Департамент банковского аудита об обложении НДФЛ и страховыми взносами оплаты пользования командированными сотрудниками услугами VIP-залов аэропортов

Мнение консультантов.

Налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в облагаемый НДФЛ доход работника не включаются, в частности, затраты на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов и др.

При оплате пользования сотрудником VIP-залом аэропорта при убытии в командировку, по мнению консультантов, затраты осуществляются не в интересах командированного сотрудника, а в интересах Банка. Пользование соответствующими услугами обусловлено необходимостью исполнения сотрудником трудовых обязанностей, обеспечения в силу специфики его деятельности комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны. В этой ситуации, на наш взгляд, физическое лицо не получает экономическую выгоду, предусмотренную статьей 41 НК РФ. Оплату организацией услуг VIP-зала можно признать экономически оправданной и связанной с производственной деятельностью.

Минфином РФ в Письмах от 25.10.2013г. № 03-04-06/45215, от 20.09.2013г. № 03-04-06/39125, от 15.08.2013г. № 03-04-06/33238 также сделан вывод о том, что оплату услуг VIP-залов можно отнести к расходам по проезду до места назначения, поскольку каких-либо ограничений в отношении порядка проезда работников к месту командировки абзацем 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ не установлено.

По мнению арбитражных судов суммы расходов по оплате услуг VIP-залов являются компенсацией сотруднику расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы и, поэтому не облагаются НДФЛ. Такое мнение, в частности, приведено в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013г. № А42-7726/2011, ФАС Московского округа от 10.02.2011г. № КА-А40/18048-10, ФАС Поволжского округа от 08.07.2009г. № А55-15143/2008.

Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2009г. № КА-А40/2383-09 отмечено, что затраты на зал VIP-обслуживания не облагаются НДФЛ, поскольку являются расходами организации, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, т.е. связанными с производственной деятельностью.

При этом некоторыми судами освобождение указанных затрат от обложения НДФЛ ставится в зависимость от наличия условий о возмещении затрат по оплате обслуживания в VIP-зале при направлении сотрудника в командировку в локальном акте организации (например, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011г. № А33-9347/2010, ФАС Поволжского округа от 17.01.2008г. № А65-1734/2007-СА2-11).

Таким образом, по нашему мнению, затраты Банка на обслуживание командированных сотрудников в VIP-зале аэропорта не включаются в налоговую базу по НДФЛ сотрудника.

Страховые взносы.

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Оплата услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале не поименована в Перечне сборов, и, следовательно, не является обязательным платежом. Данные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности, как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта.

Таким образом, расходы по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относятся к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Такая позиция отражена в Письмах Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010г. № 2538-19, ФСС РФ от 17.11.2011г. № 14-03-11/08-13985, совместном Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014г.

Обращаем внимание Банка на тот факт, что существует арбитражная практика, подтверждающая правомерность неначисления страховых взносов на суммы компенсации обслуживания командированных сотрудников в VIP-залах аэропорта. В частности, Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.08.2014г. № Ф09-4570/14 по делу № А60-51597/2013, ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013г. по делу № А05-960/2013.

Бухгалтерский учет.

По мнению консультантов, исходя из вышеизложенного, при оплате услуг VIP-зала аэропорта Банку следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 70606 «Расходы» символ ОФР 26402 «Расходы на служебные командировки»

Кт корреспондентского счета – оплата счета туристического агентства;

2) Дт 70606 «Расходы» символ ОФР 26102 «Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление страховых взносов.

Документы и литература.

1. Закон № 212-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

2. Закон № 125-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Перечень сборов – Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденный Приказом Минтранса России от 02.10.2000г. № 110.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki