Департамент банковского аудита о возможности учета при формировании резерва на возможные потери по ссудам стоимости ценных бумаг, переданных по сделке «прямого» РЕПО, которые были получены Банком ранее по сделке «обратного» РЕПО

Мнение консультантов.

Пункт 1 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ определяет договор РЕПО как договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Следовательно, договор РЕПО, по сути, предполагает осуществление сторонами двух противоположных сделок купли-продажи, разделенных определенным временным интервалом, предметом которых является возмездная передача права собственности на одни и те же ценные бумаги на разных ценовых условиях.

Пунктом 1.5 Приложения 10 к Положению № 385-П установлено, что приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации.

Согласно пункту 4.5 Положения № 254-П при формировании резерва на возможные потери по ссудам (далее по тексту – РВПС) по требованиям к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения приобретенные ценные бумаги или иные финансовые активы могут рассматриваться в качестве обеспечения в соответствии с Главой 6 Положения № 254-П.

Как закреплено пунктом 6.1 Положения № 254-П, по ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, РВПС формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Для осуществления бухгалтерского учета ценных бумаг, полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены внебалансовые счета 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

В соответствии с пунктом 9.20 Части II Положения № 385-П на счете 91314 учитывается стоимость ценных бумаг, полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания.

Пункт 9.21 Части II Положения № 385-П предписывает учитывать на счете 91419 стоимость ценных бумаг, ранее полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания, и переданных контрагентам по другим операциям, совершаемым на возвратной основе.

Из текста вопроса следует, что Банком заключены две сделки РЕПО, предметом которых выступают одни и те же ценные бумаги: по первой сделке Банк является покупателем по первой части РЕПО, по второй сделке – продавцом по первой части РЕПО.

Иными словами, при исполнении первой части второй сделки РЕПО Банк передал покупателю право собственности на ценные бумаги, приобретенные Банком по первой сделке РЕПО.

Факт перехода права собственности при исполнении первой части второй сделки РЕПО признается и Банком России в Письме № 215-Т, пункт 3.2.2 которого рекомендует в этом случае отражать в бухгалтерском учете одновременно с проводками во внебалансовом учете реализацию ценных бумаг на балансовом счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Таким образом, на период действия короткой позиции обеспечение по размещенным по первой сделке РЕПО средствам у Банка отсутствует.

Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что в ситуации, когда Банком ценные бумаги, приобретенные по сделке РЕПО, переданы по другой сделке РЕПО, учет их стоимости при формировании РВПС неправомерен, поскольку право собственности на ценные бумаги предано покупателю, и, соответственно, они не могут рассматриваться как финансовый актив, принадлежащий Банку.

Кроме того, такая точка зрения может быть подтверждена экономической логикой: в случае, если покупателем ценных бумаг по сделке РЕПО будет являться российская кредитная организация, право скорректировать сумму РВПС по денежным средствам, перечисленным Банку по сделке РЕПО, на стоимость полученных ценных бумаг будет принадлежать этой кредитной организации.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5. Письмо № 215-Т – Письмо Банка России от 22.12.2014г. № 215-Т «О Методических рекомендациях «О бухгалтерском учете договоров РЕПО».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki