Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета кредитов, представленных Банком России.

Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета кредитов, представленных Банком России.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

04.09.2009

Вопрос

Между Банком и Банком России подписано «Генеральное соглашение о предоставлении Банком России Банку кредитов», в рамках которого регулярно заключаются сделки с одинаковым сроком.
Если сумма предоставляемого кредита равна сумме основного долга, подлежащего погашению в день выдачи нового кредита, предоставляемый кредит полностью направляется на погашение суммы основного долга, и денежные средства Банком России Банку не направляются.
Если сумма предоставляемого кредита больше суммы основного долга, подлежащего погашению в день выдачи нового кредита, то Банк России зачисляет Банку на корреспондентский счет разницу, т.е. сумму, превышающую сумму основного долга.
В результате происходит выдача нового кредита без движения денежных средств (по корреспондентскому счету и счету № 312) или с движением в части превышения основного долга.
Лицевые счета балансового счета 312 открываются по срокам предоставляемых кредитов в рамках одного Генерального соглашения, т.е. открывается один лицевой счет по каждому сроку.
Как в таком случае корректно вести аналитический учет по БС № 312 и, соответственно, как корректно отражать сумму нового кредита и погашение основного долга на лицевом счете/лицевых счетах БС № 312, если сроки нового и старого кредитов одинаковые?

Приложение.
1. Генеральное соглашение № 1 о предоставлении Банком России кредитной организации кредитов без обеспечения (далее по тексту – Генеральное соглашение № 1)
2. Генеральный кредитный договор № 2 на предоставление кредитов Банка России, обеспеченных активов (далее по тексту – Генеральное кредитный договор № 2).

Ответ

Мнение консультантов.

Аналитический учет по кредитам, предоставляемым на основании кредитных договоров, заключаемых в рамках Генерального соглашения № 1, должен вестись по каждому из указанных кредитных договоров.

При этом Банк вправе воспользоваться возможностью ведения аналитического учета по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Осуществление операций по кредитным договорам, заключаемым в рамках Генерального соглашения № 1, подлежит отражению в бухгалтерском учете проводками, приведенными в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 2 Закона № 129-ФЗ «аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета».

Таким образом, аналитический учет ведется на аналитических счетах, то есть счетах бухгалтерского учета, предназначенных для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. Для кредитных организаций порядок ведения аналитического учета устанавливается нормативными актами Банка России, в частности – Положением № 302-П.

Согласно пункту 3.49 Части II Положения № 302-П аналитический учет по балансовым счетам второго порядка 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России» осуществляется в разрезе кредиторов по каждому договору.

Каких-либо иных требований в отношении организации аналитического учета кредитов, полученных от Банка России, Положение № 302-П не предусматривает.

Иными словами, пунктом 3.49 Части II Положения № 302-П установлено требование об обеспечении аналитического учета по балансовым счетам 312 не менее, чем по каждому договору, заключенному с каждым из кредиторов.

Предоставление кредитным организациям кредитов Банком России осуществляется в соответствии с Положениями Банка России № 236-П, 312-П или 323-П. Указанные нормативные акты содержат отдельные специфичные отличия в части оформления договорных отношений и порядка исполнения обязательств и проведения расчетов по кредитным договорам.

Исходя из представленных Банком приложений к вопросу, кредитование Банка происходит в соответствии с условиями, установленными Положениями Банка России № 312-П или 323-П.

Вместе с тем, на основании текста вопроса можно сделать вывод, что вопрос касается кредитов, предоставляемых в рамках Генерального соглашения № 1, «Предметом которого являются отношения Сторон при заключении и исполнении кредитных договоров без обеспечения (далее – кредитный договор) в соответствии с Положением Банка России от 16 октября 2008 года № 323…» (пункт 1.1. Генерального соглашения № 1).

Пунктом 5 Положения № 323-П установлено, что «Банк России предоставляет кредитной организации кредиты на основании заключенных в рамках генерального соглашения кредитных договоров (далее - кредитный договор)».

В Письме Банка России № 57-Т указано, что «Начиная с 23 мая 2009 года Банк России заключает кредитные договоры в соответствии с Положением N 323-П только с кредитными организациями, заключившими с Банком России Генеральные соглашения на условиях, приведенных в приложении 1[1] к настоящему письму».

Генеральным соглашением № 1, заключенным Банком с Банком России и полностью соответствующим Генеральному соглашению, форма и условия которого приведены в Приложении 1 к Письму № 57-П, предусмотрено:

«Заключение Сторонами каждого кредитного договора осуществляется по
результатам кредитного аукциона, проводимого с использованием Системы электронных торгов ЗАО «Московская межбанковская валютная биржа» (далее - ММВБ) в порядке,
установленном Положением.

Заключение кредитного договора Сторонами осуществляется в Системе электронных торгов ММВБ в порядке, установленном правилами ММВБ» (пункт 2.1)

«Заключение кредитного договора осуществляется путем обмена электронными документами (заявка Кредитной организации и содержащее ставку отсечения подтверждение Банка России) в соответствии с правилами ММВБ» (пункт 2.3)

«Кредитный договор считается заключенным с момента его регистрации в Системе электронных торгов ММВБ в соответствии с правилами ММВБ» (пункт 2.4)

Кроме того, из содержания пункта 3.3 Генерального соглашения № 1 видно, что каждому из заключенных в рамках Генерального соглашения кредитных договоров при их регистрации в Системе электронных торгов ММВБ присваивается уникальный номер, которые в дальнейшем используются при составлении документов, сопровождающих сделку, в том числе в платежном поручении, составляемом в соответствии с пунктом 3.5 Генерального соглашения, в информации о платежах, направляемой Банком согласно пункту 3.6 Генерального соглашения.

Следовательно, по совокупности норм пункта 3.49 Части II Положения № 302-П, Положения № 323-П и Письма № 57-Т, а также условий Генерального соглашения № 2546015, можно сделать однозначный вывод о том, что аналитический учет по кредитам, предоставляемым на основании кредитных договоров, заключаемых в рамках Генерального соглашения № 1, должен вестись по каждому из указанных кредитных договоров.

При этом Банк вправе на основании пункта 2.1. Части III Положения № 302-П вести аналитический учет по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Приведенный в тексте вопроса порядок исполнения обязательств и проведения расчетов по кредитным договорам (пункты 3.1 – 3.3 Генерального соглашения № 1) свидетельствует о том, что расчеты по рассматриваемым операциям осуществляются без движения денежных средств.

Однако, отсутствие денежных потоков (платежей) не означает того, что операции предоставления и погашения кредитов, полученных по кредитным договорам, могут не отражаться в бухгалтерском учете, поскольку в рассматриваемой ситуации происходят изменения требований и обязательств, которые также подлежат отражению в учете.

Согласно положениям статьи 1 Закона № 129-ФЗ, в которой установлены понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, предусмотрено:

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (пункт 1);

«Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» (пункт 2);

«Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами» (пункт 3).

Аналогично указанному выше определены основные задачи бухгалтерского учета и пунктом 1.2 Части I Положения № 302-П:

«формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений».

Следовательно, в бухгалтерском учете, при проведении рассматриваемых операций, даже при отсутствии движения денежных средств, подлежат отражению изменения (возникновение/прекращение) обязательств и требований в отношении каждой операции по получению кредита на основании каждого из кредитных договоров, заключенных Банком в рамках Генерального соглашения № 1, и по его погашению.

По нашему мнению, осуществление операций по кредитным договорам, заключаемым в рамках Генерального соглашения № 1, подлежит отражению в бухгалтерском учете следующими проводками:

Номер счета		Сумма (единиц)	Примечание
Дт	Кт	Сумма (единиц)	Примечание
1. При условии равенства кредитов, полученных по 1-му и 2-му кредитному договору
К/счет	312……/1	100	Получение 1-го кредита в сумме 100 ед.
47423	312……/2	100	Получение 2-го кредита в сумме 100 ед., который направляется на погашение 1-го кредита
312……/1	47423	100	Погашение 1-го кредита в сумме 100 ед.
2. При условии неравенства кредитов, полученных по 1-му и 2-му кредитному договору
К/счет	312……/1	100	Получение 1-го кредита в сумме 100 ед.
47423	312……/2	120	Получение 2-го кредита в сумме 120 ед., который частично направляется на погашение 1-го кредита
312……/1	47423	100	Погашение 1-го кредита в сумме 100 ед.
К/счет	47423	20	Поступление денежных средств в сумме 20 единиц (=120 – 100)
3. При условии неравенства кредитов, полученных по 1-му и 2-му кредитному договору
К/счет	312……/1	100	Получение 1-го кредита в сумме 100 ед.
47423	312……/2	80	Получение 2-го кредита в сумме 80 ед., который направляется на погашение 1-го кредита
312……/1	47423	100	Погашение 1-го кредита в сумме 100 ед.
47423	К/счет	20	Перечисление денежных средств в сумме 20 ед. (= 100 – 80) в погашение задолженности перед Банком России по 1-му кредиту (= 100 – 80)

Документы и литература.

1. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 312-П - Положение Банка России от 12.11.2007г. № 312 «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительствами»;

4. Положение № 323-П - Положение Банка России от 16.10.2008г. № 323-П «О предоставлении Банком России российским кредитным организациям кредитов без обеспечения»;

5. Письмо № 57-Т – Письмо Банка России от 24.04.2009г. № 57-Т «О заключении генерального соглашения о предоставлении Банком России кредитной организации кредитов без обеспечения»;

6. Письмо № 113-Т - Письмо Банка России от 25.08.2006г. № 113-Т «О заключении договоров на предоставление кредитов Банка России».

[1] В Приложении 1 к Письму № 57-Т приведена форма Генерального соглашения о предоставлении Банком России кредитной организации кредитов без обеспечения.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел