие реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту в целях оформления и отражения в бухгалтерском учете операций носящих массовый характер, например, по списанию комиссий за платежи клиентов, списанию сумм с банковских счетов клиентов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по выплате процентов по вкладам и т.д.?»

[4] «Имеет ли право банк применять мемориальный ордер при совершении следующих операций с клиентами:

- списывать с банковских счетов клиентов комиссионное вознаграждение за услуги банка, проценты по предоставленным кредитам, суммы в погашение ссудной задолженности, штрафы и т.д. если договором с клиентом предусмотрено право банка на безакцептное списание?

- зачислять на открытые в банке банковские счета клиентов денежные средства, в том числе при возврате привлеченных депозитов, предоставлении кредитов, выплате процентов по привлеченным средствам и т.д.?

- осуществлять конверсионные операции по счетам клиентов на основании клиентских заявок на конверсию, покупку-продажу иностранной валюты?

- осуществлять выплату сотрудникам банка заработной платы на текущие счета сотрудников открытые в банке?».

[5] «Какие условные цифровые обозначения документов (шифры) следует применять в случаях использования форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или утвержденных в установленном порядке банком, если они содержат поля для указания счетов по дебету и кредиту, но не поименованы в Приложении 1 к Положению N 302-П?».

[6] «Клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:

получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на территории Российской Федерации;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте - за пределами территории Российской Федерации;

иные операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные в настоящем пункте операции по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте» (пункт 2.3 Положения № 266-П).

[7] Держатель банковской карты - физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь»(ИНФРА-М, 2006).

[8] «Клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

[9] «Допускается ли проставление реквизитов "Дебет" и "Кредит" для корреспонденции счетов на первичных документах по учету хозяйственных операций (актах выполненных работ, счетах на оплату, накладных о получении товарно-материальных ценностей и др.) с использованием штампа?»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел