Банковский аудит
Телеграм-канал: Для финансовых организаций22.05.2009
Вопрос:
Просим дать разъяснения по бухгалтерскому учету операций переуступки прав требования на недвижимое имущество.
Описание ситуации.
Банком был заключен Договор уступки прав (цессии) по договору инвестирования, по которому к Банку переходят права требования на получение в собственность недвижимого имущества.
На основании акта о реализации договора инвестирования, предоставленного инвестором, в балансе были сделаны проводки:
Дт 60701 Кт 60312
Дт 60310 Кт 60310
На текущий момент инвестор признал акт о реализации договора инвестирования недействительным, что отражено в балансе обратными исправительными записями.
Банком предприняты меры по урегулированию сложившейся ситуации путем заключения нового договора об уступке права требования. По условиям нового договора оплата будет произведена в течение 30 дней с момента заключения договора и передачи документов.
В дополнение к запросу об учете операций по уступке прав требования сообщаем, суммы по первому договору уступки и по договору уступке, заключенному сейчас - равные.
Вопрос.
Как учесть данные операции в балансе.
В результате устного разъяснения Банком уточнено следующее.
На основании акта о реализации договора инвестирования, предоставленного инвестором были сделаны проводки:
Дт 60701 Кт 60312
Дт 60310 Кт 60312
На текущий момент первоначальный инвестор-физическое лицо признал акт о реализации договора инвестирования строительства квартиры в жилом доме (то есть о выполнении застройщиком условий договора инвестирования) недействительным. Средства, перечисленные Банком по договору уступки цеденту - физическому лицу, учтены на балансовом счете 60312. В качестве документа, подтверждающего переход права требования, Банком получен договор инвестирования.
Банком заключен договор переуступки прав требования другому физическому лицу за сумму, равную сумме стоимости приобретенного Банком права требования по договору уступки, с условием предоставления отсрочки платежа.
Подробно
Просим дать разъяснения по бухгалтерскому учету операций переуступки прав требования на недвижимое имущество.
Описание ситуации.
Банком был заключен Договор уступки прав (цессии) по договору инвестирования, по которому к Банку переходят права требования на получение в собственность недвижимого имущества.
На основании акта о реализации договора инвестирования, предоставленного инвестором, в балансе были сделаны проводки:
Дт 60701 Кт 60312
Дт 60310 Кт 60310
На текущий момент инвестор признал акт о реализации договора инвестирования недействительным, что отражено в балансе обратными исправительными записями.
Банком предприняты меры по урегулированию сложившейся ситуации путем заключения нового договора об уступке права требования. По условиям нового договора оплата будет произведена в течение 30 дней с момента заключения договора и передачи документов.
В дополнение к запросу об учете операций по уступке прав требования сообщаем, суммы по первому договору уступки и по договору уступке, заключенному сейчас - равные.
Вопрос.
Как учесть данные операции в балансе.
В результате устного разъяснения Банком уточнено следующее.
На основании акта о реализации договора инвестирования, предоставленного инвестором были сделаны проводки:
Дт 60701 Кт 60312
Дт 60310 Кт 60312
На текущий момент первоначальный инвестор-физическое лицо признал акт о реализации договора инвестирования строительства квартиры в жилом доме (то есть о выполнении застройщиком условий договора инвестирования) недействительным. Средства, перечисленные Банком по договору уступки цеденту - физическому лицу, учтены на балансовом счете 60312. В качестве документа, подтверждающего переход права требования, Банком получен договор инвестирования.
Банком заключен договор переуступки прав требования другому физическому лицу за сумму, равную сумме стоимости приобретенного Банком права требования по договору уступки, с условием предоставления отсрочки платежа.
22.05.2009
Вопрос:
С целью поддержания дальнейшего сотрудничества со своими клиентами и партнерами Банк планирует организовать их поздравление с Новым годом и Рождеством.
Для этого будет приобретена сувенирная продукция, стоимость единицы которой составит от 600 рублей до 10 000 рублей (например, подарочные чайные и кофейные наборы, наборы шоколадных конфет и алкогольных напитков, подарочные наборы офисных принадлежностей).
Вручение сувенирной продукции будет производиться в соответствии с утвержденным Списком клиентов и партнеров, в состав которого включены только юридические лица.
С одной стороны, согласно ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, то есть в ГК РФ дарение между коммерческими фирмами ограничивается стоимостным критерием.
С другой стороны, в НК РФ установлены правила налогообложения таких сделок:
- у юридического лица, безвозмездно передающего товары (выполняющего работы или оказывающего услуги), появляется обязанность в силу ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ исчислить НДС с рыночной цены; при этом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ все затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг, имущественных прав), у передающей стороны не принимаются для целей исчисления налога на прибыль;
- у юридического лица, получающего безвозмездно товары (работы, услуги), в силу п. 8 ст. 250 НК РФ образуется внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль исходя из рыночной оценки полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав).
Следует отметить, что вручение сувенирной продукции организациям, указанным в Списке, планируется осуществлять через их представителей, являющихся сотрудниками этих организаций, при этом такое вручение договором дарения не оформляется и стоимость передаваемой продукции не сообщается.
Просим разъяснить, возможны ли какие-либо негативные последствия для обеих сторон в данной ситуации.
Подробно
С целью поддержания дальнейшего сотрудничества со своими клиентами и партнерами Банк планирует организовать их поздравление с Новым годом и Рождеством.
Для этого будет приобретена сувенирная продукция, стоимость единицы которой составит от 600 рублей до 10 000 рублей (например, подарочные чайные и кофейные наборы, наборы шоколадных конфет и алкогольных напитков, подарочные наборы офисных принадлежностей).
Вручение сувенирной продукции будет производиться в соответствии с утвержденным Списком клиентов и партнеров, в состав которого включены только юридические лица.
С одной стороны, согласно ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, то есть в ГК РФ дарение между коммерческими фирмами ограничивается стоимостным критерием.
С другой стороны, в НК РФ установлены правила налогообложения таких сделок:
- у юридического лица, безвозмездно передающего товары (выполняющего работы или оказывающего услуги), появляется обязанность в силу ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ исчислить НДС с рыночной цены; при этом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ все затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг, имущественных прав), у передающей стороны не принимаются для целей исчисления налога на прибыль;
- у юридического лица, получающего безвозмездно товары (работы, услуги), в силу п. 8 ст. 250 НК РФ образуется внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль исходя из рыночной оценки полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав).
Следует отметить, что вручение сувенирной продукции организациям, указанным в Списке, планируется осуществлять через их представителей, являющихся сотрудниками этих организаций, при этом такое вручение договором дарения не оформляется и стоимость передаваемой продукции не сообщается.
Просим разъяснить, возможны ли какие-либо негативные последствия для обеих сторон в данной ситуации.
22.05.2009
Вопрос:
Банк осуществляет продажу физическим лицам памятных и инвестиционных монет из драгоценных металлов.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 290 Налогового Кодекса РФ к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Просим разъяснить, в какой момент Банк должен отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченного при приобретении коллекционных монет налога на добавленную стоимость (в момент приобретения Банком монет или в момент их реализации физическому лицу).
Подробно
Банк осуществляет продажу физическим лицам памятных и инвестиционных монет из драгоценных металлов.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 290 Налогового Кодекса РФ к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Просим разъяснить, в какой момент Банк должен отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченного при приобретении коллекционных монет налога на добавленную стоимость (в момент приобретения Банком монет или в момент их реализации физическому лицу).
22.05.2009
Вопрос:
Банк осуществляет операции с корпоративными облигациями, при приобретении которых в цену сделки включается накопленный купонный доход.
Если до истечения текущего отчетного (налогового) периода облигации не реализованы, погашение купона эмитентом не осуществлялось, то на отчетную дату по указанным облигациям банк определяет налоговую базу следующим образом.
Сумма накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, за минусом суммы накопленного купонного дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. Если облигации были приобретены в текущем налоговом периоде, то налоговая база по таким облигациям равна сумме накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии. В расчете налоговой базы не учитывается сумма накопленного купонного дохода, уплаченная продавцу при приобретении облигаций.Правильно ли банк определяет налоговую базу по указанным облигациям?
Подробно
Банк осуществляет операции с корпоративными облигациями, при приобретении которых в цену сделки включается накопленный купонный доход.
Если до истечения текущего отчетного (налогового) периода облигации не реализованы, погашение купона эмитентом не осуществлялось, то на отчетную дату по указанным облигациям банк определяет налоговую базу следующим образом.
Сумма накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, за минусом суммы накопленного купонного дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. Если облигации были приобретены в текущем налоговом периоде, то налоговая база по таким облигациям равна сумме накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии. В расчете налоговой базы не учитывается сумма накопленного купонного дохода, уплаченная продавцу при приобретении облигаций.Правильно ли банк определяет налоговую базу по указанным облигациям?
22.05.2009
Вопрос:
Банк просит Вас дать разъяснение по порядку составления отчетности по форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (далее по тексту – Отчет).
Согласно пункту 4 Указания 2121-У по строке 4 Отчета отражается общая (совокупная) величина сформированных кредитной организацией резервов на возможные потери, в том числе по строке 4.1 и в разделе «Справочно» Отчета величина резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированного в соответствии с Положением № 254-П, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов, сформированного в соответствии с Положением № 283-П.
Правильно ли мы понимаем, что:
• По строке 4.1 отражаются резервы по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
• По разделу «Справочно» по строкам:
1.1 и 2.2 отражаются резервы по ссудам, траншам по кредитным линиям, овердрафтам, переуступке прав требования, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
1.4 и 2.5 отражаются резервы по корр. счетам, по комиссиям, по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
Подробно
Банк просит Вас дать разъяснение по порядку составления отчетности по форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов» (далее по тексту – Отчет).
Согласно пункту 4 Указания 2121-У по строке 4 Отчета отражается общая (совокупная) величина сформированных кредитной организацией резервов на возможные потери, в том числе по строке 4.1 и в разделе «Справочно» Отчета величина резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированного в соответствии с Положением № 254-П, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов, сформированного в соответствии с Положением № 283-П.
Правильно ли мы понимаем, что:
• По строке 4.1 отражаются резервы по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
• По разделу «Справочно» по строкам:
1.1 и 2.2 отражаются резервы по ссудам, траншам по кредитным линиям, овердрафтам, переуступке прав требования, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
1.4 и 2.5 отражаются резервы по корр. счетам, по комиссиям, по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, а также резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов к ним.
22.05.2009
Вопрос:
Банк просит проконсультировать по вопросу расчета и выплаты командировочных в случае, когда выходной день приходятся на период командировки:
- выплачиваются ли командировочные за период выходного дня;
- необходимо (если - да, то какими документами подтверждать расходы в такие выходные дни?
Подробно
Банк просит проконсультировать по вопросу расчета и выплаты командировочных в случае, когда выходной день приходятся на период командировки:
- выплачиваются ли командировочные за период выходного дня;
- необходимо (если - да, то какими документами подтверждать расходы в такие выходные дни?
22.05.2009
Вопрос:
Банк является номинальным держателем в рамках депозитарного договора, заключенного с клиентом. С клиентом не заключен брокерский договор на рынке ценных бумаг. На счете клиента в депозитарии Банка учитываются еврооблигации 2030 года погашения (XS0114288789). Эмитент – Минфин РФ через ВЭБ производит выплату купона и частичное погашения обязательств согласно Генеральным условиям эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов РФ с окончательными датами погашения в 2010 и 2030 годах, выпускаемых с целью урегулирования задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов от 23.06.2000 года № 478, утвержденных Постановлением Правительства РФ.
Согласно:
- пункту 25 ст. 217 НК РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
- пункту 32 ст. 217 НК РФ выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
не подлежат налогообложению НДФЛ.
Просим разъяснить, освобождаются ли от налогообложения НДФЛ проценты и суммы, выплачиваемые в погашение еврооблигаций, с учетом того, что по Приказу Министерства РФ от 05.08.02 № 80н «Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода» облигации внешнего валютного займа в такой перечень не входят?
Подробно
Банк является номинальным держателем в рамках депозитарного договора, заключенного с клиентом. С клиентом не заключен брокерский договор на рынке ценных бумаг. На счете клиента в депозитарии Банка учитываются еврооблигации 2030 года погашения (XS0114288789). Эмитент – Минфин РФ через ВЭБ производит выплату купона и частичное погашения обязательств согласно Генеральным условиям эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов РФ с окончательными датами погашения в 2010 и 2030 годах, выпускаемых с целью урегулирования задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов от 23.06.2000 года № 478, утвержденных Постановлением Правительства РФ.
Согласно:
- пункту 25 ст. 217 НК РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
- пункту 32 ст. 217 НК РФ выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
не подлежат налогообложению НДФЛ.
Просим разъяснить, освобождаются ли от налогообложения НДФЛ проценты и суммы, выплачиваемые в погашение еврооблигаций, с учетом того, что по Приказу Министерства РФ от 05.08.02 № 80н «Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода» облигации внешнего валютного займа в такой перечень не входят?
15.05.2009
Вопрос:
Банк заключает сделки с использованием электронных торгов на приобретение еврооблигаций на иностранных валютных биржах. Для определения рыночной цены используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической системой Блумберг.
При реализации ценных бумаг в соответствии с п.5 ст.280 НК РФ необходимо сравнение фактической цены реализации с рыночной ценой. Сравнение проводится в рублевом эквиваленте.
По какому курсу Банка России следует пересчитывать рыночную цену бумаги в рублевый эквивалент: по курсу на дату совершения сделки или по курсу на дату расчета рыночной цены, т.к. дата сделки и дата расчета рыночной цены не всегда совпадают.
Подробно
Банк заключает сделки с использованием электронных торгов на приобретение еврооблигаций на иностранных валютных биржах. Для определения рыночной цены используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической системой Блумберг.
При реализации ценных бумаг в соответствии с п.5 ст.280 НК РФ необходимо сравнение фактической цены реализации с рыночной ценой. Сравнение проводится в рублевом эквиваленте.
По какому курсу Банка России следует пересчитывать рыночную цену бумаги в рублевый эквивалент: по курсу на дату совершения сделки или по курсу на дату расчета рыночной цены, т.к. дата сделки и дата расчета рыночной цены не всегда совпадают.
15.05.2009
Вопрос:
В настоящий момент Банк для списания с расчетного счета клиентов комиссии за РКО использует мемориальные ордера согласно заключенным с клиентами дополнительным соглашениям к договорам на расчетно-кассовое обслуживание.
В Указании № 2161-У от 29 декабря 2008г., вступающем в силу с 01.01.2010г., говорится, что «использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается».
Просим пояснить, правомерно ли и в дальнейшем использовать мемориальный ордер для списания комиссии?
Если – нет, то необходимо ли снова заключать дополнительные соглашения с клиентами на списание комиссии платежными требованиями или можно оформить это единым внутренним документом? (Каким?)
Подробно
В настоящий момент Банк для списания с расчетного счета клиентов комиссии за РКО использует мемориальные ордера согласно заключенным с клиентами дополнительным соглашениям к договорам на расчетно-кассовое обслуживание.
В Указании № 2161-У от 29 декабря 2008г., вступающем в силу с 01.01.2010г., говорится, что «использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается».
Просим пояснить, правомерно ли и в дальнейшем использовать мемориальный ордер для списания комиссии?
Если – нет, то необходимо ли снова заключать дополнительные соглашения с клиентами на списание комиссии платежными требованиями или можно оформить это единым внутренним документом? (Каким?)
15.05.2009
Вопрос:
В статье 149 НК РФ установлен перечень операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 3 п. 3 указанной статьи в этот перечень включены банковские операции (за исключением инкассации), в частности, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт.
В соответствии с пп. 3.1 п. 3 не подлежит налогообложению НДС оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.Согласно пп. 4 п. 3 освобождаются от налогообложения НДС операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
Просим разъяснить подлежат обложению НДС следующие комиссии, взимаемые банками-эмитентами при оказании клиентам услуг, связанных с обслуживанием банковских карт:
- за выпуск основной карты;
- за выпуск дополнительной карты;
- за перевыпуск основной и/или дополнительной карты (например, в связи с окончанием срока действия, утерей);
- за нанесение индивидуального дизайна на карту из каталога банка по персональному заказу клиента (выпуск карты с индивидуальным дизайном);
- за постановку в стоп-лист платежных систем;
- за временную либо постоянную блокировку карты без постановки в стоп-лист платежных систем (изменение статуса карты в процессинговом центре банка);
- за проверку по поручению клиента правомерности списания денежных средств;
- за переоформление ПИН-конверта;
- за услуги по выемке и возврату банковской карты при захвате в устройствах системы.
Подробно
В статье 149 НК РФ установлен перечень операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 3 п. 3 указанной статьи в этот перечень включены банковские операции (за исключением инкассации), в частности, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт.
В соответствии с пп. 3.1 п. 3 не подлежит налогообложению НДС оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.Согласно пп. 4 п. 3 освобождаются от налогообложения НДС операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
Просим разъяснить подлежат обложению НДС следующие комиссии, взимаемые банками-эмитентами при оказании клиентам услуг, связанных с обслуживанием банковских карт:
- за выпуск основной карты;
- за выпуск дополнительной карты;
- за перевыпуск основной и/или дополнительной карты (например, в связи с окончанием срока действия, утерей);
- за нанесение индивидуального дизайна на карту из каталога банка по персональному заказу клиента (выпуск карты с индивидуальным дизайном);
- за постановку в стоп-лист платежных систем;
- за временную либо постоянную блокировку карты без постановки в стоп-лист платежных систем (изменение статуса карты в процессинговом центре банка);
- за проверку по поручению клиента правомерности списания денежных средств;
- за переоформление ПИН-конверта;
- за услуги по выемке и возврату банковской карты при захвате в устройствах системы.
15.05.2009
Вопрос:
Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета затрат на изготовление и монтаж светового короба, содержащего информацию рекламного характера (фотоотчет прилагается), на следующих условиях.
Работы по изготовлению светового короба в соответствии с условиями договора включают:
1. разработку дизайн – макета;
2. изготовление светового короба;
3. доставку светового короба;
4. монтаж и подключение светового короба.
Общая стоимость работ по договору составила 23 000 рублей, НДС не облагается.
Подробно
Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета затрат на изготовление и монтаж светового короба, содержащего информацию рекламного характера (фотоотчет прилагается), на следующих условиях.
Работы по изготовлению светового короба в соответствии с условиями договора включают:
1. разработку дизайн – макета;
2. изготовление светового короба;
3. доставку светового короба;
4. монтаж и подключение светового короба.
Общая стоимость работ по договору составила 23 000 рублей, НДС не облагается.
15.05.2009
Вопрос:
Клиент предъявляет к погашению векселя Банка, а Банк выдает ему новые векселя (срок погашения изменен - стал более длинным).
Как корректно назвать договор - Договор новации или договор мены?
Подробно
Клиент предъявляет к погашению векселя Банка, а Банк выдает ему новые векселя (срок погашения изменен - стал более длинным).
Как корректно назвать договор - Договор новации или договор мены?
15.05.2009
Вопрос:
1.
В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ лицензионные платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, в частности программное обеспечение, не облагаются НДС. При этом для услуг по установке, поддержке, обслуживанию и обновлению программного обеспечения в НК РФ подобные льготы не предусмотрены.
Банк приобретает у нерезидента права на использование программного обеспечения по лицензионному договору. В соответствии с данным договором Банк перечисляет контрагенту только лицензионные платежи, но согласно условиям договора оплата лицензии включает в себя также оплату установки, поддержки, обслуживания и обновления. При этом выделить отдельно стоимость услуг по установке, поддержке, обслуживанию и обновлению программного обеспечения не представляется возможным.
2.
В соответствии с п.4 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, в частности, при оказание услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Банк заключает договор с нерезидентом на сопровождение программного обеспечения. Услуги по сопровождению включают в себя:
- обновление программного продукта;
- устранение дефектов, обнаруженных в ходе эксплуатации программного продукта;
- обновление документации.
Учитывая вышеизложенное, просим:
1. высказать Вашу позицию по вопросу необходимости обложения НДС данных платежей и оценки налоговых рисков, возникающих у Банка, в случае неудержания НДС в соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?
2. разъяснить, подпадают ли данные услуги под понятие адаптации и модификации? Если нет, то вправе ли Банк не признавать территорию РФ местом реализации данных услуг?
Подробно
1.
В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ лицензионные платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, в частности программное обеспечение, не облагаются НДС. При этом для услуг по установке, поддержке, обслуживанию и обновлению программного обеспечения в НК РФ подобные льготы не предусмотрены.
Банк приобретает у нерезидента права на использование программного обеспечения по лицензионному договору. В соответствии с данным договором Банк перечисляет контрагенту только лицензионные платежи, но согласно условиям договора оплата лицензии включает в себя также оплату установки, поддержки, обслуживания и обновления. При этом выделить отдельно стоимость услуг по установке, поддержке, обслуживанию и обновлению программного обеспечения не представляется возможным.
2.
В соответствии с п.4 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, в частности, при оказание услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Банк заключает договор с нерезидентом на сопровождение программного обеспечения. Услуги по сопровождению включают в себя:
- обновление программного продукта;
- устранение дефектов, обнаруженных в ходе эксплуатации программного продукта;
- обновление документации.
Учитывая вышеизложенное, просим:
1. высказать Вашу позицию по вопросу необходимости обложения НДС данных платежей и оценки налоговых рисков, возникающих у Банка, в случае неудержания НДС в соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?
2. разъяснить, подпадают ли данные услуги под понятие адаптации и модификации? Если нет, то вправе ли Банк не признавать территорию РФ местом реализации данных услуг?
15.05.2009
Вопрос:
В целях исполнения решения Совета директоров Банка о создании внутреннего структурного подразделения Банком заключен договор аренды нежилого помещения.
В соответствии с условиями заключенного договора аренды Банку предоставляются нежилые помещения для использования в качестве дополнительного офиса Банка для осуществления банковской деятельности и иных целей, не противоречащих законодательству РФ.
Помимо договора аренды Банком были заключены договоры на охрану указанного помещения, а также иные договоры, по которым Банк оплачивает эксплуатационные расходы по содержанию помещения.
На основании вышеизложенного, просим разъяснить, может ли Банк списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в целях налогообложения прибыли, арендные платежи за арендуемое имущество, а также иные расходы, возникающие в период аренды такого имущества, в случае если Банком принято решение о приостановлении открытия дополнительного офиса на неопределенное время.
Подробно
В целях исполнения решения Совета директоров Банка о создании внутреннего структурного подразделения Банком заключен договор аренды нежилого помещения.
В соответствии с условиями заключенного договора аренды Банку предоставляются нежилые помещения для использования в качестве дополнительного офиса Банка для осуществления банковской деятельности и иных целей, не противоречащих законодательству РФ.
Помимо договора аренды Банком были заключены договоры на охрану указанного помещения, а также иные договоры, по которым Банк оплачивает эксплуатационные расходы по содержанию помещения.
На основании вышеизложенного, просим разъяснить, может ли Банк списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в целях налогообложения прибыли, арендные платежи за арендуемое имущество, а также иные расходы, возникающие в период аренды такого имущества, в случае если Банком принято решение о приостановлении открытия дополнительного офиса на неопределенное время.
08.05.2009
Вопрос:
1.
Банк выпускает процентный валютный вексель без оговорки эффективного платежа. Размещение векселя производится за иностранную валюту номинала векселя. При погашении в срок Банк выплачивает проценты и номинал в иностранной валюте номинала векселя.
Согласно Письму Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/55:
"Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.
С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное ст. ст. 250 и 265 Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов)".
При этом в Письме Минфина не содержится разъяснений на предмет применения ограничений по статье 269 НК РФ к «плате за пользование займом» в размере 15% - по валютным долговым обязательствам или 1,1 (1,5 в 2009 году) ставки ЦБ РФ по рублевым долговым обязательствам.
Просим Вас высказать Вашу позицию на предмет учета отрицательной переоценки векселя без оговорки эффективного платежа с учетом фактических расчетов по таким векселям в валюте номинала. Должен ли Банк при погашении векселей без оговорки эффективного платежа:
б) считать их обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) отдельно:
- курсовые разницы без ограничений;
- проценты в размере не превышающем 15% годовых с учетом требований ст. 269 НК?
в) считать их долговыми обязательствами рублевого характера, так как данные векселя не создают обязательства совершения платежа в иностранной валюте, и в соответствии с учетной политикой банка и нормами ст. 269 НК РФ относить на расходы проценты от вексельной суммы в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,5? При этом под вексельной суммой понимается общая сумма процентного расхода, определяемого на дату признания расходов по векселю в рублях, И разницы между рублевым эквивалентом привлечения по векселю на дату признания расходов по векселю и рублевым эквивалентом на дату выпуска векселя?
2.
Согласно статье 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. При этом указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению.
В соответствии с пунктом 4 статьи 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
В случае отсутствия на последний день отчетного периода средневзвешенной цены ценной бумаги по причине отсутствия сделок с данной ценной бумагой именно в этот день, следует ли Банку восстановить ранее созданный резерв или в данном случае рыночная котировка в целях создания (корректировки) резерва под обесценение ценных бумаг рассчитывается с учетом положений ст. 280 НК РФ на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня создания (корректировки) резерва, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев?
Подробно
1.
Банк выпускает процентный валютный вексель без оговорки эффективного платежа. Размещение векселя производится за иностранную валюту номинала векселя. При погашении в срок Банк выплачивает проценты и номинал в иностранной валюте номинала векселя.
Согласно Письму Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/55:
"Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.
С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное ст. ст. 250 и 265 Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов)".
При этом в Письме Минфина не содержится разъяснений на предмет применения ограничений по статье 269 НК РФ к «плате за пользование займом» в размере 15% - по валютным долговым обязательствам или 1,1 (1,5 в 2009 году) ставки ЦБ РФ по рублевым долговым обязательствам.
Просим Вас высказать Вашу позицию на предмет учета отрицательной переоценки векселя без оговорки эффективного платежа с учетом фактических расчетов по таким векселям в валюте номинала. Должен ли Банк при погашении векселей без оговорки эффективного платежа:
б) считать их обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) отдельно:
- курсовые разницы без ограничений;
- проценты в размере не превышающем 15% годовых с учетом требований ст. 269 НК?
в) считать их долговыми обязательствами рублевого характера, так как данные векселя не создают обязательства совершения платежа в иностранной валюте, и в соответствии с учетной политикой банка и нормами ст. 269 НК РФ относить на расходы проценты от вексельной суммы в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,5? При этом под вексельной суммой понимается общая сумма процентного расхода, определяемого на дату признания расходов по векселю в рублях, И разницы между рублевым эквивалентом привлечения по векселю на дату признания расходов по векселю и рублевым эквивалентом на дату выпуска векселя?
2.
Согласно статье 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. При этом указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению.
В соответствии с пунктом 4 статьи 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
В случае отсутствия на последний день отчетного периода средневзвешенной цены ценной бумаги по причине отсутствия сделок с данной ценной бумагой именно в этот день, следует ли Банку восстановить ранее созданный резерв или в данном случае рыночная котировка в целях создания (корректировки) резерва под обесценение ценных бумаг рассчитывается с учетом положений ст. 280 НК РФ на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня создания (корректировки) резерва, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев?
08.05.2009
Вопрос:
Физическое лицо (далее – Клиент) заключило с Банком договор на брокерское обслуживание. В соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Банк, выступающий в качестве брокера, является налоговым агентом Клиента в отношении его доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, т.е. осуществляет исчисление, удержание с Клиента и уплату в бюджет Российской Федерации налогов по операциям, совершенным в рамках договора о брокерском обслуживании.
В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом убытка, размер которого устанавливается с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги).
Например, Клиент по операции купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, получил убыток при этом, покупка ценных бумаг была осуществлена по цене выше верхней границы рыночной цены и/или продажа ценных бумаг была осуществлена по цене ниже нижней границы рыночной цены.
Вправе ли Банк при определении убытка сделать перерасчет с применением верхней/нижней границы рыночной цены покупки и продажи ценной бумаги. То есть в качестве цены приобретения считать верхнюю границу рыночной цены, а в качестве цены реализации считать нижнюю границу рыночной цены. В результате перерасчета по данной сделке убыток будет уменьшен. Или при определении размера убытка Банк должен определять предельную границу колебаний рыночной цены только по отношению к цене продажи ценной бумаги.
Учитывая изложенное, просим Вас высказать мнение по порядку применения абз. 8 п. 3 ст. 214.1 Кодекса.
Подробно
Физическое лицо (далее – Клиент) заключило с Банком договор на брокерское обслуживание. В соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Банк, выступающий в качестве брокера, является налоговым агентом Клиента в отношении его доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, т.е. осуществляет исчисление, удержание с Клиента и уплату в бюджет Российской Федерации налогов по операциям, совершенным в рамках договора о брокерском обслуживании.
В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом убытка, размер которого устанавливается с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги).
Например, Клиент по операции купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, получил убыток при этом, покупка ценных бумаг была осуществлена по цене выше верхней границы рыночной цены и/или продажа ценных бумаг была осуществлена по цене ниже нижней границы рыночной цены.
Вправе ли Банк при определении убытка сделать перерасчет с применением верхней/нижней границы рыночной цены покупки и продажи ценной бумаги. То есть в качестве цены приобретения считать верхнюю границу рыночной цены, а в качестве цены реализации считать нижнюю границу рыночной цены. В результате перерасчета по данной сделке убыток будет уменьшен. Или при определении размера убытка Банк должен определять предельную границу колебаний рыночной цены только по отношению к цене продажи ценной бумаги.
Учитывая изложенное, просим Вас высказать мнение по порядку применения абз. 8 п. 3 ст. 214.1 Кодекса.
08.05.2009
Вопрос:
В Депозитарий Банка поступило поручение от Клиента на зачисление ценных бумаг, эмитентом которых является Клиент (процентные документарные облигации на предъявителя с обязательным централизованным хранением в НП «НДЦ»), на счет депо собственника. Указанные ценные бумаги выкуплены Клиентом на ОРЦБ и учитываются на его эмиссионном счете в НП «НДЦ».
Имеет ли Банк право принять и исполнить поручение на зачисление на счет депо собственника облигаций, эмитентом которых является владелец счета?
Подробно
В Депозитарий Банка поступило поручение от Клиента на зачисление ценных бумаг, эмитентом которых является Клиент (процентные документарные облигации на предъявителя с обязательным централизованным хранением в НП «НДЦ»), на счет депо собственника. Указанные ценные бумаги выкуплены Клиентом на ОРЦБ и учитываются на его эмиссионном счете в НП «НДЦ».
Имеет ли Банк право принять и исполнить поручение на зачисление на счет депо собственника облигаций, эмитентом которых является владелец счета?
08.05.2009
Вопрос:
В декабре 2008 года Банком был реализован с убытком автомобиль, при начислении амортизации по которому в соответствии с нормами главы 25 НК РФ применялся специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В разъяснительных письмах Минфина РФ и налоговых органов, в частности, в письмах Минфина РФ от 19.01.07 № 03-03-06/1/14, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/34, в Письме УФНС по г. Москве от 28.04.2005 N 20-12/31006, указано, что убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб. (до 1 января 2008 года - 300 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.
В соответствии с изменениями налогового законодательства с 1 января 2009 года в главе 25 НК РФ применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено.
В связи с этим, согласно разъяснительным письмам Минфина РФ, в частности, Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2009 г. № 03-03-06/1/104, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.
На момент реализации Банком автомобиля фактический срок его эксплуатации составил 57 месяцев. Срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, определенный с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, составил 85 месяцев, «скорректированный» срок полезного 170 месяцев.
Просим Вас разъяснить порядок признания Банком убытка от реализации легкового автомобиля, подлежащего учету в целях налогообложения с января 2009 г., в сложившейся ситуации.
Подробно
В декабре 2008 года Банком был реализован с убытком автомобиль, при начислении амортизации по которому в соответствии с нормами главы 25 НК РФ применялся специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В разъяснительных письмах Минфина РФ и налоговых органов, в частности, в письмах Минфина РФ от 19.01.07 № 03-03-06/1/14, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/34, в Письме УФНС по г. Москве от 28.04.2005 N 20-12/31006, указано, что убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб. (до 1 января 2008 года - 300 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.
В соответствии с изменениями налогового законодательства с 1 января 2009 года в главе 25 НК РФ применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено.
В связи с этим, согласно разъяснительным письмам Минфина РФ, в частности, Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2009 г. № 03-03-06/1/104, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.
На момент реализации Банком автомобиля фактический срок его эксплуатации составил 57 месяцев. Срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, определенный с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, составил 85 месяцев, «скорректированный» срок полезного 170 месяцев.
Просим Вас разъяснить порядок признания Банком убытка от реализации легкового автомобиля, подлежащего учету в целях налогообложения с января 2009 г., в сложившейся ситуации.
08.05.2009
Вопрос:
Банком с одним из клиентов были заключены дополнительное соглашение к договору банковского счета о кредитовании счета в форме «овердрафт» и о представлении кредита в виде возобновляемой кредитной линии.
Прошу Вас дать разъяснение о правомерности заключения договора уступки права требования по указанным договорам, в соответствии с которым Банком будут переданы права требования по возврату суммы основного долга, уплаты процентов, включая повышенные проценты за просрочку исполнения обязательства, некредитной организации, учитывая специфику этих договоров – «овердрафт» и возобновляемая кредитная линия. Какие риски возникают для Банка при условии совершения данной сделки?
Подробно
Банком с одним из клиентов были заключены дополнительное соглашение к договору банковского счета о кредитовании счета в форме «овердрафт» и о представлении кредита в виде возобновляемой кредитной линии.
Прошу Вас дать разъяснение о правомерности заключения договора уступки права требования по указанным договорам, в соответствии с которым Банком будут переданы права требования по возврату суммы основного долга, уплаты процентов, включая повышенные проценты за просрочку исполнения обязательства, некредитной организации, учитывая специфику этих договоров – «овердрафт» и возобновляемая кредитная линия. Какие риски возникают для Банка при условии совершения данной сделки?
08.05.2009
Вопрос:
Банк имеет два обособленных подразделения (ДО) на территории Московской области, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета. Головной банк находится в Москве. Уплата налога на прибыль подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исходя из доли прибыли как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений соответственно среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Налог на прибыль обособленных подразделений перечисляется субъекту Московской области через ДО (п.2 абз.2 ст.288).
Основной доход банка при получении фактической прибыли приходится на Головной банк.
Банк приобрел в собственность здание, в котором разместился один из ДО, до этого недвижимости у банка не было. Головной банк, и второе обособленное подразделение арендуют здания, в которых располагаются. В результате расчета удельного веса при расчете налога на прибыль из-за большой стоимости здания произошло резкое смещение налога. Если раньше основная часть налога перечислялась в Москву 88 %, то теперь 90 % должны перечисляться субъекту Московской области.
Может ли банк на основании приказа руководителя (или налоговой учетной политике) при расчете доли прибыли, недвижимое имущество (или все имущество обособленных подразделений) учитывать в стоимости головного банка, тогда остаточную стоимость недвижимого имущества обособленных подразделений (или всего имущества обособленных подразделений) для целей налогового учета принять равной нулю. Письмо 03-03-04-/2/7 от 20.06.05 ,03-03-01-04/2/29 от 28.02.2005,14-14/106579 от 08.11.2007г.
Подробно
Банк имеет два обособленных подразделения (ДО) на территории Московской области, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета. Головной банк находится в Москве. Уплата налога на прибыль подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исходя из доли прибыли как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений соответственно среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Налог на прибыль обособленных подразделений перечисляется субъекту Московской области через ДО (п.2 абз.2 ст.288).
Основной доход банка при получении фактической прибыли приходится на Головной банк.
Банк приобрел в собственность здание, в котором разместился один из ДО, до этого недвижимости у банка не было. Головной банк, и второе обособленное подразделение арендуют здания, в которых располагаются. В результате расчета удельного веса при расчете налога на прибыль из-за большой стоимости здания произошло резкое смещение налога. Если раньше основная часть налога перечислялась в Москву 88 %, то теперь 90 % должны перечисляться субъекту Московской области.
Может ли банк на основании приказа руководителя (или налоговой учетной политике) при расчете доли прибыли, недвижимое имущество (или все имущество обособленных подразделений) учитывать в стоимости головного банка, тогда остаточную стоимость недвижимого имущества обособленных подразделений (или всего имущества обособленных подразделений) для целей налогового учета принять равной нулю. Письмо 03-03-04-/2/7 от 20.06.05 ,03-03-01-04/2/29 от 28.02.2005,14-14/106579 от 08.11.2007г.
