Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу формирования резервов по векселю.
Департамент банковского аудита по вопросу формирования резервов по векселю.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
12.10.2009
Вопрос
Банком приобретен вексель сторонней организации у третьего лица с дисконтом.
Ссудная задолженность по векселю классифицирована в 3-ю категорию качества, и определена ставка резервирования в размере 21%.
Одновременно, с продавцом векселя заключен договор гарантийного депозита, отвечающий требованиям п.6.2.2 Положения № 254-П. Сумма депозита тождественна цене приобретения векселя.
В соответствии с п.6.7 Положения № 254-П минимальный резерв на сумму основного долга на конец дня приобретения равен нулю.
При этом на балансе банка ежедневно и равномерно до дня погашения векселя будет начисляться сумма дисконта.
1. Что в данном случае будет являться расчетной базой резервирования в последующие дни после приобретения векселя?
2. Должен ли банк формировать резерв на ссудную задолженность или только на сумму дисконта, начиная со дня начисления дисконта?
3. Будет ли в данном случае показатель Cр (п.6.7 Положения №254-П) включать сумму дисконта?
Банком приобретен вексель сторонней организации у третьего лица с дисконтом.
Ссудная задолженность по векселю классифицирована в 3-ю категорию качества, и определена ставка резервирования в размере 21%.
Одновременно, с продавцом векселя заключен договор гарантийного депозита, отвечающий требованиям п.6.2.2 Положения № 254-П. Сумма депозита тождественна цене приобретения векселя.
В соответствии с п.6.7 Положения № 254-П минимальный резерв на сумму основного долга на конец дня приобретения равен нулю.
При этом на балансе банка ежедневно и равномерно до дня погашения векселя будет начисляться сумма дисконта.
1. Что в данном случае будет являться расчетной базой резервирования в последующие дни после приобретения векселя?
2. Должен ли банк формировать резерв на ссудную задолженность или только на сумму дисконта, начиная со дня начисления дисконта?
3. Будет ли в данном случае показатель Cр (п.6.7 Положения №254-П) включать сумму дисконта?
Ответ
Мнение консультантов.
1.
Расчетной базой резервирования в последующие после приобретения векселя дни является в соответствии с:
- Положением 254-П - балансовая стоимость векселя без учета начисленного дисконта;
- Положением 283-П - начисленный дисконт только в том случае, если Банк считает определенным получение процентного дохода по ссудной и приравненной к ней задолженности 3 категории качества.
2.
Если получение дохода в виде дисконта по векселю признается определенным, то Банк обязан формировать резервы как по балансовой стоимости векселя без учета начисленного дисконта, так и, начиная со дня начисления дисконта, по требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, отнесенным на доходы (по начисленному дисконту).
В случае, когда получение дохода в виде дисконта по векселю признается неопределенным, Банк обязан формировать резервы только по балансовой стоимости векселя без учета начисленного дисконта.
3.
Показатель Ср не включает начисленный по векселю дисконт.
Обоснование мнения консультантов.
1 и 2.
Порядок формирования резервов на возможные потери регламентируется Положениями 254-П и 283-П.
В соответствии с пунктом 1.1 Положения 254-П Банк обязан формировать резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которой, согласно Приложению 1 к Положению 254-П, относится задолженность по учтенным векселям.
При этом резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды), в которую «не включаются обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу Банка, вытекающие из договора, на основании которого ссуда предоставлена» (1.8 Положения 254-П).
По смыслу норм Приложения 4 к Положению 302-П дисконтный доход является разновидностью процентного дохода.
Таким образом, расчетной базой резервирования в соответствии с Положением 254-П является балансовая стоимость учтенного векселя, то есть - покупная стоимость без учета начисленных процентов (дисконта).
В отношении требований по получению процентных доходов по кредитным требованиям резерв на возможные потери формируется на основании абзаца 5 пункта 1.2 Положения 283-П.
Пунктом 5.1.2 Положения № 283-П установлено, что «По требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России N 254-П, к сумме ссудной задолженности».
Иными словами, резерв на возможные потери создается только по тем требованиям, по которым начисленные процентные доходы по учтенным векселям признаны доходом.
Порядок признания доходов по ссудам и активам (требованиям) приведен в пункте 3.2.1 Приложения 3 к Положению № 302-П:
«По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).
В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным)».
В тексте вопроса указано, что вексельная задолженность классифицирована Банком в 3-ю категорию качества, однако информация о таком элементе Учетной политики, как признание получения дохода определенным/неопределенным отсутствует.
Следовательно, если Банк в соответствии с утвержденной Учетной политикой признает получение таких доходов:
- определенным - процентные доходы (дисконт) по векселю включаются в расчетную базу резервирования в соответствии
- с пунктом 5.1.2 Положения 283-П;
- неопределенным - расчетной базы резервирования в целях Положения 283-П не возникает.
Таким образом, исходя из вышеуказанного, если получение дохода в виде дисконта по векселю признается определенным, то Банк обязан формировать резервы как по балансовой стоимости векселя без учета начисленного дисконта, так и, начиная со дня начисления дисконта, по требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, отнесенным на доходы (по начисленному дисконту).
В случае, когда получение дохода в виде дисконта по векселю признается неопределенным, Банк обязан формировать резервы только по балансовой стоимости векселя без учета начисленного дисконта.
В соответствии с пунктом 6.1. Положения № 254-П «По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества».
В тексте вопроса указано, что по векселю имеется обеспечение в виде гарантийного депозита в сумме, тождественной цене приобретения векселя, и отвечающее требованиям пункта 6.2.2 Положения № 254-П.
Следовательно, Банк в соответствии с нормами Главы 6 Положения 254-П вправе сформировать резерв по векселю с учетом обеспечения I категории качества в соответствии с требованиями Главы 6 Положения 254-П.
В рассматриваемом случае, поскольку сумма обеспечения, отнесенного к I категории качества, равна величине вексельной задолженности, величина минимального размера резерва, рассчитанного в соответствии с пунктом 6.7 Положения № 254-П, принимается равной нулю.
Соответственно, резерв по требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, отнесенным на доходы (по начисленному дисконту) на основании пункта 5.1.2 Положения № 283-П также будет равен нулю.
3.
Согласно пункту 6.7 Положения 254-П величина Ср определяется как величина основного долга по ссуде.
Как указано выше, начисленный дисконт по векселям является разновидностью процентного дохода, а согласно пункту 1.8 Положения 254-П в сумму основного долга не включаются обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу Банка, вытекающие из договора, на основании которого ссуда предоставлена.
Таким образом, для целей формирования резервов по ссуде с учетом обеспечения начисленный по векселю дисконт не учитывается при расчете показателя Ср.
Документы и литература.
1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 254-П - Положение о порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26.03.2004г. № 254-П;
3. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел