Департамент банковского аудита о применении Положения № 283-П при предоставлении Банком в аренду движимого имущества
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк сдает в аренду юридическому лицу автомобиль без указания целей его использования. Данный автомобиль учитывается на балансе Банка на балансовом счете 60401, как основное средство, и на внебалансовом счете 91501, как переданный в аренду автомобиль. Автомобиль передан Банком в аренду 20.03.2013 юридическому лицу, т.е. более года назад и фактически является имуществом, не используемым по банковской деятельности, т.е. относится к перечисленным в п.2.7 вещам.
В соответствии с п. 2.7 Положения № 283-П элементом расчетной базы резерва являются не используемые для осуществления банковской деятельности:
- вещи, не относящиеся к недвижимости.
С учетом подходов, установленных Положением № 283-П, оценка риска и формирование резерва по активам, указанным в п. 2.7 Положения № 283-П, осуществляется на постоянной основе с учетом изменения уровня риска и величины элементов расчетной базы, на основании профессионального суждения об уровне их обесценения и, соответственно, о величине возможных потерь, с применением норм, установленных пп. 2.7.3 Положения № 283-П.
При этом в п.2.7.3 Положения № 283-П сказано что:
«Минимальный размер формируемого резерва по элементам расчетной базы, указанным в настоящем пункте, определяется с учетом всех периодов, в течение которых имущество учитывается на балансовых счетах 60406, 60407, 60408, 60409, 60705, 61011; на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60401, 60404, если имущество фактически соответствует критериям, установленным в пункте 11.1 приложения 9 к Положению Банка России № 385-П; на отдельных лицевых счетах балансового счета 60701, если объекты, по которым закончены капитальные вложения, не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств более года; на балансе дочерней (зависимой) организации и на балансе имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, с применением следующих коэффициентов:
для активов, учитываемых на балансе от 1 года до 2 лет, - не менее 10%;
для активов, учитываемых на балансе от 2 до 3 лет, - не менее 20%;
для активов, учитываемых на балансе от 3 до 4 лет, - не менее 35%;
для активов, учитываемых на балансе от 4 до 5 лет, - не менее 50%;
для активов, учитываемых на балансе 5 лет и более, - не менее 75%.»
В п.11.1. Приложения 9 Положения Банка России № 385-П речь идет о недвижимости.
Подлежит ли резервированию стоимость переданного в аренду автомобиля в соответствии с п.2.7.3.? Если норма п.2.7.3. не относится к вещам, не используемым по банковской деятельности, то в каком размере необходимо создавать резерв на возможные потери по этому активу?
Мнение консультантов.
Банк с даты передачи автомобиля в аренду был обязан выносить профессиональное суждение, классифицировать на его основании в одну из пяти категорий качества остаток, учтенный на балансовом счете 60401 (уменьшенный на сумму начисленной амортизации, и скорректированный на сумму полученных арендных платежей, в случае если по условиям договора суммы арендных платежей включены в выкупную цену переданных в аренду основных средств), и формировать резерв в размере, определенном Банком в профессиональном суждении, в соответствии с пунктом 2.4 Положения № 283-П.
Обоснование мнения консультантов
Банком справедливо отмечено, что:
- в соответствии с пунктом 2.7 Положения № 283-П одним из элементов расчетной базы резерва на возможные потери являются не используемые для осуществления банковской деятельности, предусмотренной статьей 5[1] Закона № 395-1 вещи, не относящиеся к недвижимости;
- согласно подпункту 2.7.3 пункта 2.7 Положения № 283-П минимальный размер формируемого резерва по элементам расчетной базы, указанным в пункте 2.7 настоящего Положения, определяется с учетом всех периодов, в течение которых имущество учитывается, в том числе, на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60401 «Основные средства (кроме земли)», 60404 «Земля», если имущество фактически соответствует критериям, установленным в пункте 11.1 Приложения 9 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 9)
- в пункте 11.1 Приложения 9 приведено толкование понятия «недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности».
В тексте вопроса указано, что 20.03.2013г. Банк сдал в аренду юридическому лицу автомобиль, который учитывался на балансовом счете 60401.
Из буквального прочтения указанных выше норм Положения № 283-П, на наш взгляд, следует, что сдаваемое Банком в аренду имущество относится к элементам расчетной базы резерва на возможные потери, однако, являясь движимым имуществом[2], не соответствует критериям, установленным в пункте 11.1 Приложения 9. В связи с этим к нему, по мнению консультантов, не применимо требования о минимальном размере подлежащего формированию резерва, установленные подпунктом 2.7.3 пункта 2.7 Положения № 283-П.
Наряду с этим в Положении № 283-П содержится пункт 2.4, которым, по нашему мнению, и должен руководствоваться Банк в рассматриваемой ситуации. Указанным пунктом регулятор отнес к элементам расчетной базы резерва остатки на отдельных лицевых счетах балансового счета 60401 (в части основных средств, переданных в аренду, условия которой удовлетворяют требованиям Главы 8, а также пунктов 9.3 и 9.4 Приложения 9 к Положению № 385-П). При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счету 60401 предварительно уменьшаются на величину соответствующих остатков на балансовом счете 60601. Рассчитанная указанным способом величина может быть скорректирована на сумму полученных арендных платежей, в случае если по условиям договора суммы арендных платежей включены в выкупную цену переданных в аренду основных средств.
Таким образом, Банк с даты передачи автомобиля в аренду был обязан с учетом внутрибанковского нормативного акта об оценке риска и создании резерва на возможные потери, а также условий договора аренды, выносить профессиональное суждение[3], классифицировать на его основании в одну из пяти категорий качества остаток, учтенный на балансовом счете 60401 (уменьшенный на сумму начисленной амортизации и скорректированный на сумму полученных арендных платежей, в случае если по условиям договора суммы арендных платежей включены в выкупную цену переданных в аренду основных средств), и формировать резерв в размере, определенном Банком в профессиональном суждении, в соответствии с пунктом 2.4 Положения № 283-П.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Положение № 283-П - Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
- Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
- Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
[1] Предоставление в аренду имущества, принадлежащего кредитной организации на праве собственности, не поименовано в части первой статьи 5 Закона № 395-1, в которой приведен перечень операций, относящихся к банковским.
[2] «Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом» (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).
[3] «При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):
финансовое положение контрагента;
история и характер деловых отношений с контрагентом;
реальная возможность взыскания дебиторской задолженности (в том числе исполнение контрагентом договорных обязательств);
наличие претензий к контрагенту со стороны налоговых органов и других контрагентов;
иные факторы (обстоятельства)» (подпункт 2.4.1 пункта 2.4 Положения № 283-П).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki