Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам отражения в бухгалтерском учете обеспечения.
Департамент банковского аудита по вопросам отражения в бухгалтерском учете обеспечения.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
11.09.2009
Вопрос
Банк предоставляет кредиты физическим лицам, на основании Договора Стабилизационной кредитной линии на погашение ссудной задолженности по рефинансированным Банком ипотечным кредитам (Основной ипотечный кредит).
В обеспечение надлежащего исполнения обязательств по Договору Стабилизационной кредитной линии заемщик передает Банку (залогодержателю) в последующий залог квартиру, заложенную ранее в обеспечение исполнения обязательств заемщика по возврату ссудной задолженности по Основному ипотечному кредиту.
В течение двух месяцев с даты подписания Договора о последующей ипотеке квартиры залогодатель обязан подать в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документы для государственной регистрации последующей ипотеки Предмета ипотеки.
Существо обеспеченных залогом обязательств, их размер, сроки исполнения определены в Договоре Стабилизационного кредита. В соответствии с Договором Стабилизационного кредита Заемщик приобретает право на получение денежных средств в размере «Лимита выдачи».
Банк (залогодержатель) и заемщик (залогодатель) заключают Соглашения об изменении содержания Закладной, составленной и выданной ранее. Стороны решили дополнить Закладную «Дополнительным разделом» о порядке исполнения денежных обязательств Должника как по Основному ипотечному кредиту обеспеченному ранее ипотекой, так и по Договору Стабилизационной кредитной линии.
Обеспечение (Закладные) полученное по Основному ипотечному кредиту Банк учитывает на балансовом счете 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
После выдачи Стабилизационного кредита Заемщику, Закладная является обеспечением по двум кредитным Договорам.В соответствии с Правилами 302-П аналитический учет обеспечения ведется в разрезе каждого договора.
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете обеспечения по Основному ипотечному кредиту и Договору Стабилизационной кредитной линии.
Банк предоставляет кредиты физическим лицам, на основании Договора Стабилизационной кредитной линии на погашение ссудной задолженности по рефинансированным Банком ипотечным кредитам (Основной ипотечный кредит).
В обеспечение надлежащего исполнения обязательств по Договору Стабилизационной кредитной линии заемщик передает Банку (залогодержателю) в последующий залог квартиру, заложенную ранее в обеспечение исполнения обязательств заемщика по возврату ссудной задолженности по Основному ипотечному кредиту.
В течение двух месяцев с даты подписания Договора о последующей ипотеке квартиры залогодатель обязан подать в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документы для государственной регистрации последующей ипотеки Предмета ипотеки.
Существо обеспеченных залогом обязательств, их размер, сроки исполнения определены в Договоре Стабилизационного кредита. В соответствии с Договором Стабилизационного кредита Заемщик приобретает право на получение денежных средств в размере «Лимита выдачи».
Банк (залогодержатель) и заемщик (залогодатель) заключают Соглашения об изменении содержания Закладной, составленной и выданной ранее. Стороны решили дополнить Закладную «Дополнительным разделом» о порядке исполнения денежных обязательств Должника как по Основному ипотечному кредиту обеспеченному ранее ипотекой, так и по Договору Стабилизационной кредитной линии.
Обеспечение (Закладные) полученное по Основному ипотечному кредиту Банк учитывает на балансовом счете 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
После выдачи Стабилизационного кредита Заемщику, Закладная является обеспечением по двум кредитным Договорам.В соответствии с Правилами 302-П аналитический учет обеспечения ведется в разрезе каждого договора.
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете обеспечения по Основному ипотечному кредиту и Договору Стабилизационной кредитной линии.
Ответ
Мнение консультантов.
В приведенной в тексте вопроса ситуации ведение учета по внебалансовому счету 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» «в разрезе закладных» фактически обеспечивает исполнение установленного порядка ведения аналитического учета по видам обеспечения и договорам.
Требование о ведении аналитического учета полученного обеспечения в разрезе договоров, обязательства по которым обеспечиваются, нормативными актами Банка России не установлено.
Обоснование мнения консультантов.
Из текста вопроса следует, что права Банка (залогодержателя) по ипотечным кредитам удостоверены закладными, то есть именными ценными бумагами, удостоверяющими права законного владельца (пункт 2 статьи 13 Закона № 102-ФЗ):
- на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств;
- залога на имущество, обремененное ипотекой.
Банком в соответствии с нормами статьи 43 Закона № 102-ФЗ в обеспечение исполнения обязательств по Договорам Стабилизационной кредитной линии заключены договоры последующей ипотеки.
В силу пункта 5 статьи 46 Закона № 102-ФЗ правила об удовлетворении требований залогодержателей по предшествующей и последующей ипотекам не применяются, если залогодержателем по предшествующей и последующей ипотекам является одно и то же лицо. В этом случае требования, обеспеченные каждой из ипотек, удовлетворяются в порядке очередности, соответствующей срокам исполнения соответствующих обязательств, если федеральным законом или соглашением сторон не предусмотрено иное.
Одновременно, исходя из представленной в тексте вопроса информации, в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 13 Закона № 102-ФЗ внесены изменения в содержание закладной на основании соглашения о внесении изменений в содержание закладной, то есть аннулирование закладной в связи с внесением изменений и выдачи новой закладной, составленной с учетом внесенных изменений, не осуществляется.
Логично предположить, что в закладную внесены изменения (в рассматриваемом случае дополнены) следующие обязательные данные, установленные подпунктами 4, 6 и 7, соответственно, пункта 1 статьи 14 Закона № 102-ФЗ:
- название кредитного договора, исполнение которого обеспечивается ипотекой (с указанием даты и места заключения такого договора);
- сумма обязательства, обеспеченной ипотекой, и размера процентов;
- срок уплаты суммы обязательства, обеспеченной ипотекой (если эта сумма подлежит уплате по частям - сроков (периодичности) соответствующих платежей и размера каждого из них либо условий, позволяющих определить эти сроки и размеры платежей (план погашения долга).
Вместе с тем, последующая ипотека не предполагает внесения изменений в «название и достаточное для идентификации описание имущества, на которое установлена ипотека, и указание места нахождения такого имущества» (подпункт 8 пункта 1 статьи 14 Закона № 102-ФЗ).
Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 102-ФЗ при несоответствии закладной договору об ипотеке или договору, обязательство из которого обеспечено ипотекой, верным считается содержание закладной, за исключением случая, если ее приобретатель в момент совершения сделки знал или должен был знать о таком несоответствии.
Согласно пункту 9.21 Части II Положения 302-П для учета полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств предназначены внебалансовые счета 91311-91313[1]. Аналитический учет полученного обеспечения ведется по видам обеспечения и договорам[2].
Согласно пункту 9.21 Части II Положения № 302-П по кредиту счетов отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Указанные ценности и имущество[3] учитываются в сумме принятого обеспечения.
По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом 99998.
По сути приведенных норм Положения № 302-П аналитический учет на указанных внебалансовых счетах ведется по видам обеспечения и договорам, в силу которых возникает обеспечение.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации ведение учета по внебалансовому счету 91311 «в разрезе закладных» фактически обеспечивает исполнение установленного порядка ведения аналитического учета по видам обеспечения и договорам. Требование о ведении аналитического учета полученного обеспечения в разрезе договоров, обязательства по которым обеспечиваются, не установлено.
Кроме того, считаем целесообразным обратить внимание Банка, что в ответе на запрос Ассоциации российских банков (Письмо от 03.10.2008 г. № 18-1-2-9/2096) специалистами Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России пояснено следующее:
«С учетом приведенных обстоятельств полагаем, что в бухгалтерском учете стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога имущества, должна отражаться один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым данный залог принят в качестве обеспечения.
При этом в случае, когда один предмет залога обеспечивает несколько кредитных договоров, полагаем, разделение стоимости предмета залога по нескольким лицевым счетам необязательным».
Документы и литература.
1. Закон № 102-ФЗ – Федеральный закон от 16.07.1998г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
2. Положение № 302-П - Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
[2] Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (пункт 1 статьи 420 ГК РФ).
[3] По сути норм статьи 128 ГК РФ ценные бумаги признаются имуществом.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел