Департамент банковского аудита по вопросу о налоговом учете приобретенных долей в уставном капитале организаций, номинированных в иностранной валюте

Мнение консультантов.

Пунктом 1.2 Указания № 3365-У Банком России подпункт 1.12.11 пункта 1.12 Части I Положения № 385-П дополнен нормой о том, что оценка долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их отражения на балансовом счете 602 «Прочее участие».

Как указано в тексте вопроса, Банк в соответствии с этой нормой произвел в бухгалтерском учете корректировку стоимости долей участия в уставном капитале иностранного Общества, номинированных в иностранной валюте, отраженной на балансовом счете 602, отразив разницу между стоимостью долей по курсу на дату приобретения и на дату корректировки стоимости на соответствующих счетах по учету финансового результата.

По мнению консультантов, при введении Банком России вышеуказанной нормы произошло сближение порядка отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку до введения указанной нормы отражение операций с долями в уставном капитале, номинированными в иностранной валюте, в бухгалтерском и налоговом учете осуществлялось по разным алгоритмам.

Указание № 3365-У определяет правила бухгалтерского учета операций в кредитных организациях и не распространяет свое действие на порядок ведения налогового учета, а, следовательно, не может его изменять.

Рассмотрим порядок отражения операций с долями в уставном капитале, номинированными в иностранной валюте, в налоговом учете.

На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке (дооценке) выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ валютными ценностями признаются:

§ иностранная валюта, к которой относятся денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки, и средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

§ внешние ценные бумаги, то есть ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам, к которым относятся эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ, и иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ.

Таким образом, доли в уставном капитале, номинированные в иностранной валюте, к валютным ценностям не относятся. Поэтому из вышеизложенного, на наш взгляд следует, что стоимость долей в уставном капитале, номинированных в иностранной валюте, в налоговом учете не переоценивается, и, соответственно, доходы и расходы в виде курсовых разниц в отношении таких объектов в течение периода нахождения их в собственности Банка не возникают.

Особенности определения расходов при реализации имущественных прав определены статьей 268 НК РФ, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 которой при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

При этом стоимость (цена) приобретаемых долей, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

То есть, по мнению консультантов, при реализации долей в уставном капитале Банк вправе уменьшить получаемые доходы в виде валютной выручки от реализации, определяемые по правилам пункта 8 статьи 271 НК РФ, на стоимость реализуемых долей, определенную по курсу Банка России на дату приобретения этих долей Банком.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях Главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Аналогичная норма предусмотрена пунктом 1 статьи 272 НК РФ для расходов: расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, и в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ закреплено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ[1], независимо от фактического поступления денежных средств.

Иными словами, по нашему мнению, из приведенных норм следует, что при реализации долей в уставном капитале прочих организаций доходы в виде выручки от реализации долей и расходы в виде их стоимости, определенной по правилам статьи 277 НК РФ, будут возникать в момент перехода права собственности на доли к покупателю.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 173-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Указание № 3365-У – Указание Банка России от 19.08.2014г. № 3365-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki