Банковский аудит

Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с п.1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом пунктом 1 ст. 283 НК РФ установлено требование по определению налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода с учетом особенностей, предусмотренных, в том числе, статьей 274 НК РФ, в соответствии с п.7 которой прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков предыдущих налоговых периодов (с учетом ограничений, предусмотренных п.2 ст.283 НК РФ) и на убытки отчетных периодов, предшествующих текущему.
В соответствии с п.14 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н), если налоговый убыток используется для возмещения текущего налога предыдущего периода, предприятие признает соответствующую выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что предприятие получит эту выгоду, и эта выгода может быть надежно оценена.

Вопрос.
Учитывая изложенное, просим разъяснить может ли кредитная организация признать отложенный налоговый актив в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных убытков прошлых лет (Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» Декларации по налогу на прибыль за 2014 год – остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 37.359.103 руб.), а также в отношении убытка за текущий год (Лист 02 «Расчет налога» Декларации по налогу на прибыль за январь-март 2015 года – налоговая база минус 110.513.622 руб.)?

Вопрос:
В целях бухгалтерского учета сделок, заключаемых на межбанковском рынке, Банком используется программа, формирующая подтверждения заключения сделок (тикеты). При этом все поля подтверждения заполнены на английском языке без перевода на русский язык.
Статья 16 Закона РФ  от 25.10.1991г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» содержит правило о том, что на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.
Однако, пункт 2.6. Инструкции Банка России от 05.12.2013г. № 147-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России)» содержит условие о том, что по требованию руководителя и (или) члена рабочей группы документы (информация) кредитной организации (ее филиала), составленные на иностранном языке (их копии), предоставляются кредитной организацией (ее филиалом) с сопровождением перевода указанных документов на русский язык, составленного в порядке, аналогичном установленному пунктом 1.13 Инструкции № 28-И .  
Таким образом, Инструкция Банка России № 147-И, по мнению Банка, прямо допускает наличие в документообороте банка документов, составленных исключительно на иностранном языке.
В связи с изложенным просим ответить на следующие вопросы:
1.
Принимая во внимание пункт 2.6. Инструкции Банка России № 147-И, и поскольку документы Банка России, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, не содержат прямого запрета оформления документов по сделкам Банка на межбанковском рынке или по сделкам с Клиентами на иностранном языке, правомерно ли сделать вывод о возможности составления таких документов только на иностранном языке?
2.
Если нет, то должен ли быть такой документ содержать подстрочный перевод иностранного языка на русский и какими нормативными актами это предусмотрено?

Вопрос:
1. Правомерно ли признание и отражение отложенного налогового актива по временным разницам в доходах (Д 61702 К 70615) при отсутствии начислений по налогу на прибыль БС 70611 за 1 кв. 2015 в связи с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка прошлого периода согласно Приложению 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2015г. (ст. 283 НК РФ)?
2. Правомерно ли признание и отражение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам в доходах (Д 61703 К 70615) при отсутствии начислений по налогу на прибыль БС 70611 за 1 кв. 2015 в связи с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка прошлого периода (ст. 283 НК РФ). В Приложении 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2015г. отражены данные по переносимому убытку прошлых лет?

Вопрос:
Банком заключен договор банковского вклада (депозита) с Фондом-резидентом Кипра, который по мнению Банка, в толковании пункта 2 статьи 11 НК РФ является иностранной структурой без образования юридического лица (формой осуществления коллективных инвестиций).
Доверительным управляющим этого Фонда является Управляющая компания – также резидент Кипра.
С 01.01.2015г. Федеральным законом № 376-ФЗ в НК РФ внесены изменения и дополнения, в частности, касающиеся определения лица, имеющего фактическое право на выплачиваемые из источников в РФ доходы.
При анализе вышеуказанного договора на предмет определения такого лица Банк рассматривал:
- сам Фонд, являющийся в соответствии с законодательством Кипра юридическим лицом, осуществляющим деятельность (в нашем случае – инвестиционную), направленную на извлечение дохода;
-  Управляющую компанию как лицо, которое имеет право самостоятельно (в рамках своих полномочий) пользоваться и (или) распоряжаться указанным доходом, с учетом функций, выполняемых Управляющей компанией;
-  бенефициаров фонда, в интересах которых происходит распоряжение таким доходом.
Кроме того, поскольку статья 309 НК РФ не делает различий между процентными доходами, выплачиваемыми источниками в РФ по депозитам и по ценным бумагам, Банк при определении лица, имеющего фактическое право на получение дохода, принял во внимание  положения пунктов 2-5 статьи 310.1. НК РФ. В соответствии с этими пунктами в случаях, когда права по ценным бумагам осуществляет доверительный управляющий в интересах инвестиционного фонда, относящегося к схемам коллективного инвестирования, налогообложение дохода осуществляется на основании информации о доверительном управляющем таким фондом, но не о конечных бенефициарах фонда (пункт 5 статьи 310.1 НК РФ).
Правильно ли Банк полагает, что в описанной ситуации:
•    лицом, имеющим фактическое право на доходы по депозиту, является Фонд;
•    налогообложение производится с учетом договора между Российской Федерацией и Республикой Кипр по вопросам налогообложения;
•    для целей налогообложения процентного дохода по депозиту от источников в РФ налоговое резидентство конечных бенефициаров Фонда (физических и/или юридических лиц, в том числе юридических лиц со стопроцентным участием РФ) значения не имеет.

Вопрос:
В соответствии с требованиями пункта 7.5. Инструкции 153-И:  
в карточке, представляемой клиентом - юридическим лицом, указывается лицо (лица), наделенное (наделенные) правом подписи;
в карточке, представляемой клиентом - юридическим лицом, указывается не менее двух собственноручных подписей, необходимых для подписания документов, содержащих распоряжение клиента, если иное количество подписей не определено соглашением между банком и клиентом - юридическим лицом;
возможные сочетания собственноручных подписей лиц, наделенных правом подписи, необходимых для подписания документов, содержащих распоряжение клиента, определяются соглашением между банком и клиентом.
Правильна ли позиция Банка, что карточка с образцом подписи юридического лица может содержать одну подпись, только при условии оформления соответствующего соглашения между банком и клиентом?

Вопрос:
Сотрудник Банка написал заявление на отпуск с 29.04.2015г. по 06.05.2015г. Банк произвел расчет отпускных, предоставил сотруднику вычет на детей за апрель и за май 2015г (доход еще не превысил нарастающим итогом 280 000,00) и произвел выплату.
Являются ли действия Банка правильными?

Вопрос:
В рамках брокерского договора Банк открывает клиентам – физическим лицам индивидуальные инвестиционные счета (заключает договоры на ведение ИИС).
При этом по ценным бумагам, приобретенным в рамках таких договоров, клиентам может выплачиваться доход, в том числе на текущие счета данных физических лиц по их заявлению (например, купонный доход, доход по амортизации основного долга по ценным бумагам).
На основании статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется налоговым агентом отдельно по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьей или статьей 226.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 226.1 НК РФ, исчисление и уплата суммы налога производятся в следующие сроки:
по окончании налогового периода;
до истечения налогового периода;
до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
При этом, на наш взгляд, норма пункта п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ, согласно которой исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета - это специальная норма, которая в первую очередь ориентирована на исключение из налогообложения ситуаций прекращения договорных отношений по ИИС при переводе активов на другой ИИС.
Следовательно, порядок налогообложения по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, включая выплаты по ценным бумагам российских эмитентов, не отличается от порядка налогообложения иных операций, выплат в рамках брокерского договора (за исключением необходимости расчета отдельной налоговой базы).

Просим подтвердить или опровергнуть позицию Банка.
Следует ли при выплате купонного дохода или дохода при погашении ценных бумаг (амортизации основного долга) на текущий счет клиента рассчитывать отдельную налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

Вопрос:
Должны ли быть у Банка гербовая и обычные печати? Какими актами устанавливается перечень сотрудников, подписи которых удостоверяются оттиском печати, порядок заверения подлинности подписей должностного лица на документах?

Вопрос:
Банк планирует осуществлять операции с памятными и инвестиционными монетами из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ.
В соответствии с пп.11 п.2 ст.  149 НК РФ операции с указанными монетами освобождены от налогообложения НДС. При этом, на операции по реализации футляров для монет данная льгота по НДС не распространяется.
Поскольку Банк планирует получать от клиентов возмещение стоимости футляров в размере денежных средств, затраченных на их приобретение, то при исчислении НДС с продажной цены футляров в обычном порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ) у Банка будет возникать убыток от данной операции на сумму уплаченного НДС.
В связи с этим, возник вопрос касательно возможности отражения в Учетной политике Банка, применяющего п. 5 ст. 170 НК РФ, следующего порядка учета футляров:
- приобретенные футляры для монет учитываются на балансовом счете 61008 «Материалы» по стоимости с учетом НДС;
- при их реализации согласно п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом НДС, то есть НДС исчисляется с «межценовой» разницы по расчетной ставке.
В этом случае, поскольку футляры будут реализовываться по цене приобретения, у Банка не возникнет ни доходов, ни расходов, а налоговая база по НДС («межценовая» разница) и НДС к уплате в бюджет будут равны нулю.
Или же в данном случае такой подход неправомерен, поскольку
- норма, установленная пп.5 п. 2 ст. 170 НК РФ, предусматривает возможность учета банками сумм уплаченного НДС в стоимости только тех приобретенных товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав), которые в дальнейшем реализуются до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию;
- футляры используются для осуществления операций по реализации монет и должны отражаться в учете Банка, применяющего п. 5 ст. 170 НК РФ, по стоимости приобретения без учета НДС, а, значит,  Банк при исчислении налоговой базы по НДС не должен руководствоваться п. 3 ст. 154 НК РФ.
В связи с изложенным просим консультантов высказать мнение по данному вопросу.

Вопрос:
Раньше мы рассчитывали суточные на основании командировочного удостоверения, сейчас на основании проездных документов.
Нужно ли сейчас еще оформлять и документ о расчете суточных (бухгалтерскую справку)?

Вопрос:
Банк осуществляет дополнительный выпуск акций и принял решение о том, что накопительным счетом будет являться корреспондентский счет, открытый в Банке России.
Какой счет может использоваться Банком в качестве корреспондирующего с накопительным счетом для учета средств, поступающих в оплату акций, чтобы  остатки по нему не учитывались в составе резервируемых обязательств при расчете размера обязательного резерва?

Вопрос:
Вопрос 1.
Согласно характеристике счетов учета доходов и расходов будущих периодов (п. 6.23 Положения Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», далее – Положение № 385-П) назначение указанных счетов – учет сумм, единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах. При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год.
Следует ли из вышеизложенного, что понятие «отчетный период» определяет, какие суммы следует зачислять на счета доходов и расходов будущих периодов, а понятие «временной интервал» определяет порядок списания со счетов доходов и расходов будущих периодов на счета доходов (расходов)?
Например, при поступлении фиксированной суммы абонентской платы за год, часть суммы, относящаяся к текущему календарному году, должна относиться на доходы единовременно, а остальная часть (относящаяся к следующим календарным годам) - на доходы будущих периодов. А в следующих календарных годах переносится на счета доходов с периодичностью определенной Учетной политикой как временной интервал?

Вопрос 2.    
В соответствии с п. 6.23. Части II Положения № 385-П кредитная организация вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал.
При этом «не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой кредитной организации, суммы доходов и расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету доходов и расходов».
Временной интервал в соответствии с вышеуказанным пунктом устанавливается для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года, то есть раз в год, ежеквартально или ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня соответствующего временного интервала, установленного учетной политикой.
Соответствующие разъяснения приведены, например, в Письме Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее - Письмо N 142-Т)». Хотя указанный документ фактически утратил силу, полагаем, что его логикой можно руководствоваться в рассматриваемом вопросе, т.к. характеристика счетов доходов и расходов со вступлением в силу Положения № 385-П не претерпела существенных изменений.
Следует ли из вышеизложенного, что Банк может утвердить в Учетной политике в качестве временного интервала – год и относить доходы (расходы) будущих периодов на доходы/расходы один раз в пределах календарного года?

Вопрос 3.    
В действующих нормативных актах Банка России не установлены требования об утверждении единого временного интервала для различных групп и видов доходов и расходов будущих периодов. В то же время установление различных временных интервалов не противоречит характеристике счетов доходов и расходов будущих периодов и правилам их использования, установленным Положением № 385-П.
Может ли Банк утвердить в Учетной политике различные временные интервалы для различных групп и видов доходов (расходов) будущих периодов?

Вопрос:
Банк заключает сделку обратного РЕПО (сделка 1) и формирует резерв в соответствии с Положением № 254-П. При этом приобретенные ценные бумаги (без прекращения признания) рассматриваются как обеспечение 1 или 2 категории качества согласно Главе 6 Положения № 254-П. Затем Банк заключает сделку прямого РЕПО (сделка 2), передавая бумаги, полученные по сделке 1 и открывая тем самым короткую позицию.

Вправе ли Банк продолжать корректировать резерв по сделке 1 на стоимость ценных бумаг, приобретенных по сделке 1 и переданных без прекращения признания по сделке 2?

Вопрос:
Возможно или невозможно проведение операций по передаче финансовых результатов между филиалом и головным банком по отдельным операциям на ежемесячной основе, если Учетной политикой Банка предусмотрено ежедневное начисление и отражение в балансе  процентных доходов/расходов?
Какими проводками будет отражаться данная операция по передаче финансового результата  по отдельной операции (начисление процентных расходов по вкладам граждан)?

Вопрос:
Правильно ли с целью расчета текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги использовать средневзвешенную цену, установленную в режиме переговорных сделок (РПС), при отсутствии сделок в режиме основных торгов?

Вопрос:
Описание ситуации 1.
Общий объем задолженности по двум ссудам, предоставленным связанному с Банком Заемщику, превышает 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) Банка, при этом каждая из указанных ссуд менее 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) Банка. Одна ссуда предоставлена на стандартных условиях, другая – на условиях, отличных от стандартных.
Вопрос.
Должен ли Банк классифицировать всю ссудную задолженность по двум ссудам не выше чем во II категорию качества с размером расчетного резерва не менее 10 процентов в соответствии с п. 3.19 Положения №254-П?

Описание ситуации 2.
Заемщику, связанному с Банком, предоставлены три и более ссуд. Две ссуды предоставлены на условиях, отличных от стандартных, каждая из которых по сумме не превышает 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) Банка, но в совокупности ссудная задолженность по ним более 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) Банка. Остальные ссуды предоставлены на стандартных условиях.
Вопрос.
а) Должен ли Банк классифицировать все предоставленные Заемщику ссуды в категорию качества не выше, чем II (нестандартные) с размером расчетного резерва не менее 10 процентов в соответствии с п. 3.19 Положения №254-П?
б) Должен ли Банк классифицировать только ссуды, предоставленные на условиях, отличных от стандартных, в категорию качества не выше, чем II (нестандартные) с размером расчетного резерва не менее 10 процентов в соответствии с п. 3.19 Положения №254-П?

Описание ситуации 3.
Заемщику, связанному с Банком лицу, предоставлены следующие ссуды:
- ссуда, предоставленная на стандартных условиях и отнесенная в портфель однородных ссуд;
- ссуда, предоставленная на условиях, отличных от стандартных условий кредитования, классифицируемая в соответствии с п. 3.19 Положения №254-П (размер ссуды превышает 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации).
Вопрос.
Должен ли Банк классифицировать ссуду, ранее отнесенную в портфель однородных ссуд, на индивидуальных условиях в категорию качества не выше, чем II (нестандартные) с размером расчетного резерва не менее 10 процентов в соответствии с п. 3.19 Положения №254-П?

Вопрос:
Банк в связи с производственной необходимостью отозвал работника из очередного отпуска на 1 день, при этом возместив ему стоимость проезда от места проведения отпуска (за пределами РФ) к месту постоянной работы и обратно.
Признается ли возмещаемая работнику стоимость проезда доходом, облагаемым НДФЛ и включаемым в налоговую базу по НДФЛ?
Включаются ли затраты организации на возмещение работнику стоимости проезда в состав расходов для целей налога на прибыль?

Вопрос:
Возможно ли проведение резидентами РФ (физическими или юридическими лицами) следующих операций с иностранной валютой:
- перевод резидентом РФ иностранной валюты на свой брокерский счет, открытый у профучастника -  резидента РФ (в частности - ФПБ-Банку);
- покупка/продажа внешних ценных бумаг резидентом РФ со своего брокерского счета (открытого у профучастника -  резидента РФ) за иностранную  валюту у резидента РФ;
- покупка/продажа внешних ценных бумаг резидентом РФ со своего брокерского счета (открытого у профучастника резидента РФ) за иностранную валюту у нерезидента РФ.

Вопрос:
Банк планирует собственными силами организовать перевозку (доставку) денежных средств и ценностей между внутренними подразделениями, для чего приобрел бронированный автомобиль.  
Можно ли возложить обязанности по осуществлению данной функции на водителя автомобиля при условии, что его будет сопровождать вооруженный охранник (по договору с ЧОП)? Если - да, то какие  действия для этого должен произвести Банк?

Вопрос:
По соглашению об уступке имущественных прав Банк продает права требования по договору участия в долевом строительстве нежилого объекта недвижимости. Оплата стоимости имущественных прав по соглашению производится Цессионарием с рассрочкой платежа. За предоставление рассрочки уплаты стоимости имущественных прав Цессионарий ежемесячно уплачивает комиссию в размере определенного процента от остаточной (недоплаченной) стоимости имущественных прав.

Облагается ли НДС сумма комиссии за рассрочку уплаты стоимости имущественных прав?