Департамент банковского аудита о понятии «вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью», о квалификации безвозмездной финансовой помощи учредителя и учета на балансовом счете 10621

Мнение консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, Банком России издано Указание № 3501-У[1], которым внесены изменения в Положение № 385-П, в том числе в План счетов введен новый балансовый счет 10621 «Вклады в имущество общества с ограниченной               ответственностью» и определена характеристика этого счета.                                        

Согласно пункту 1.2 Указания № 3501-У Часть I Положения № 385-П дополнена пунктом 1.21.1, в котором указано, что:

«В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделен счет для учета вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью вносятся в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" …

Бухгалтерский учет имущества, внесенного в качестве вкладов участниками общества с ограниченной ответственностью, в зависимости от его вида осуществляется в соответствии с настоящими Правилами.».

Абзацем, которым регулятор дополнил пункт 1.3 Части II, установлено, что:

«На счете N 10621 учитываются вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью. Счет корреспондирует со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида вклада.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений внесенных вкладов в имущество в корреспонденции со счетами кассы (при внесении вкладов физическими лицами), с корреспондентскими счетами и иными счетами в зависимости от вида вклада.

По дебету счета отражаются суммы уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленные на погашение убытков.

Порядок ведения аналитического учета по счету N 10621 определяется кредитной организацией».

Таким образом, Положение № 385-П в редакции Указания № 3501-У не содержит толкования понятия «вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью», а дает отсылку к Закону № 14-ФЗ.

Правоотношения, связанные с внесением вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ООО), регулируются статьей 27 Закона № 14-ФЗ, согласно которой:

«Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества[2], принятому всеми участниками общества единогласно» (абзац первый пункта 1);

«Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.

Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.

Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие» (пункт 2);

«Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества» (пункт 3);

«Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества» (пункт 4).

По сведениям, размещенным на сайте Банка, аналогичные статье 27 Закона № 14-ФЗ положения предусмотрены в разделе 4.5 Устава Банка, утвержденного 27.08.2014г.

Применение положений пункта 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ было разъяснено совместным Постановлением Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 90/14, в пункте 14 которого указано, что:

«В соответствии со статьей 27 Закона участники общества могут вносить вклады в имущество общества. При применении указанной статьи судам необходимо учитывать следующее:

а) вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества;

б) обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает лишь в случаях, когда она предусмотрена в уставе общества и когда принято соответствующее решение общего собрания участников о внесении таких вкладов;

в) вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества;

г) ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, должны быть закреплены в уставе общества. Эти ограничения не распространяются на других лиц, приобретающих долю в случае ее отчуждения;

д) вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не определено уставом общества или решением общего собрания участников общества;

е) выход участника из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе. Учитывая, что вклад в имущество общества влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе выбывающего из него, исключение участника из общества по основаниям, предусмотренным статьей 10 Закона, также не освобождает этого участника от исполнения обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до его исключения.

Таким образом, внесение вкладов в имущество Банка осуществляется в порядке, предусмотренном его уставом и решениями общего собрания участников.

Отражение именно таких вкладов на вновь введенном в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовом счете 10621 и предусмотрено регулятором в Положении № 385-П в редакции Указания № 3501-У.

Из текста вопроса следует, что Банк получил в 2014 году от учредителя безвозмездную финансовую помощь, отражая ее на балансовом счете 70601 «Доходы», и не исключает аналогичную ситуацию и в 2015 году.

В общепринятом понимании слова «безвозмездность» - это передача денежных средств, имущества, имущественных прав одним лицом другому лицу без оплаты и не влекущая обязанности у получателя передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица какие-либо работы или оказать услуги.

По своей сути безвозмездная финансовая помощь равнозначна дарению, то есть когда одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Для предоставления безвозмездной финансовой помощи необходимо только добровольное волеизъявление лица, решившего оказать такую помощь, и не требуется наличие в уставе порядка внесения вкладов в имущество и решения общего собрания участников ООО, при наличии которого у участников возникает обязанность по внесению вкладов в имущество.

Законодательством не ограничено право учредителей ООО самостоятельно, по своему усмотрению, оказывать безвозмездную помощь обществу. Однако такое ограничение, в принципе, может быть предусмотрено в уставе ООО.

Безвозмездная финансовая помощь является одним из видов прочих доходов банков, поименованных в пункте 2.5 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3), и учитываются в Отчете о финансовых результатах по специально предусмотренному для этого символу 17301 (пункты 2.5, 8.2 Приложения 3)[3].

Таким образом, по нашему мнению, безвозмездная финансовая помощь учредителя, которую Банк получал в 2014 году или получит в 2015 году:

• не может быть квалифицирована в качестве вклада участников в имущество общества с ограниченной ответственностью по Закону № 14-ФЗ;
• не подлежит отражению на балансовом счете 10621.

Документы и литература.

1. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Указание № 3501-У - Указание Банка России от 22.12.2014г. № 3501-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 90/14 - Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации, Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 09.12.1999г. № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki