Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского и налогового учета возмещения Банку расходов.
Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского и налогового учета возмещения Банку расходов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
04.09.2009
Вопрос
Банк подавал в суд на векселедателя, который в срок не исполнил свои обязательства по погашению дисконтного векселя, неся при этом затраты на оплату госпошлины, на командировки и почтовые затраты. Суд решения еще не вынес.
Затраты списаны на расходы и в бухгалтерском и налоговом учете по мере их возникновения, кроме госпошлины.
Векселедатель сам погасил сумму векселя, проценты по ставке рефинансирования с даты указанной в векселе по дату погашения векселя, возмещение госпошлины, уплаченной Банком при подаче искового заявления в суд, а также возмещение затрат, связанных с командировками и почтовые расходы. Госпошлина перекроется возмещением. Проценты по ставке рефинансирования отнесутся на доходы по векселю (по экономической сути).
Как учитывать возмещение расходов в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли сторнировать в бухгалтерском учете расходы и погасить их за счет поступившей суммы, или можно поступившее возмещение отнести на прочие доходы по символу 17302?
Правильно ли, что НДС не подлежит выделению и перечислению в бюджет?
Банк подавал в суд на векселедателя, который в срок не исполнил свои обязательства по погашению дисконтного векселя, неся при этом затраты на оплату госпошлины, на командировки и почтовые затраты. Суд решения еще не вынес.
Затраты списаны на расходы и в бухгалтерском и налоговом учете по мере их возникновения, кроме госпошлины.
Векселедатель сам погасил сумму векселя, проценты по ставке рефинансирования с даты указанной в векселе по дату погашения векселя, возмещение госпошлины, уплаченной Банком при подаче искового заявления в суд, а также возмещение затрат, связанных с командировками и почтовые расходы. Госпошлина перекроется возмещением. Проценты по ставке рефинансирования отнесутся на доходы по векселю (по экономической сути).
Как учитывать возмещение расходов в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли сторнировать в бухгалтерском учете расходы и погасить их за счет поступившей суммы, или можно поступившее возмещение отнести на прочие доходы по символу 17302?
Правильно ли, что НДС не подлежит выделению и перечислению в бюджет?
Ответ
Мнение консультантов.
Доходы в виде возмещения понесенных ранее Банком убытков подлежат отражению на счете 70601 «Доходы», по символу 17302 «Поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков».
Если в налоговом учете затраты были отнесены в уменьшение налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период, то в периоде, когда было получено их возмещение, необходимо отразить суммы полученных возмещений в составе прочих внереализационных доходов.
При возмещении должником убытков Банка, возникших в результате понесенных ранее расходов по уплате пошлины, командировочных и почтовых расходов, отсутствует объект обложения НДС.
Обоснование мнения консультантов.
Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 3.5. Приложения 3 к Положению № 302-П «Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода».
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги (пункт 3.5.1 Приложения 3 к Положению № 302-П).
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности (пункт 3.5.2 Приложения 3 к Положению № 302-П).
Следовательно, затраты на оплату госпошлины, командировочные и почтовые расходы в силу нормы подпункта «в» пункта 3.5 Приложения 3 к Положению № 302-П не подлежат учету на счетах расходов до вступления в силу судебного решения либо достижения с ответчиком соглашения в ходе досудебного разбирательства.
Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ «Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации».
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ при обращении в арбитражные суды плательщики уплачивают государственную пошлину до подачи искового заявления.
Статьей 333.40 НК РФ установлено, что при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству уплаченная государственная пошлина не подлежит возврату.
Государственная пошлина в соответствии со статьей 101 АПК РФ наряду с судебными издержками относится к судебным расходам.
Статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Таким образом, перечень судебных издержек является открытыми. Значит, в зависимости от конкретных обстоятельств в состав судебных издержек могут быть включены и иные расходы, непосредственно связанные с судебным разбирательством.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, осуществляется в соответствии со статьей 110 АПК РФ: «Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований» (пункт 1).
Иными словами, решение о взыскании судебных расходов со стороны может быть принято только судом.
Таким образом, командировочные и почтовые расходы, если они непосредственно связаны с судебным разбирательством, по нашему мнению, относятся к судебным издержкам, образующим вместе с уплаченной государственной пошлиной судебные расходы.
Наше мнение, в том числе, в отношении командировочных расходов подтверждается судебной практикой (ФАС Поволжского округа от 20.05.2008г. № А12-29830/05-С29, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2008г. № А66-6201/2006).
Следовательно, расходы по уплате государственной пошлины, командировочные и почтовые расходы, правомерно включенные Банком в сумму искового требования, подлежали учету в качестве дебиторской задолженности до момента вступления в силу судебного решения или, в рассматриваемой ситуации - до момента получения денежных средств от векселедателя, добровольно возместившего Банку понесенные им расходы.
Поскольку указанные расходы возмещены векселедателем добровольно, а Банком принято логичное решение об отзыве искового заявления[1], консультанты считают, что при получении денежных средств от векселедателя судебные расходы перестают быть таковыми.
На основании изложенного консультанты считают, что в рассматриваемой ситуации, при добровольном погашении векселедателем долговых обязательств и возмещении расходов по уплате государственной пошлины, правомерно включенных в исковое требование командировочных и почтовых расходов, Банку следовало отнести сумму уплаченной им пошлины, а также командировочные и почтовые расходы на расходы, а сумму перечисленной векселедателем пошлины, командировочных и почтовых расходов – в доходы Банка, так как в данном случае расходы по уплате пошлины, командировочные и почтовые расходы не могут признаны подлежащими возмещению. Решение о возмещении/невозмещении указанных расходов, как указано выше, может принять только судебный орган.
Согласно пункту 5.11.5 Приложения 3 к Положению № 302-П «Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу)».
Поскольку фактически Банку возмещаются убытки, понесенные им при оплате пошлины, командировочных и почтовых расходов, указанные доходы подлежат отражению на счете 70601 «Доходы» по символу, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, по символу 17302 «Поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков».
В соответствии с пунктом 5.11.4 Приложения 3 к Положению № 302-П командировочные расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета (что и сделал Банк, судя по информации, приведенной в тексте вопроса), следовательно, правомерно было отражение в составе расходов только тех командировочных расходов, которые не могут быть признаны судебными издержками как несвязанные с рассмотрением дела арбитражным судом.
Налоговый учет.
В случае, если в налоговом учете указанные в тексте вопроса затраты (госпошлина, командировочные и почтовые расходы) были отнесены в уменьшение налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период, то в периоде, когда было получено их возмещение, необходимо отразить суммы полученных возмещений в составе прочих внереализационных доходов.
Объекты обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) установлены статьей 146 НК РФ, в соответствии с которой объектом налогообложения признается[2] реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1).
Понятие реализации раскрыто в пункте 1 статьи 39 НК РФ: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При возмещении должником убытков Банка, возникших в результате понесенных ранее расходов по уплате пошлины, командировочных и почтовых расходов, отсутствует как таковые - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, и, как следствие, реализация и объект обложения НДС.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] Исходя из устной информации, полученной дополнительно, Банком направлено заявление об отзыве иска.
[2] Кроме прочих, поименованных в подпунктах 2-4 пункта 1.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел