Департамент банковского аудита об обязанности уплаты налога на добавленную стоимость при передаче Банком полученных ранее имущественных прав по договору уступки прав требования другой организации

Мнение консультантов.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 1 статьи 153 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав сумму налога, исчисленную как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен. При этом, в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Как указано в тексте вопроса, Банк намерен совершить сделку уступки принадлежащих ему прав по договору участия в долевом строительстве другой организации.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав определены в статье 153 НК РФ, согласно пункту 3 которой, при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

В случае передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ). На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 – 4 статьи 155 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3[1] статьи 164 НК РФ, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В рассматриваемой ситуации затраты на приобретение прав по договору участия в долевом строительстве равны цене их реализации. Таким образом, с учетом норм пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база в данном случае равна нулю. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, также равна нулю.

НК РФ и Глава 21, в частности, не содержат специальных правил оформления документов в случаях, когда исчисленная налогоплательщиком по операции сумма НДС равна нулю. Вместе с тем, при передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей НК РФ (подпункт 1);

- в иных случаях, определенных в установленном порядке (подпункт 2).

Таким образом, несмотря на то, что предъявляемая покупателю имущественных прав сумма НДС равна нулю, Банк обязан составить и выставить покупателю счет-фактуру в общеустановленном порядке.

Кроме того, мы считаем, что цена уступки, указанная сторонами в договоре, должна содержать расшифровку включенной в нее суммы налога, даже в случае, когда его величина равна нулю.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki