Банковский аудит

Вопрос:
1. В соответствии с ГГК РФ залог может быть установлен в отношении следующих денежных средств:
1) твердой денежной суммы, которая должна находиться на залоговом счете в течение всего срока действия договора залога (далее - твердая денежная сумма) (п. 3 ст. 358.10 ГК РФ);
2) всего остатка денежных средств на залоговом счете - то есть без указания твердой денежной суммы залога (п. 2 ст. 358.10 ГК РФ);
Подлежит ли применению в данном случае статья 855 ГК РФ и распространяются ли ограничения на распоряжение залоговым счетом (в случае с указанием твердой денежной суммы, которая должна находится на залоговом счете) на инкассовые поручения и иные распоряжения, предъявляемые к залоговому счету лицами и (или) органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам (например, поручения налоговых органов, исполнительные документы и т.п.), а также на меры, направленные на обеспечение исполнения указанных распоряжений (решения о приостановлении операций по счетам, аресты)?
2. Согласно пункту 1 статьи  358.14 ГК РФ при обращении взыскания на заложенные права по договору банковского счета в соответствии со статьей 349 настоящего Кодекса в судебном или во внесудебном порядке требования залогодержателя удовлетворяются путем списания банком на основании распоряжения залогодержателя денежных средств с залогового счета залогодателя и выдачи их залогодержателю или зачисления их на счет, указанный залогодержателем (пункт 2 статьи 854). Правила о реализации заложенного имущества, установленные статьями 350 - 350.2 настоящего Кодекса, в этих случаях не применяются.
Каким образом подлежит исполнению требование залогодержателя в случае недостаточности денежных средств на банковском счете? Могут ли стороны договора залога прав по договору банковского счета предусмотреть определенные действия банка в данной ситуации?  
Каким образом осуществляется обращение взыскания на заложенные права по договору банковского счета в случае, если в отношении владельца банковского счета  начата процедура банкротства или процедура ликвидации юридического лица?

Вопрос:
На балансе кредитной организации имеется дебиторская задолженность (аванс) по договору оказания рекламных услуг. Срок исковой давности более 3-х лет. Задолженность не подлежит резервированию в соответствии с Положениями Банка России № 283-П  и № 254-П.
Правомерно ли по итогам годовой инвентаризации признать указанную задолженность нереальной к взысканию и списать на расходы, считая, что подтверждающими документами являются: договор, п/п на перечисление аванса, акт инвентаризации и распоряжение руководителя?
Является ли, по Вашему мнению, порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности обязательным элементом Учетной политики или порядок списания необходимо утвердить иным внутренним документом (положение, регламент и т. д.)?

Вопрос:
В Письме Минфина РФ от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407  изложена следующая точка зрения:
«В целях стимулирования физических лиц - держателей карт Банка к активному использованию карт для оплаты товаров (работ, услуг) Банк предлагает клиентам участвовать в программах, предусматривающих поощрительные выплаты в пользу таких клиентов за счет собственных средств Банка (далее - программы лояльности).
Поощрительная выплата, рассчитываемая в процентах от суммы оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных у третьих лиц с использованием карты Банка, либо в фиксированной сумме, зачисляется на карточные счета клиентов.
Такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со статьей 41 НК РФ как доход в денежной форме.
Денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».
    Ранее специалистами Минфина РФ высказывалась иная точка зрения, в частности, в Письме № 03-04-08/0-78 от 19 апреля 2012 года были даны следующие разъяснения:
«Условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).
Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает».
Возникает ли у Банка обязанность  в исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ с денежных средств, зачисляемых Банком на карточные счета клиентов, участвующих в программах лояльности Банка, за оплату товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт?

Вопрос:
Банк в 2014г. закрыл обособленное подразделение (далее – ОП), которое находилось в принадлежащем ему здании.
После закрытия ОП здание не используется в деятельности Банка, но в нем осталось принадлежащее Банку имущество, в частности, мебель, сплит-система, система охранно-пожарной сигнализации, система контроля доступа.
При этом решение о дальнейшей судьбе здания и находящегося в нем имущества не принято, перевод объектов на консервацию не осуществлялся, в бухгалтерском учете объекты продолжают учитываться на счете 60401.
Поскольку исключение объектов из состава амортизируемого имущества в случае прекращения их использования в банковской деятельности НК РФ не предусмотрено, по ним продолжается начисление амортизации. Кроме того, Банк несет расходы на их содержание, в частности, коммунальные расходы, расходы по охране, по страхованию.
Обязанность по несению расходов предусмотрена законодательством – согласно статье 210 ГК РФ Банк, как собственник, несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Особенности применения норм статьи 252 НК РФ изложены в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, в Определениях Конституционного Суда РФ № 320-О-П, № 1072-О-О, № 366-О-П. В частности, Пленум ВАС РФ в Постановлении № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Аналогичная позиция изложена в Определениях Конституционного Суда РФ № 320-О-П, № 1072-О-О, № 366-О-П.

Банк просит высказать мнение касательно возможности признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений и расходов на содержание имущества с учетом приведенных норм законодательства и позиции судов, а также с учетом того, что на сегодняшний день отсутствует определенность относительно планов по дальнейшему применению рассматриваемых объектов, и они уже достаточно длительный период времени не используются в деятельности Банка.

Вопрос:
Банк заключил дополнительное соглашение к трудовому договору, согласно которому увольняющемуся сотруднику выплачивают выходное пособие в размере трех средних месячных заработков.
Является ли данное пособие объектом обложения налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами, а также уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль?

Вопрос:
Какой из вариантов переноса Дисконта при переклассификации облигаций из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения», согласно УКАЗАНИЮ ЦБ РФ от 18 декабря 2014г. № 3498-У, считать верным:
1)    Дисконт переносится с лицевого счета по учету Дисконта начисленного счета 502 на лицевой счет Дисконта начисленного счета 503;
2)    Дисконт переносится с лицевого счета по учету Дисконта начисленного счета 502 на лицевой счет балансовой стоимости (тела облигаций) счета 503?

Вопрос:
Банк   планирует выпускать  клиентам Таможенные карты  (платежной системы «Таможенная карта»).    Счет для ТСК  будет открываться на балансовых счетах 407.., 40802.   Об открытии данного счета Банк сообщает в налоговый орган  в соответствии с Положением № 311-П.
После получения информации от платежной системы «Таможенная карта»  данных о номере выпущенной клиенту карты, необходимо ли в рамках   Положения № 377-П сообщать в налоговый орган  о выпуске данной карты?

Вопрос:
Учетной политикой для целей налогообложения Банка установлено, что «все срочные сделки, предусматривающие поставку базисного актива, квалифицируются Банком как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.», исходя из чего в расчете налоговой базы Банк учитывает доходы и расходы по поставочным сделкам валютный СВОП, учитываемым в бухгалтерском учете Банка как сделки ПФИ, в соответствии со статьями 250 и 265 НК РФ в виде положительной или отрицательной курсовой разницы между курсом сделки и курсом ЦБ РФ на соответствующую дату расчетов, при этом учтенная на счетах бухгалтерского учета положительная или отрицательная переоценка ПФИ в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не принимается.
У Банка отсутствует налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
По сделкам валютный своп сроком на 7 дней, заключенным на ММВБ с декабря 2014 года, биржа начала рассчитывать, списывать с плательщика и перечислять получателю сумму вариационной маржи, которая изменяет учитываемую в бухгалтерском учете сумму переоценки ПФИ.

Учитывая требования пункта 7 статьи 304 НК РФ, следует ли Банку признавать полученные или выплаченные суммы вариационной маржи, соответственно, доходом или расходом в целях налогового учета, и если да, то в какой момент: на дату получения/перечисления денежных средств или на дату расчетов по сделке?

Вопрос:
Филиал Банка, зарегистрированный на территории Республики Крым, оплачивал в 2014г. телекоммуникационные услуги Крымскому филиалу организации, зарегистрированной на территории Республики Украина (далее – Нерезидент).
Особенности исчисления налоговой базы по НДС при реализации нерезидентами услуг на территории РФ изложены в п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ и ст. 148 НК РФ. Телекоммуникационные услуги не поименованы в пп. 1 – пп. 3 п. 1 ст. 148, а также в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ (перечень услуг, местом реализации которых признается РФ, если покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ).
Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации.
Нерезидент не осуществил до 01.01.2015г. перерегистрацию своего структурного подразделения в соответствии с российским законодательством ни в качестве филиала Нерезидента, ни в качестве российской организации.

Банк просит консультантов высказать свое мнение относительно необходимости исполнения Банком функций налогового агента по НДС в отношении дохода Нерезидента от оказания телекоммуникационных услуг в вышеизложенной ситуации.

Вопрос:
В связи со вступлением в силу с 01.01.2015г. Указания Банка России от 30.11.2014г. № 3460-У надо ли нам проводить работу по подтверждению остатков на расчетных счетах юридических лиц? Согласно п.2.1.8. настоящего Указания это не требуется, но договорами банковского счета пока предусмотрено

Вопрос:
Банк сдает в аренду юридическому лицу автомобиль без указания целей его использования. Данный автомобиль учитывается на балансе Банка на балансовом счете 60401, как основное средство, и на внебалансовом счете  91501, как переданный в аренду автомобиль. Автомобиль передан Банком в аренду  20.03.2013 юридическому лицу, т.е. более года назад и фактически является имуществом, не используемым по банковской деятельности, т.е. относится к перечисленным в п.2.7 вещам.
В соответствии с п. 2.7 Положения № 283-П элементом расчетной базы резерва являются не используемые для осуществления банковской деятельности:
- вещи, не относящиеся к недвижимости.
С учетом подходов, установленных Положением № 283-П, оценка риска и формирование резерва по активам, указанным в п. 2.7 Положения № 283-П, осуществляется на постоянной основе с учетом изменения уровня риска и величины элементов расчетной базы, на основании профессионального суждения об уровне их обесценения и, соответственно, о величине возможных потерь, с применением норм, установленных пп. 2.7.3 Положения № 283-П.
При этом в  п.2.7.3 Положения № 283-П сказано что:
«Минимальный размер формируемого резерва по элементам расчетной базы, указанным в настоящем пункте, определяется с учетом всех периодов, в течение которых имущество учитывается на балансовых счетах 60406, 60407, 60408, 60409, 60705, 61011; на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60401, 60404, если имущество фактически соответствует критериям, установленным в пункте 11.1 приложения 9 к Положению Банка России № 385-П; на отдельных лицевых счетах балансового счета 60701, если объекты, по которым закончены капитальные вложения, не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств более года; на балансе дочерней (зависимой) организации и на балансе имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, с применением следующих коэффициентов:
для активов, учитываемых на балансе от 1 года до 2 лет, - не менее 10%;
для активов, учитываемых на балансе от 2 до 3 лет, - не менее 20%;
для активов, учитываемых на балансе от 3 до 4 лет, - не менее 35%;
для активов, учитываемых на балансе от 4 до 5 лет, - не менее 50%;
для активов, учитываемых на балансе 5 лет и более, - не менее 75%.»
В п.11.1. Приложения 9 Положения Банка России № 385-П речь идет о недвижимости.

Подлежит ли резервированию стоимость переданного в аренду автомобиля в соответствии с п.2.7.3.? Если норма п.2.7.3. не относится к вещам, не используемым по банковской деятельности, то в каком размере необходимо создавать резерв на возможные потери по этому активу?

Вопрос:
Банк просит ответить на вопросы, возникшие при заполнении формы 0409125.
1.
На отчетную дату на счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (Глава Г), отражена сделка покупки наличной валюты за рубли.
Нужно ли остатки на счетах 939 и 969 включать в расчет формы 0409125 в составе прочих обязательств и прочих активов? Или п. 5 порядка составления формы отчетности по форме 0409125 относится только к требованиям и обязательствам, отраженным на балансовых счетах?

2.
На балансовом счете 502 (долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи) отражены прочие долговые обязательства нерезидентов, которые приобретены по цене меньше номинала с уплаченным купонным доходом (УНКД) и не оцениваются по текущей справедливой стоимости, облигации отнесены к 1 категории качества. Выплата купонов – ежегодно.
Пример.
Облигация номиналом 5 000 долларов приобретена за 4 400 долларов плюс УНКД 150 долларов. На отчетную дату на балансе:
•    4 400 долларов цена покупки;
•    150 долларов УНКД;
•    50 долларов начисленный дисконт;
•    20 долларов начисленный купон.
Как правильно отразить по срокам в форме 0409125 имеющиеся на балансе облигации:
1.    до востребования ставим тело по цене покупки, по номиналу или по цене покупки с начисленным на отчетную дату дисконтом?
2.    УНКД ставим до востребования (как уже уплаченный) или по сроку погашения купона?
3.    начисленный на отчетную дату купон ставим до востребования или по сроку погашения купона?

Вопрос:
Вопрос 1.
Банк планирует заключать сделки РЕПО с промежуточными выплатами по процентам (частичное исполнение обязательств по второй части РЕПО у продавца по первой части РЕПО). Учитывая отсутствие в НК РФ однозначных норм, просим разъяснить, не приведут ли такие сделки к переквалификации в сделки купли-продажи?
Например, условия сделки РЕПО содержат следующие оговорки:
Сумма выкупа уплачивается Промежуточными суммами в следующие даты (далее – «Промежуточные даты выплат»): начиная с Даты сделки, в каждый первый Рабочий день после каждой даты выплаты накопленного купонного дохода по Ценным бумагам, являющимся предметом Договора РЕПО, а также Дата выкупа.
При этом:
«Промежуточная сумма» – совокупная сумма, полученная путем ежедневного применения Ставки РЕПО, определяемой на каждый день Процентного периода, к Сумме покупки (из расчета 365 календарных дней в году) за фактическое количество дней в Процентном периоде. В Промежуточную сумму последнего Процентного периода включается Сумма покупки.
«Процентный период» означает период, который начинается в одну Промежуточную дату выплат (для первого Процентного периода в Дату покупки), исключая данную дату, и заканчивается в следующую Промежуточную дату выплат (для последнего Процентного периода в Дату выкупа), включая данную дату.

Вопрос 2.
Если Банк заключает валютное РЕПО с расчетами в рублях, вправе ли Банк учитывать в налоговом учете такую сделку как валютное РЕПО или Банк обязан произвести учет такого РЕПО как рублевого (по аналогии с валютными векселями без оговорки, например «платить исключительно в долларах США»). Какие у Банка налоговые риски при учете данной сделки как валютного РЕПО?
Например, условия сделки РЕПО содержат следующие оговорки:
Валюта Сделки: Доллары США
Валюта расчетов по Первой и Второй части РЕПО: российские рубли, по курсу конверсии, установленному Центральным банком Российской Федерации и на дату осуществления соответствующего платежа.

Вопрос:
В целях взыскания суммы задолженности по кредитному договору в отношении Заемщика было открыто исполнительное производство, предмет исполнения был определен без учета суммы процентов, начисленных после даты вступления в силу судебного акта, т.е. фактическая сумма задолженности по кредитному договору в б/у больше, чем сумма, указанная в исполнительных документах.
Исполнительное производство в отношении Заемщика было окончено на основании Постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительных документов взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое возможно обратить взыскание.
В соответствии с нормами п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Поскольку в Постановлении судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в отношении Заемщика указана сумма меньше, чем сумма фактической задолженности, Банк просит консультантов высказать свое мнение по следующему вопросу.
Может ли Банк признать безнадежной для взыскания всю сумму задолженности по кредитному договору на основании имеющегося в его распоряжении Постановления судебного пристава-исполнителя? Или на основании Постановления можно признать безнадежной для взыскания только сумму задолженности, в отношении которой вынесено Постановление, а оставшийся долг нужно признавать безнадежным по иным основаниям.

Вопрос:
Банк расторгает с работником трудовой договор по соглашению сторон с выплатой работнику компенсации (отступных). Облагается ли сумма таких компенсационных выплат налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
•     в 2014 году,
•     в 2015 году?

Вопрос:
Банк выкупает по оферте собственные облигации с возможностью последующего их обращения до истечения срока погашения. По выкупаемым облигациям Банком начислен и отнесен на расходы процентный (купонный) доход (далее – ПКД) от даты начала купонного периода до даты выкупа облигаций.
Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль признать финансовый результат от операций по реализации собственных процентных облигаций на вторичном рынке в виде разницы между номиналом и ценой размещения?

Вопрос:
На каком балансовом счете следует учитывать требования к заемщику по уплате неустойки (штрафа) за несвоевременную оплату основного долга, процентов по кредитному договору?

Вопрос:
Банк планирует реализовать объект недвижимости, временно не используемый в основной деятельности, учитываемый по текущей (справедливой) стоимости на балансовом счете 60411 (недвижимость учтена без НДС). Условиями договора купли – продажи недвижимого имущества  предусмотрена отсрочка платежа для Покупателя и сумма по договору определена таким образом, что выбытие имущества будет без финансового результата (доход или убыток в ноль).
По мнению Банка, реализация отражается бухгалтерскими записями по выбытию недвижимости в момент государственной регистрации сделки купли - продажи:
1)    Дт 61209 Кт 60411 отражение выбытия;
2)    Дт 60312 Кт 60309 отражение НДС полученного по договору купли – продажи (будет учтен  на счете 60309 до сдачи декларации по НДС);
3)    Дт 60312 Кт 61209 отражение задолженности Покупателя перед Банком;
4)    Дт 30102 Кт 60312 поступление денежных средств от Покупателя.
1.
На каком счете  Банку следует  осуществлять учет до получения денежных средств от покупателя, на счете 60312?
2.
Не будет ли это срочной сделкой, т.к. предусмотрена отсрочка платежа?
3.
Окажет ли влияние  на отражение в бухгалтерском учете сделки по выбытию имущества тот факт, что Покупатель будет рассчитываться за приобретаемую недвижимость за счет средств, полученных от Банка по ссудному договору?

Вопрос:
Банк планирует осуществлять операции купли-продажи драгоценных металлов.
Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами регламентируется Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 385-П), Положением Банка России от 01.11.1996 № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» (далее – Положение № 50) и Инструкцией Банка России от 06.12.1996 № 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» (далее – Инструкция № 52).
Налоговый учет операций с драгоценными металлами осуществляется в соответствии с нормами ст. 290, ст. 291, ст. 331, ст. 271 и ст. 272 НК РФ.
При приобретении Банком драгоценного металла возникает доход/расход в виде отклонения покупной цены драгоценного металла от его балансовой (учетной) цены. За время нахождения драгоценного металла на балансе Банка производится переоценка (положительная/отрицательная) стоимости металла. При реализации драгоценного металла Банк может получать доход/расход в виде положительной/отрицательной разницы между выручкой и учетной (балансовой) ценой драгоценного металла.
Налоговым законодательством определен порядок учета доходов/расходов кредитных организаций от переоценки драгоценного металла (пп. 19 п. 2 ст. 290 и пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ), а также доходов/убытков по операциям купли-продажи драгоценного металла (пп. 5 п. 2 ст. 290 и пп. 5 п. 2 ст. 291 НК РФ).
Следует ли в налоговом учете признавать доходы/расходы в виде отклонения покупной цены драгоценного металла от его балансовой (учетной) цены при покупке Банком и как следует определять дату признания такого дохода/расхода? Или, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете доходы/расходы следует признавать только при реализации драгоценного металла?
Также Банк просит разъяснить порядок бухгалтерского учета операций по купле-продаже драгоценных металлов.

Вопрос:
Банк имеет структурные подразделения в разных регионах России. Может ли одно внутреннее структурное подразделение (например, ККО) осуществлять подкрепление кассы наличными денежными средствами других структурных подразделений, находящихся как на одной территории, так и, например, в другом городе?