Департамент банковского аудита о порядке оформления исправлений, вносимых в бухгалтерский учет
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
1. Кем должна быть подписана отметка о лице, по чьей вине допущена ошибочная запись, а также о лице, проконтролировавшем ошибочную запись, на обороте четвертого экземпляра мемориального исправительного ордера: главным бухгалтером (его заместителем) или исполнителем (контролером)?
2. Если была совершена проводка в правильной корреспонденции, но на меньшую (большую) сумму (ошибка обусловлена неточностями в вычислениях и обнаружена, например, через 6-8 месяцев, как должно быть проведено исправление, например:
Вариант 1: «сторно» неправильной суммы и проводка на правильную сумму;
Вариант 2: доначисление (списание) разницы без отражения в журнале исправительных проводок;
Вариант 3: доначисление (списание) разницы с отражением в журнале исправительных проводок?
Мнение консультантов.
По вопросу 1.
Порядок действий Банка при корректировке ошибочного (неправильного) отражения (неотражения) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете определен нормами пункта 3.4 Части III Положения № 385-П, приведенными Банком в тексте вопроса.
В соответствии с нормами, указанными в подпункте 3.4.4 пункта 3.4 Части III Положения № 385-П:
§ мемориальные исправительные ордера подписываются бухгалтерским работником, контролирующим работником, главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера;
§ мемориальные исправительные ордера составляются в четырех экземплярах: первый экземпляр помещается в документы дня, второй и третий экземпляры выдаются клиентам по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке;
§ на обороте четвертого экземпляра мемориального исправительного ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего ошибочную запись.
Норм, предписывающих Банку при составлении мемориального исправительного ордера заверять отметку, проставляемую на обороте четвертого экземпляра мемориального исправительного ордера, Положение № 385-П не содержит.
По нашему мнению, достоверность факта, следующего из содержания отметки, проставленной на обратной стороне мемориального исправительного ордера, подтверждается подписями сотрудников Банка, обязанных в соответствии с абзацем 1 пункта 3.4.4 Части III Положения № 385-П подписывать мемориальные исправительные ордера, и дополнительное заверение такой отметки уполномоченными сотрудниками Банка не требуется.
По вопросу 2.
Как указано в тексте вопроса, Банком сделана проводка правильной корреспонденции, но на неправильную сумму. Ошибка выявлена по прошествии шести-восьми месяцев с момента совершения проводки. Кроме того, из текста вопроса можно сделать вывод об отсутствии обстоятельств, предполагающих невозможность исправления в бухгалтерском учете путем сторнирования неправильной записи.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, в силу пункта 3.4 Части III Положения № 385-П ошибка может быть обусловлена, в числе прочего, неточностями в вычислениях. В отношении исправления таких ошибок подпункт 3.4.1 пункта 3.4 Части III Положения № 385-П содержит норму, приведенную в тексте вопроса и определяющую общий порядок исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете кредитных организаций, который обязывает осуществлять исправление ошибочных записей текущего года, выявленных в течение этого года (до его окончания) после подписания ежедневного баланса, обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). При этом для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера: исправительный и правильный на две бухгалтерские записи.
Подпунктами 3.4.2 и 3.4.3 пункта 3.4 Части III Положения № 385-П только для отражения доходов и расходов, возникающих в результате выявления в текущем году ошибок предшествующих лет после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за соответствующий год, не предусмотрено использование метода обратного сторно: они, в зависимости от того, несущественной или существенной была признана ошибка предшествующего года, отражаются на счетах учета финансового результата текущего года и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), соответственно.
Таким образом, по нашему мнению, исправление Банком ошибки следует осуществлять по предложенному Банком в тексте вопроса варианту 1, предполагающему осуществление сторнировочной проводки неправильной суммы и затем правильной проводки, с учетом вышеизложенных возможных дополнительных обстоятельств. В соответствии с вышеуказанными требованиями Банка России, изложенными в подпункте 3.4.4 пункта 3.4 Части III Положения № 385-П, осуществление проводок сопровождается составлением мемориального исправительного ордера, четвертый экземпляр которого остается в ордерной книжке, хранящейся у главного бухгалтера или его заместителя.
Документы и литература.
1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел