Департамент банковского аудита о необходимости отражения в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости залога

Мнение консультантов.

Как установлено пунктом 1 статьи 334 ГК РФ, в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).

Согласно пункту 1 статьи 340 ГК РФ стоимость предмета залога определяется по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом. Указанная стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 340 ГК РФ признается ценой реализации (начальной продажной ценой) предмета залога при обращении на него взыскания, если иное не предусмотрено законом, соглашением сторон или решением суда об обращении взыскания на заложенное имущество.

При этом, как закреплено пунктом 3 статьи 339 ГК РФ, договор залога должен быть заключен в простой письменной форме, если законом или соглашением сторон не установлена нотариальная форма.

Как следует из вопроса, Банк планирует уменьшить отраженную в договорах залога стоимость имущества, выступающего предметом залога в договорах с залогодателями-заемщиками.

Из вышеизложенных норм, по нашему мнению, следует, что изменение справедливой стоимости предмета залога сторонами договора залога должно быть оформлено дополнительным соглашением, являющимся неотъемлемой частью договора залога.

Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, полученного в качестве обеспечения по размещенным средствам, установлен пунктом 9.20 Части II Положения № 385-П, в соответствии с которым для отражения полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, используется внебалансовый счет 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов». По кредиту счета 91312 отражаются суммы имущества, принятого в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом 99998. Указанное имущество учитывается в сумме принятого обеспечения.

То есть, по мнению консультантов, стоимость имущества отраженная на счете 91312, должна соответствовать стоимости имущества, установленной сторонами в договоре залога.

Таким образом, при изменении установленной в договоре залога стоимости заложенного имущества Банку следует внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отразить на счете 91312 данные, соответствующие установленным договором залога с учетом дополнительного соглашения к нему.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki