Департамент банковского аудита об обложении налогом на имущество жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств

Мнение консультантов.

Налог на имущество организаций, относящийся к региональным налогам (пункт 1 статьи 14 НК РФ), устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1[1] статьи 374 НК РФ в редакции Закона № 52-ФЗ «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса».

Ссылка на статью 378.2 НК РФ приведена и в пункте 2 статьи 375 НК РФ: «Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса».

Пункт 1 статьи 378.2 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, Законом № 284-ФЗ был дополнен подпунктом 4, которым к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, отнесены «жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета». Указанная норма согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 284-ФЗ «вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования[2] и не ранее 1-го числа очередного налогового периода[3] по соответствующему налогу».

В отличие от других видов налогов, для налога на имущество, являющегося региональным, Глава 30 НК РФ устанавливает ряд положений в части его законодательного регулирования.

Так, согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество:

• устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов РФ;
• вводится в действие законами субъектов РФ.

При этом, в силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, в том числе указанных в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Кроме того, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество обязан:

определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ);

направить перечень в электронной форме в налоговые органы по субъекту РФ (подпункт 2 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ);

разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (подпункт 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ).

Иными словами, на наш взгляд, налоговая база в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, может быть определена исходя из их кадастровой стоимости при одновременном соблюдении всех вышеперечисленных условий.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий налоговая база определяется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества. В ситуации, когда есть закон субъекта РФ и определен перечень, но он официально не размещен в срок не позднее 1-го января текущего года, на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. В этом случае налоговая база в отношении объектов недвижимости, предусмотренных перечнем, определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Наряду с нормами статьи 378.2 НК РФ, по нашему мнению, необходимо учитывать, что кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, подлежит внесению в государственный кадастр недвижимости, исходя из положений Закона № 135-ФЗ.

В соответствии со статьей 24.13 Закона № 135-ФЗ государственная кадастровая[4] оценка объектов недвижимости проводится в отношении учтенных в государственном кадастре недвижимости объектов. Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа субъекта Российской Федерации либо в определенных случаях по решению органов местного самоуправления и орган, принявший решение о проведении государственной кадастровой оценки, является заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (статья 24.12 Закона № 135-ФЗ). Результаты кадастровой оценки подлежат утверждению заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления), передаче в Росреестр и официальному опубликованию (статья 24.17 Закона № 135-ФЗ), после чего сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона № 135-ФЗ).

Указанные выше выводы консультантов подтверждаются разъяснениями специалистов финансового и налогового ведомств, приведенными в Письмах Минфина РФ от 04.03.2015г. № 03-03-06/1/11187, от 19.02.2015г. № 03-05-04-01/7942, от 29.08.2014г. № 03-05-04-02/43388, от 06.08.2014г. № 03-05-04-01/38983[5], от 21.05.2014г. № 03-05-05-01/24062, от 19.05.2014г. № 03-05-04-01/23641, от 06.03.2014г. № 03-05-05-04/9776, от 18.03.2014г. № 03-05-05-01/11682, от 18.12.2013г. № 03-05-05-01/55962, от 29.11.2013г. № 03-05-04-01/51779, ФНС России от 25.09.2014г. № БС-4-11/19568, от 14.08.2014г. № ПА-4-11/16089, от 06.06.2014г. № БС-4-11/10837@.

Условия о зависимости исчисления налоговой базы по объектам недвижимости по кадастровой стоимости от даты их приобретения (до 1 января 2015г. или после 1 января 2015г.) Глава 30 НК РФ не предусматривает. Значение имеет дата отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости в качестве основных средств и объектов жилья, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета

Таким образом, Банк обязан исчислять налог на имущество организаций за 2015 год с кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, приобретенных и принятых к учету на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы» в порядке, определенном для ведения бухгалтерского учета, как до 01.01.2015г., так и после 01.01.2015г.

Для того, чтобы было возможно производить расчет базы по налогу на имущество за 2015 год исходя из кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, принадлежащих Банку на праве собственности и учтенных на балансовом счете 61011, нужно получить следующую информацию:

1) утверждены ли субъектами РФ, в котором расположены такие объекты, результаты определения кадастровой стоимости;

2) принят ли на территории субъекта РФ, в котором расположены рассматриваемые объекты, закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по этим объектам на основе их кадастровой стоимости;

3) включено ли рассматриваемое имущество в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 135-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»;
3. Закон № 52-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.04.2014г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
4. Закон № 284-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 04.10.2014г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц»;
5. ФСО № 4 - Федеральный стандарт оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)», утвержденный приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 22.10.2010г. № 508.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki