Банковский аудит

Вопрос:
Банк заключил мировое соглашение с бывшей сотрудницей, уволенной по сокращению штатов. Данное мировое соглашение было утверждено Определением суда. В соответствии с условиями мирового соглашения:
1.Истец (бывшая сотрудница Банка) отказывается от своих требований к ответчику (Банк) в полном объеме, в том числе от восстановления на работе в Банке, взыскания среднего заработка за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда.
2.Ответчик обязуется в течение NN календарных дней с момента вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения оплатить истцу денежные средства в размере XX XXX (XX тысяч) рублей при предъявлении истцом определения суда об утверждении настоящего мирового соглашения.
Учитывая вышесказанное, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам.
1. Вправе ли Банк отнести данную выплату на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
2. Облагается ли данная выплата НДФЛ?
3. Облагается ли данная выплата ЕСН?

Вопрос:
Учетной политикой Банка установлено, что расходы на приобретение неисключительного права на использование программных продуктов учитываются равномерно в течение срока использования, который установлен условиями договора. Если условиями договора на приобретение неисключительных прав срок использования программ не установлен, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ. Дата начала использования программных продуктов устанавливается внутрибанковскими актами (приказами).
Однако Минфин РФ считает, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет в соответствии с п.4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ (письмо от 17.03.09г. №03-03-06/2/48).
Должен ли Банк внести соответствующее изменение в Учетную политику на основании разъяснений Минфина РФ и, следовательно, затраты на приобретение неисключительного права на использование любого программного продукта, когда срок использования договором не установлен, будут списываться на расходы в течение пяти лет и не менее?
Может ли Банк устанавливать свой срок использования программного обеспечения, утверждая его внутрибанковским документом, или оставить прежней редакцию Учетной политики и признавать такие расходы единовременно, руководствуясь п.1 ст.272 НК РФ – «если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно»?

Вопрос:
Банк единовременно признает в качестве расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также в размере 10 процентов (30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацу 4 п. 9 ст. 258 Налогового Кодекса РФ в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
1. Следует ли восстанавливать амортизационную премию при реализации основных средств, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, срок полезного использования которых от одного года до пяти, если на момент реализации основного средства оно уже полностью самортизировано?
2. Вправе ли Банк уменьшить доход от реализации основного средства на сумму восстановленной амортизационной премии?

Вопрос:
Банк просит разъяснить правомерность покупки иностранной валюты юридическим лицом - резидентом для осуществления валютной операции между юридическим лицом - резидентом и уполномоченным Банком, связанной с внесением денежных средств резидентом на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок), в частности размещение денежных средств (купленной иностранной валюты) в депозит уполномоченному Банку.

Вопрос:
Федеральным законом от 30.12.2008 г. N 296-ФЗ в ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) был введен пункт 2.1, обязывающий на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начислять проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Подлежащие начислению и уплате в соответствии с указанным пунктом проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.
При этом Соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок начисления процентов по сравнению с предусмотренными настоящей статьей размером или сроком.
В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Учитывая вышеизложенное, специалисты ряда банков считают, что начисление процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, заранее не предопределено и право на получение указанных процентов возникает лишь на стадии конкурсного производства, в связи с этим такие проценты не являются заранее заявленным "установленным" доходом в смысле п. 3 ст. 43 НК РФ и учитываются, в целях налогообложения прибыли как штрафы, пени и (или) иные санкции в порядке, установленном пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Иной позиции придерживается Минфин РФ - в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/2/157, разъясняется, что «…по нашему мнению, указанный внереализационный доход признается доходом в виде начисленных процентов, а не в виде сумм штрафных санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания ни решения суда о взыскании процентов.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии с Законом 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса».
Просим высказать мнение консультантов по данному вопросу и разъяснить, в каком порядке подлежат признанию в бухгалтерском и налоговом учете вышеуказанные доходы.

Вопрос:
Банком в ходе реализации мер по укреплению стабильности банковской системы, то есть в рамках Закона № 175-ФЗ, получены объекты недвижимости наряду с обязательствами, подписан акт приема- передачи объекта.
Документы на государственную регистрацию поданы, что подтверждается распиской в получении документов на государственную регистрацию от УФРС. В тоже время получено уведомление УФРС о приостановлении государственной регистрации с указанием срока приостановления.
Согласно Положению Банка России № 302-п от 26.03.07г. при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Просим разъяснить на каких счетах учета (60701 или 60401) в указанной ситуации правомерно учитывать объект недвижимости, по которому получено уведомление регистрирующего органа о приостановлении регистрации.

Вопрос:
Банк просит разъяснить порядок уплаты НДС с доходов полученных в виде комиссий по системе Вестерн Юнион.

Вопрос:
В настоящее время в Банке установлена практика возврата без исполнения Постановлений судебных приставов-исполнителей о наложении арестов на денежные средства должника в случае отсутствия на расчетном счете Клиента денежных средств на дату предъявления Постановления.
В письмах территориального управления Банка России, разъясняющего порядок ведения картотек по внебалансовому счету № 90901 и № 90902, не содержится требования о помещении Постановления о наложении ареста в картотеку.
Постановление о наложении ареста не является платежным документом, учет которых производится в картотеке «Документы не оплаченные в срок» (К2) или «Документы, ожидающие акцепта для оплаты» (К1), и не требует производить списание денежных средств со счета должника. В К2 могут помещаться только инкассовые поручения, оформленные Банком на основании предъявленных Постановлений об обращении взыскания на денежные средства должника , по ним производится оплата в случае поступления денежных средств на счет Клиента.
Не возвращая Постановления об аресте, в случае отсутствия денежных средств на счете должника на момент предъявления, Банк, таким образом, должен производить арест денежных средств поступающих в будущем времени.
Следует ли из разъяснительного письма Банка России, что необходимо дожидаться ответа судебного пристава на запрос Банка, не возвращая Постановления? И какие действия тогда предпринимает Банк в случае поступления денежных средств на счет Клиента в период с момента получения Постановления и до момента получения ответа на запрос: исполняет арест поздней датой или нет?

Вопрос:
Банк обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации задолженности по кредитному договору в сумме основного долга, процентов, а также пени за несвоевременную выплату кредита и процентов. Согласно расчету банка сумма пени за несвоевременное погашение кредита и процентов, подлежащая взысканию с ответчика, составила по условиям договора 2 500 тыс. руб. Однако суд посчитал такую сумму пени несоразмерной последствию нарушенных должником обязательств и уменьшил ее до 160 тыс. руб., применив статью 333 ГК РФ. На основании решения суда банк отразил в бухгалтерском учете присужденную взысканию сумму пени 160 тыс. руб. и создал резерв на возможные потери на ту же сумму.
Одновременно с иском в арбитражный суд банком был подан иск в гражданский суд к физическому лицу, выступающему поручителем по вышеуказанному кредиту. Требования по взыскиваемым сумам были аналогичны, включая пени в размере 2 500 тыс. руб. Однако в данном случае гражданский суд не стал уменьшать сумму пени и своим решением присудил взыскать всю сумму долга (включая сумму по пени 2 500 тыс. руб.) с физического лица – поручителя по кредиту.
Просьба разъяснить:
1. надо ли отражать присужденную взысканию с поручителя Сумму пени в размере 2 500 тыс. руб. в бухгалтерском учете и создавать под эту сумму резерв, при условии, что уже отражена сумма пени к организации – должнику в размере 160 тыс. руб.?
2. какая сумма пени в конечном итоге будет обложена налогом на прибыль в отчетном периоде?

Вопрос:
Банком принято решение о списании с баланса за счет сформированного резерва сумм неистребованной задолженности, признанной нереальной для взыскания, по нескольким заемщикам – физическим лицам.
В состав задолженности, подлежащей списанию, включены как суммы основного долга по кредиту, так и суммы начисленных, но непогашенных процентов, а также штрафов, пеней и госпошлин, признанных по решению суда.
В ряде случаев основанием для списания задолженности является получение Банком Постановлений об окончании исполнительного производства и Актов о невозможности взыскания.
В отношении некоторых заемщиков еще проводятся мероприятия по исполнительному производству, в этом случае основанием для списания послужило отсутствие платежей по кредиту в течение года.
Существует мнение, что при списании за счет средств Банка задолженности по кредитам, у физических лиц возникает в соответствии с положениями главы 23 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц.
При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ считается день передачи таких доходов, то есть применительно к рассматриваемой ситуации – дата списания Банком задолженности.
В разъяснительных письмах Минфина РФ, в частности, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/145, высказано следующее мнение: «…..при погашении банком сумм неистребованной ссудной задолженности у заемщиков образуется экономическая выгода (доход), поскольку погашение задолженности снимает с заемщика обязанность по возврату кредита и процентов, предусмотренную кредитным договором. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Доход, полученный заемщиками при погашении банком сумм неистребованной с них задолженности в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи Кодекса является их доходом, полученным в натуральной форме.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи таких доходов.
Статьей 195 ГК РФ определено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
В рассматриваемом случае датой получения дохода в виде суммы неистребованной задолженности, погашенной банком, будет являться дата истечения срока исковой давности, т.е. дата, с которой с заемщиков снимается обязанность по погашению кредита...».
Просим разъяснить: вся ли неистребованная задолженность будет признана доходом в натуральной форме, и какую дату следует считать датой получения дохода заемщиками - физическими лицами, то есть когда у Банка возникает обязанность по исполнению функций налогового агента в данной ситуации.

Вопрос:
Банк принял в качестве отступного в собственность торговый центр, который является основным средством непроизводственного назначения.
Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы Банка, связанные с содержанием и эксплуатацией вышеуказанного здания, а также выплата сотрудникам, обслуживающим его, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (уборщица, сторож, электрик и т.д.)?

Вопрос:
Банк приобретает литературу (книжные издания) стоимостью свыше 20 тыс.руб. В целях налогового учета данное имущество не относится к амортизируемому.
Имеет ли право Банк единовременно признать расходы на приобретение таких изданий для целей бухгалтерского учета, поскольку в соответствии с БУ Минфина РФ Положение «Положение по б/учету основных средств» и в соответствии с Положением 302-П ЦБ РФ отнесение его к основным средствам не предусмотрено.

Вопрос:
Банк заключает на внебиржевом рынке сделки РЕПО с еврооблигациями, выпущенными за пределами РФ (такими как Dresdner Bank XS0202356167, Kuznetski Capital XS0201555074, Alfa MTN Issuance Limited XS0270148520, VTB Capital S.A. XS0372322460, RSHB Capital SA XS0236325436).
В целях налогообложения прибыли согласно статье 282 НК РФ предметом РЕПО могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Ценные бумаги, выпущенные за пределами России, считаются эмиссионными, если это предусмотрено законодательством того государства, на территории которого такая ценная бумага обращается (п.3 ст. 280 НК РФ).
В связи с этим просим дать разъяснения:
может ли Банк признать еврооблигации в целях налогообложения прибыли эмиссионными ценными бумагами и учитывать такие сделки как сделки РЕПО не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете;
имеет ли значение в этом случае место заключения сделки - биржевая или внебиржевая;
являются ли такие бумаги с точки зрения налогового законодательства неэмиссионными ценными бумагами, и сделки с ними необходимо учитывать в целях налогового учета как две самостоятельные сделки купли-продажи ценных бумаг.

Вопрос:
Банком 14.04.2009г. был осуществлен прием кассовым работником поврежденного денежного знака с последующей проводкой:
Дт 20202 Касса Банка в евро (поврежденные денежные знаки)
Кт 20202 Касса Банка в евро
16.04.2009г. Банком был направлен денежный знак, принятый по операции замены поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на инкассо в инкассирующий банк с последующей проводкой:
Дт 20209 Поврежденные денежные знаки сданные в Сбербанк
Кт 20202 Касса Банка в евро (поврежденные денежные знаки)
На момент составления запроса от инкассирующего банка не было получено возмещение за отосланные на инкассо денежные знаки.
Банк просит разъяснить нормы п.3.1.5 Указания от 11.06.2004г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и подтвердить целесообразность отражения на балансовом счете 20209 «Денежные средства в пути» денежных средств уже находящихся в Банке – корреспонденте или необходимо использовать балансовый счет № 47423 «Требования по прочим операциям».

Вопрос:
Между Банком и Банком России подписано «Генеральное соглашение о предоставлении Банком России Банку кредитов», в рамках которого регулярно заключаются сделки с одинаковым сроком.
Если сумма предоставляемого кредита равна сумме основного долга, подлежащего погашению в день выдачи нового кредита, предоставляемый кредит полностью направляется на погашение суммы основного долга, и денежные средства Банком России Банку не направляются.
Если сумма предоставляемого кредита больше суммы основного долга, подлежащего погашению в день выдачи нового кредита, то Банк России зачисляет Банку на корреспондентский счет разницу, т.е. сумму, превышающую сумму основного долга.
В результате происходит выдача нового кредита без движения денежных средств (по корреспондентскому счету и счету № 312) или с движением в части превышения основного долга.
Лицевые счета балансового счета 312 открываются по срокам предоставляемых кредитов в рамках одного Генерального соглашения, т.е. открывается один лицевой счет по каждому сроку.
Как в таком случае корректно вести аналитический учет по БС № 312 и, соответственно, как корректно отражать сумму нового кредита и погашение основного долга на лицевом счете/лицевых счетах БС № 312, если сроки нового и старого кредитов одинаковые?

Приложение.
1. Генеральное соглашение № 1 о предоставлении Банком России кредитной организации кредитов без обеспечения (далее по тексту – Генеральное соглашение № 1)
2. Генеральный кредитный договор № 2 на предоставление кредитов Банка России, обеспеченных активов (далее по тексту – Генеральное кредитный договор № 2).

Вопрос:
В соответствии со ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
В случае если на конец отчетного периода обеспечение по кредиту является недостаточным для покрытия всей суммы просроченных процентов ввиду его обесценения, вправе ли Банк сформировать резерв по сомнительным долгам в части просроченной задолженности по процентам, превышающей оценочную сумму обеспечения? При этом оценка обеспечения производится Банком самостоятельно на последний день отчетного периода в соответствии с установленными внутренними документами Банка.

Вопрос:
Банк предоставляет кредиты физическим лицам, не являющимся акционерами, участниками Банка, на основании договоров стабилизационной кредитной линии на погашение ссудной задолженности (просроченной) и текущих процентов (просроченных) по рефинансированным ипотечным кредитам.
В соответствии с условиями договора о стабилизационном кредите Банк предоставляет физическим лицам денежные средства траншами и зачисляет на текущие счета физических лиц. Размер транша соответствует размеру аннуитетного платежа по ипотечному кредиту. Физические лица направляют, полученные средства с текущих счетов на погашение ссудной задолженности по рефинансированным ипотечным кредитам. Таким образом, Банк получает процентный доход за счет средств предоставленных самой кредитной организацией.
В соответствии с пунктом 2.2.8 Положения ЦБ РФ от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» под ненадлежащими активами понимаются денежные средства и (или) иное имущество (далее - имущество), прямым или косвенным (через третьих лиц) источником которого явилось имущество, предоставленное самой кредитной организацией, и (или) имущество, предоставленное другими лицами, в случае, если кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь, возникшие в связи с предоставлением указанного имущества.
По вновь выданным ссудам Банк формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с Положением Банка России 26.03.04 № 254-П, Положением Банка России от 20.03.06 № 283-П и внутрибанковскими методиками в зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по погашаемым ссудам в размере (с коэффициентом резервирования) не меньшем чем размер резерва по погашаемой просроченной задолженности.
Первый транш стабилизационного кредита предоставляется в целях погашения просроченных и текущих ежемесячных платежей по рефинансированному ипотечному кредиту, а также компенсации Банку суммы страховой премии, ранее уплаченной Банком за Заемщика по Договору страхования, обеспечивающему обязательства по Ипотеке.
Обеспечение исполнения обязательств Заемщика по договору стабилизационной кредитной линии и по основному договору ипотечного кредита является последующая Ипотека, принадлежащей заемщику квартиры.
В Порядке составления отчетной формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» в разделе 3 «Информация по сгруппированным в портфели однородным требованиям и ссудам, предоставленным физическим лицам» не предусмотрены отдельные строки для отражения информации по сформированному Банком портфелю под стабилизационные кредиты.
1. Будут ли полученные Банком процентные доходы по рефинансированным ипотечным кредитам являться ненадлежащими активами для целей расчета собственных средств (капитала) Банка (форма 0409134).
2. Какой необходимо применять порядок определения и исключения из основного или дополнительного капитала Банка величины ненадлежащих активов в случае признания ненадлежащими активами процентных доходов по рефинансированным ипотечным ссудам, погашенным за счет выдачи стабилизационных кредитов?
3. Будут ли признаны ненадлежащими активами процентные доходы по ранее выданной ссуде в случае, если Банк учтет риск (опасность) понесения потерь по ним повышением расчетного коэффициента резервирования по вновь выданной ссуде?
4. Является ли элементом расчетной базы резерва в соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.03.06 № 283-П дебиторская задолженность, сформированная из сумм страховых премий, уплаченных Банком за Заемщиков по Договору страхования, обеспечивающему обязательства по Ипотеке?
5. Просим пояснить, как следует отражать информацию по портфелю однородных ссуд, сформированному из стабилизационных кредитов при составлении отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации»?

Вопрос:
На балансе Банка находятся 11 квартир, по условиям контрактов 7 квартир предоставлены иностранным сотрудникам для проживания, с условием возмещения коммунальных услуг. Остальные квартиры не заняты, они предназначены для вновь прибывших сотрудников и для приема делегаций.
1. Для подтверждения налоговой льготы по налогу на имущество согласно Закону г. Москвы № 64 от 05.11.2003 г. ст.4 п.10:
• нужно ли оформлять с иностранными сотрудниками для получения налоговой льготы по налогу на имущество договора безвозмездного пользования и акт приема –передачи на квартиру?
• подлежат ли налоговой льготе свободные квартиры?
2. Возникает ли у Банка недополученный доход (упущенная выгода) при передаче имущества сотрудникам в безвозмездное пользование?

Вопрос:
По поводу счета 91412. На счете 91412 числится оценочная стоимость активов заложенных ЦБ РФ по кредиту согласно Положению БР № 312-П от 12.11.07г.
Т.к. кредит, который Банк заложил, был выдан нами в долларах США, оценен БР также в долларах США, то в учете этот залог отражен нами на счете 91412 в валюте. Более подходящего счета для отражения в учете этого залога мы не нашли.
Правомерно ли его использование и учет заложенных активов (выданных кредитов) в иностранной валюте.

Вопрос:
Банк (являясь заемщиком) передал Кредитору залог. Залог отражен в учете в иностранной валюте (доллары США) на счете 91412.
Правильно ли мы понимаем, что переданный залог не учитывается в целях составления ОВП согласно требований Инструкции Банка России от 15.07.2005г. № 124-И.