Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о правомерности составления отчетности организациями-заемщиками

Департамент банковского аудита о правомерности составления отчетности организациями-заемщиками

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

08.08.2011

Вопрос

В балансе организации-заемщика по строке 1370 (нераспределенная прибыль) разница между значением «на начало года» и значением «на отчетную дату» не равна значению, отраженному в отчете о прибылях и убытках по строке 2400 (чистая прибыль). Заемщик оправдывает это тем, что пересчитал амортизацию за предыдущий год (исправление ошибки), исправления внес, но баланс за прошлый год не пересдавал.
1. В текущей отчетности какими должны быть остатки «на начало года» - новыми (что не совпадает с имеющейся у нас отчетностью) или старыми?
2. Если старыми, то вносятся ли эти исправления текущим годом и подлежат ли отражению в отчете о прибылях и убытках?
3. Правильно ли, что в отчетности (баланс и отчет) расходятся в значениях?

Ответ

Мнение консультантов.

1 и 2.

Банку необходимо получить всю необходимую информацию от организации, являющейся заемщиком Банка, и определиться с применением нормы ПБУ 22/2010, соответствующей сложившейся ситуации.

Разница между значениями нераспределенной прибыли, показанной в бухгалтерском балансе (код строки - 470 в отчетности, составленной до 2011г., или 1370 в отчетности, составленной в 2011 году) на начало отчетного периода (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) может и не равняться значению чистой прибыли, отраженному в Отчете о прибылях и убытках. Равенство рассматриваемых величин возможно только том в случае, если:

не производились выплаты промежуточных дивидендов;
не производились выплаты по решению участников или акционеров организации;
не вносились изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Обоснование мнения консультантов.

1 и 2.

Особенности формирования бухгалтерской отчетности в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций были закреплены в пункте 11[1] Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 67н, который утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ № 108н, вступившего в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Более подробно порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности прописан в ПБУ 22/2010. Применение соответствующей нормы ПБУ 22/2010, то есть выбор порядка внесения исправления в бухгалтерский учет и отчетность, зависит:

1) от того, к какому году (отчетному или предшествующему) относится ошибка;

2) от момента выявления допущенной ошибки;

3) от существенности ошибки.

Так, согласно ПБУ 22/2010 исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета ошибка отчетного года, выявленная:

а) до окончания этого года - в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (пункт 5).

б) после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, - за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (пункт 6 .

В разном порядке исправляются и существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные:

после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п. (пункт 7)

после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности (пункт 8)

после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (пункт 9)

При этом, пунктом 10 ПБУ 22/2010 предусмотрено, что «В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности».

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 «Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода».

В тексте вопроса отсутствует информация об указанных выше критериях, по которым может быть определен порядок внесения исправления в бухгалтерский учет и, соответственно, бухгалтерскую отчетность, поэтому нам затруднительно ответить на поставленные Банком вопросы.

В связи с этим Банку необходимо получить всю необходимую информацию от организации, являющейся заемщиком Банка, и определиться с применением нормы ПБУ 22/2010, соответствующей сложившейся ситуации.

Согласно общепринятому в теории и на практике пониманию показатели чистой и нераспределенной прибыли отличаются по экономическому смыслу.

Нераспределенная прибыль – это прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития.

Прибыль чистая (остаточная) – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, предприятия, фирмы после уплаты налогов, отчислений, обязательных платежей.

Следовательно, разница между значениями нераспределенной прибыли, показанной в бухгалтерском балансе (код строки - 470 в отчетности, составленной до 2011г., или 1370 в отчетности, составленной в 2011 году) на начало отчетного периода (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) может и не равняться значению чистой прибыли, отраженному в Отчете о прибылях и убытках. Равенство рассматриваемых величин возможно только том в случае, если:

не производились выплаты промежуточных дивидендов;
не производились выплаты по решению участников или акционеров организации;
не вносились изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Документы и литература.

1. ПБУ 22/2010 – Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 28.06.2010г. № 63н;

2. Приказ Минфина РФ № 66н - Приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

3. Приказ Минфина РФ № 67н - Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

4. Приказ Минфина РФ № 108н - Приказ Минфина Российской Федерации от 22.09.2010г. № 108н «О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 22июля 2003г. № 67н, от 31 декабря 2004г. № 135н и отдельных положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006г. № 115н».

[1] «В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki