Банковский аудит

Вопрос:
Банк передает активы и пассивы из закрывающегося операционного офиса во вновь открываемый филиал.
1.
На каких счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств следует отражать операции по передаче остатков с банковских счетов клиентов из операционного офиса в филиал?
2.
Какими документами оформлять передачу:
•    остатков с банковских счетов клиентов;
•    остатков со счетов по учету имущества, прочих активов и обязательств?
3.
Какое условное обозначение (шифр) документов (Приложение 1 к Положению Банка России № 385-П) следует использовать при отражении в учете документов по передаче:
•    остатков с банковских счетов клиентов;
•    остатков со счетов по учету имущества, прочих активов и обязательств?

Вопрос:
1.
На каком балансовом счете следует отражать начисление обязательств Банка по уплате штрафов по налогу на прибыль и налогу на имущество? На какой символ отчета о финансовых результатах следует относить вышеуказанные расходы Банка?    
2.
В соответствии с решением Межрайонной ИФНС России по результатам инспекционной проверки Банком были начислены резервы – оценочные обязательства некредитного характера:
Дебет счета 70606 (символ 27309) Кредит счета 61501
и за счет созданных резервов была произведена оплата недоимки налога:
Дебет счета 61501 Кредит счета 60301
и
Дебет счета 60301 Кредит счета 30102.
Банк обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России. В соответствии с постановлением суда Банк планирует отразить в учете сумму требований к ИФНС по  переплате налога, подлежащей возврату из бюджета:
вариант 1
Дебет счета 60302 Кредит счета 70601 (символ 17306)
вариант 2
Дебет счета 60302 Кредит счета 61501
и
Дебет счета 61501 Кредит счета 70601 (символ 17307)
Какой вариант отражения в учете переплаты налога верный?

Вопрос:
Между Банком и ОАО «Московский клиринговый центр» (далее по тексту - МКЦ) заключен договор об оказании услуг на осуществление расчетов по распоряжению клиентов в программно-технических средствах (далее по тексту – ПТС), предметом которого является взаимодействие Банка и МКЦ в рамках применяемых форм безналичных расчетов по осуществлению переводов денежных средств по распоряжениям клиентов – физических лиц и за счет денежных средств  находящихся на их банковских счетах или предоставленных ими без открытия банковского счета в валюте РФ через ПТС в пользу Поставщиков услуг.
В МКЦ есть услуга пополнения различных банковских карт (например, Тинькофф и Сити банк). Банк относит такого рода операции к переводам денежных средств по поручению клиента - физического лица без открытия банковского счета, и считает необходимым проведение упрощенной идентификации клиента.
С целью получения информации о том, каким образом будут исполняться требования Закона № 115-ФЗ по идентификации клиента Банк направил в адрес МКЦ  запрос, на который получен следующий ответ:
«По мнению ОАО «МОСКЛИРИНГЦЕНТР» (МКЦ), при осуществлении перевода денежных средств по поручению физического лица (если сумма денежных средств не превышает 15 000 рублей) на банковский (карточный) счет физического лица осуществлять упрощенную идентификацию плательщика не требуется. На основании Оферты МКЦ, размещенной на банкоматах и сайте Элекснет в сети Интернет, МКЦ осуществляет переводы денежных средств по поручению физических лиц-плательщиков исключительно на их банковские счета, о чем в явном виде указано в Оферте МКЦ, условия которой принимаются плательщиком при вводе банкнот в купюроприемник банкомата. В связи с обязанностью кредитной организации при открытии банковского счета осуществлять полную идентификацию физического лица повторная идентификация данного лица при осуществлении перевода на принадлежащий ему банковский счет не требуется, так как данное лицо было идентифицировано (пункт 2.6.Положения Банка России от 19 августа 2004 года №262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). В соответствии с Договорами, заключенными между МКЦ и иными кредитными организациями, последние обязаны предоставлять в МКЦ надлежащим образом заверенные копии документов, удостоверяющих личность и ФИО получателей переводов денежных средств. Аналогичная позиция МКЦ касается проведения упрощенной идентификации при осуществлении переводов денежных средств, в том числе остатка ЭДС, направленных на оплату кредитов на счет, открытый данному физическому лицу в иной кредитной организации».
Является ли нарушением Закона № 115-ФЗ предоставление клиентам услуг по осуществлению переводов без открытия счета, в том числе в адрес физических лиц, через банковские платежные терминалы в случае, когда денежные средства принимаются купюроприемником терминала (банкомата) без использования банковской карты, а только при указании номера банковского счета? Можно ли считать идентификацию плательщика (вносителя) проведенной на основании Оферты МКЦ, размещенной на банкоматах и сайте Элекснет в сети Интернет, о том, что он осуществляет переводы денежных средств по поручению физических лиц-плательщиков исключительно на их банковские счета.

Вопрос:
При определении справедливой стоимости заложенного в качестве обеспечения по выданным ссудам имущества Банк первоначально установил дисконт в размере 20%, а затем принял решение об увеличении дисконта до 40%.
Залог относится к обеспечению II категории качества, участвующему в определении суммы резерва на возможные потери по ссудам.
Необходимо ли в бухгалтерском учете (внебалансовый счет 91312) отражать изменение справедливой стоимости залога?

Вопрос:
Подлежат ли отражению в депозитарном учете на счете 98070 собственные векселя Банка, полученные в залог по выданной банковской гарантии  без заключения договора хранения?

Вопрос:
Банк заключает договоры с клиентами, обязательство по оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Банк применяет для целей исчисления НДС норму п. 5 ст.170 НК РФ.
Должен ли Банк на основании п. 4 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС пересчитывать иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Вопрос:
По ряду юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым Банком открыты расчетные счета,  есть информация о ликвидации (информация получена как с сайта ИФНС, так и от самих клиентов). Счета данных организаций не работают длительное время, к расчетным счетам есть претензии в виде неоплаченных комиссионных услуг Банка.
Согласно действующим тарифам в последний рабочий день месяца списывалась ежемесячная комиссия:
- при наличии средств на счете Дт 407 (408) Кт 70601;
- при недостаточности средств Дт 47423 Кт 70601;
- при нахождении на счете 47423 более 30 дней формировался резерв Дт 70606 Кт 47425.
Как поступить Банку в случае закрытия расчетного счета клиента и наличия требований на счетах  47423 и 47425?
Возможна ли «обратная» проводка - Дт 70601 Кт 47423, сторнирующая доходы и обнуляющая лицевой счет 47423? Если да, то следует ли отражать уменьшение доходов прошлых лет или текущих либо необходимо отразить расходы (Дт 70606 Кт 47423), т.к. сумма ранее отнесена в доходы и обложена налогом на прибыль?
Если в Банке внутренними документами предусмотрено списание безнадежной задолженности (т.к. клиент ликвидирован) за счет сформированных резервов, возможна ли корреспонденция Дт 47425 Кт 47423?

Вопрос:
Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 139-И Указанием Банка России от 30.05.2014г. № 3268-У, в расчет активов, взвешенных по уровню риска, в части вложений в акции и долговые обязательства включаются только те вложения в акции и долговые обязательства, по которым не рассчитывается рыночный риск.  Вложения в акции и долговые обязательства, оцениваемые как активы I - V групп, по которым рассчитывается рыночный риск (за исключением акций и долговых обязательств, переданных без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе), исключаются из расчета активов, взвешенных по уровню риска, кодами 8700.1, 8700.2, 8700.0 при расчете IV группы активов, соответственно.
Участвуют ли через какие-либо коды в расчете нормативов достаточности капитала акции и долговые обязательства, по которым рассчитывается рыночный риск, но которые переданы без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе?

Вопрос:
Акционеры Банка (физическое и юридическое лицо) приняли решение передать Банку недвижимое имущество в целях увеличения его чистых активов.
Юридическое лицо, владеющее  менее 3% акций, предполагает передать имущество по балансовой стоимости, что в разы отличается от рыночной).
Физическое лицо (является лицом, под контролем которого находится Общество, однако данная сделка не подпадает под признаки контролируемой сделки, т.к. сумма доходов по сделкам  между указанными лицами за соответствующий календарный год НЕ превышает 1 миллиард рублей) предполагает провести оценку предаваемого имущества.
Требуется ли проведение оценки при передаче недвижимого имущества в целях увеличения чистых активов акционерами Банка  для применения  пункта 8 статьи  250 НК РФ?

Вопрос:
В соответствии с частью 3 статьи 9 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее по тексту - Закон N 173-ФЗ) без ограничений осуществляются определенные в данной норме валютные операции между резидентами и уполномоченными банками. Это означает, что резиденты и уполномоченные банки - резиденты вправе осуществлять между собой валютные операции.
Пунктом 8 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ определено: уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Между тем ст. 6 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями  7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. К указанным нерезидентам могут относиться уполномоченные банки.
Согласно части 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в РФ производится только через уполномоченные банки.
Могут ли российские компании заключать FX  сделки с иностранными банками?

Вопрос:
В 2010 году Банк купил облигацию ОАО Газпром номинальной стоимостью 4 000 000 рублей по цене 4 976 880 рублей, в которую была включена оплата купонного дохода в сумме 63 280 рублей.
По условиям обращения по данной облигации дважды в год выплачивался купонный доход. В 2010 сумма выплаченного купонного дохода составила 274 240 рублей. Весь данный доход был учтен в расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В 2011-2013 годах банк также полностью учитывал в доходах полученные и накопленные доходы по облигации.
В 2014г. облигация была погашена эмитентом в связи с окончанием срока обращения. При этом Банк получил стоимость облигации (4 000 000 рублей) и купонного дохода за период с 25.12.2013г.  в сумме 274 240 рублей,  из которых 10 548 рублей были учтены в декларации за 2013г.
Должен ли был Банк при расчете на налоговой базы по налогу на прибыль в 2010г. уменьшить сумму полученного дохода по купону на сумму, уплаченную за купон при приобретении ценной бумаги? Т.е. учесть в налоговой базе 2010г. доход в сумме 210 960 рублей (274 240 - 63 280).
Может ли Банк в 2014г при реализации (погашении) облигации учесть затраты на оплату купона при приобретении ценной бумаги, т.е включить 63 280 рублей в затраты на приобретение ценной бумаги?
Правильно ли будет составить следующий расчет налоговой базы при заполнении Листа 05 декларации по налогу на прибыль за 2014г.:
Выручка: 4 000 000+274 240 = 4 274 240
Затраты: 4 976 880
Результат реализации: -702 640.

Вопрос:
В соответствии со статьей 226.1 НК РФ депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, является налоговым агентом.
Банком заключен депозитарный договор, на основании которого Банк учитывает на счете депо ценные бумаги, принадлежащие физическому лицу – резиденту РФ. При этом с указанным клиентом Банком не заключался договор на брокерское обслуживание и учет всех его операций по ценным бумагам осуществляется сторонней брокерской компанией, которая при расчете налога на доходы физического лица определяет налоговую базу клиента исходя из всей суммы доходов, полученных от реализации облигаций (включая купонный доход), за вычетом всей суммы расходов на приобретение облигаций (включая купонный доход).
В соответствии с пунктом 7 и 10 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, а расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, включая суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.
Согласно пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Как депозитарий Банк выплатил клиенту купонный доход по ценной бумаге, выпущенной российской организацией, права на которую учитываются в депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода.
Учитывая изложенное, с какой суммы депозитарий, как налоговый агент, обязан удержать НДФЛ с физического лица – резидента РФ в размере 13%:
    с полной суммы выплаченного эмитентом купонного дохода?
    с суммы выплаченного эмитентом купонного дохода за вычетом суммы уплаченного клиентом при приобретении облигации купонного дохода?

Вопрос:
В Банке открыты счета в японских йенах физическим и юридическим лицам-нерезидентам. В текущей банковской системе при начислении процентов на счетах возникают сены (1/100 японской йены), которые выведены из денежного обращения. В настоящее время планируется внедрение новой АВС, в которой учет сен не предусмотрен.
В связи с этим, просим ответить на следующие вопросы:
- каким образом можно округлить остатки на счетах клиентов до 1 йены?  
- как правильно оформить в учетной политике: приказ, решение Правления?
- нужно ли уведомлять клиентов о таких действиях?

Вопрос:
У Банка по итогам 2012 года и 2013 года в налоговом учете для целей исчисления  налога на прибыль отражен убыток.
Должен ли Банк отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, возникающий из перенесенных на будущее убытков, если в текущем году получение прибыли не планируется. Если да, то в какой сумме?
Каким документом должна быть подтверждена прибыль на последующие годы. Достаточно ли, например, плана по прибыли, составленного для целей МСФО?

Вопрос:
Банк в июне 2014 года подал ходатайство в Банк России о согласовании внесения изменений в учредительные документы по смене юридического адреса.
В настоящее время Банк зарегистрирован в одном из региональных центров, а его филиал - в г. Москве. После внесения изменений в учредительные документы Банк будет зарегистрирован в Москве, в региональном центре - Филиал.
Соответственно, произойдет изменение реквизитов Головного офиса Банка: юридический адрес, ИНН, КПП, БИК, номер корреспондентского счета в Банке России.
Каким образом осуществить перенос банковских счетов клиентов юридических и физических лиц, счетов по учету вкладов и депозитов:
1.    Перенос счетов будет осуществляться посредством закрытия счета на балансе  Головного Банка  и открытием счета на балансе Филиала, соответственно, от клиентов получаем Заявление о закрытии счета, и формируем новый пакет документов для открытия счета на балансе, отправляем сообщение ИФНС о закрытии/открытии счета. Каким образом в данном случае поступать со счетами клиентов, по счетам которых существуют ограничения операций, аресты. Каким образом в данном случае поступать со счетами по учету вкладов и депозитов?
2.    Перенос счетов с баланса Головного Банка  на баланс Филиала будет осуществляться путем переноса остатков по банковским счетам, счетам по учету вкладов и депозитов через счета 30301/02, остатки по внебалансовым счетам (картотеки к расчетным счетам клиентов) списываются обратными проводками на балансе Головного Банка, приходуются на балансе Филиала. Требуется ли в данном случае согласие клиента, либо наличие подписанного соглашения к договору банковского счета, счета по учету вклада/ депозита, договоров по электронному документообороту требуется ли переоформление карточки образцов подписей:
- по счетам клиентов юридических лиц;
- по счетам клиентов физических лиц.

Вопрос:
Банком заключен с клиентом – физическим лицом Договор доверительного управления ценными бумагами. На счет Банка – доверительного управляющего  приходят (от платежного агента/эмитента) дивиденды и купонный доход по ценным бумагам клиента, находящимся в доверительном управлении.
В какой момент доверительный управляющий должен удержать налог с указанного выше дохода клиента:
- в соответствии с порядком, определенным п.9 статьи 226.1 НК РФ;
- в дату зачисления дохода на лицевой счет клиента, открытый на счете 80801 Главы Б Плана счетов?

Вопрос:
В соответствии с п. 5.4 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 24.04.2008г. № 318-П (в ред. от 07.02.2012г.) выдача наличных денежных средств по расходному кассовому документу осуществляется при предъявлении клиентом паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Какие документы относятся к документам, удостоверяющих личность клиента/уполномоченного лица клиента (в т.ч. иностранного гражданина и лица без гражданства), указанного в качестве получателя денежных средств по чеку?

Вопрос:
В связи с официальным письмом ФНС России от 03.09.2013г. № ЕД-4-3/15969@ «Об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств», а также письмом Минфина РФ от 07.04.2014г. № 03-03-06/1/15337, могут ли быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на уплату Кипрским филиалом Банка специального налога по клиентским депозитам и остаткам на текущих счетах, взимаемого согласно законодательству Республики Кипр.

Вопрос:
В соответствии со статьей 10.1 Федерального закона от 22.04.1996г № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 28.12.2013г.) руководитель структурного подразделения кредитной организации, созданного для осуществления деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг должен соответствовать требованиям, предъявляемым к работникам профессионального участника рынка ценных бумаг, в т.ч. не иметь неснятую или непогашенную судимость за преступления в сфере экономической деятельности или преступления против государственной власти. Пунктом 3 статьи 10.1 Федерального закона регламентировано, что кредитная организация при письменном уведомлении федерального органа исполнительной власти обо всех предполагаемых назначениях на должности работников профессионального участника рынка ценных бумаг, обязана в уведомлении отразить сведения подтверждающие соблюдение требований, установленных пунктом 1 статьи 10.1.
Должна ли кредитная организация запрашивать у сотрудников, осуществляющих деятельность профессионального участника рынка ценных бумаг, Справку о наличии (отсутствии) судимости, выданной МВД РФ, с целью подтверждения соблюдения требований Федерального закона и основания для уведомления федерального органа исполнительной власти?

Вопрос:
На балансе Банка учитываются основные средства, временно не используемые в основной и иной деятельности, направленной на получение дохода (счета «ВНОД» - 60408, 60410) (по причине поиска арендаторов и др.).
НК РФ признает амортизируемым имущество, которое используется для извлечения дохода (пункт 1 статьи 256).
Пунктом 3 статьи 256 НК РФ предусмотрены случаи исключения имущества из состава амортизируемого. К такому имуществу относятся основные средства:
-  переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
В Письме Минфина РФ от 28.02.2013г. № 03-03-10/5834 указано, что:
«…Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Департамента, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса».
Аналогичная позиция изложена в письме МФ РФ от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224.
При этом в последнее время сложилась следующая арбитражная практика.
В Постановлении ФАС Московского округа от 23.07.2012г. по делу № А40-65991/11-129-282  сделан вывод о том, что  налогоплательщики правомерно включили амортизационные отчисления в состав расходов, несмотря на то, что основные средства временно не использовались в производственной деятельности, направленной на получение дохода. Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию по имуществу, находящемуся во временном простое, который является частью производственного цикла. К подобным простоям относятся, в частности, простой, вызванный ремонтом ОС, либо простой, возникший в силу сезонного характера деятельности организации, а также возникающий в случае, если производственный цикл включает в себя подготовительную фазу.
По мнению суда, изложенному в Постановлении ФАС Московского округа от 21.07.2011г. № КА-А41/7587-11 по делу № А41-19831/10, налогоплательщик правомерно включил амортизационные отчисления в состав расходов, несмотря на то что, основные средства временно не использовалось.
Учитывая позицию Минфина РФ, а также сформировавшуюся арбитражную практику, просим разъяснить, возможно ли амортизировать и учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль начисленную амортизацию по основным средствам, временно не используемым в деятельности, направленной на получение дохода (учитываемых на счетах «ВНОД»).