08.05.2009
Вопрос:
Должны ли сопровождаться платежи физических лиц без открытия счета с использованием платежного терминала на сумму 29 тыс. руб. за оплату обучения в бюджетном Высшем учебном заведении следующей информацией:
- ИНН (при его наличии)
- либо место регистрации
- либо дата и место рождения
Если «да», то по каким основаниям, если «нет» - по каким основаниям.
Подробно
Должны ли сопровождаться платежи физических лиц без открытия счета с использованием платежного терминала на сумму 29 тыс. руб. за оплату обучения в бюджетном Высшем учебном заведении следующей информацией:
- ИНН (при его наличии)
- либо место регистрации
- либо дата и место рождения
Если «да», то по каким основаниям, если «нет» - по каким основаниям.
08.05.2009
Вопрос:
В 2004 году Банком были произведены капитальные затраты в арендованные объекты недвижимого имущества по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса.
В соответствии с пунктом 6.12 Приложения 10 к Положению ЦБР от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» произведенные капитальные затраты учтены Банком в составе основных средств как отдельные объекты.
В соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/19 в отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
При уплате налога на имущество и представлении налоговых деклараций в налоговые органы Банк руководствовался вышеуказанным Письмом.
Однако, в Письме от 11 марта 2009 г. № 03-05-05-01/17 «Об уплате налога на имущество с неотделимых улучшений в арендованную недвижимость» Минфином РФ указывается следующее:
- в случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
- если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог (авансовые платежи), исчисленный в отношении стоимости произведенных арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).Просим Вас прокомментировать позиции Минфина РФ, изложенные в вышеуказанных письмах, и разъяснить порядок уплаты Банком налога на имущество в данной ситуации.
Подробно
В 2004 году Банком были произведены капитальные затраты в арендованные объекты недвижимого имущества по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса.
В соответствии с пунктом 6.12 Приложения 10 к Положению ЦБР от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» произведенные капитальные затраты учтены Банком в составе основных средств как отдельные объекты.
В соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/19 в отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
При уплате налога на имущество и представлении налоговых деклараций в налоговые органы Банк руководствовался вышеуказанным Письмом.
Однако, в Письме от 11 марта 2009 г. № 03-05-05-01/17 «Об уплате налога на имущество с неотделимых улучшений в арендованную недвижимость» Минфином РФ указывается следующее:
- в случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
- если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог (авансовые платежи), исчисленный в отношении стоимости произведенных арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).Просим Вас прокомментировать позиции Минфина РФ, изложенные в вышеуказанных письмах, и разъяснить порядок уплаты Банком налога на имущество в данной ситуации.
17.04.2009
Вопрос:
Арбитражным судом удовлетворен иск Банка в отношении клиента-резидента РФ о расторжении договора банковского счета в иностранной валюте. На валютном счете числится остаток.
Судебное решение содержит требование о взыскании с ответчика уплаченной Банком суммы государственной пошлины за рассмотрение иска. Данное требование должно быть исполнено в валюте РФ. Средствами в российских рублях клиент не располагает.
Вправе ли Банк самостоятельно, в порядке возмещения, на основании данного судебного решения о закрытии счета списать средства с валютного счета клиента в размере рублевого эквивалента расходов по уплате государственной пошлины?
Подробно
Арбитражным судом удовлетворен иск Банка в отношении клиента-резидента РФ о расторжении договора банковского счета в иностранной валюте. На валютном счете числится остаток.
Судебное решение содержит требование о взыскании с ответчика уплаченной Банком суммы государственной пошлины за рассмотрение иска. Данное требование должно быть исполнено в валюте РФ. Средствами в российских рублях клиент не располагает.
Вправе ли Банк самостоятельно, в порядке возмещения, на основании данного судебного решения о закрытии счета списать средства с валютного счета клиента в размере рублевого эквивалента расходов по уплате государственной пошлины?
17.04.2009
Вопрос:
Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета операций приобретения и выдачи в эксплуатацию компьютерных патч – кордов, служащих для соединения мониторов, системных блоков, принтеров, сканеров и т.п. Как правильно классифицировать патч – корд для целей бухгалтерского учета: как расходный материал, запасную часть или самостоятельный объект, учитывающийся по счету 61009 «Инвентарь и принадлежности».
Подробно
Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета операций приобретения и выдачи в эксплуатацию компьютерных патч – кордов, служащих для соединения мониторов, системных блоков, принтеров, сканеров и т.п. Как правильно классифицировать патч – корд для целей бухгалтерского учета: как расходный материал, запасную часть или самостоятельный объект, учитывающийся по счету 61009 «Инвентарь и принадлежности».
17.04.2009
Вопрос:
Решением Совета депутатов был утвержден перечень муниципальных унитарных предприятий Энского муниципального района, подлежащих приватизации в форме преобразования в открытые акционерные общества.
На основании представленных документов, подтверждающих преобразование юридических лиц и заявлений клиентов о пользовании счетами открытыми муниципальным унитарным предприятиям в Банке открытым акционерным обществам сохранен номер расчетного счета, присвоенный ранее (до реорганизации - МУП).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Форма сообщения, установленная Налоговым кодексом РФ, не предусматривает поле изменения наименования клиента. В разъяснения по заполнению указанных форм письма ФНС России от 5 февраля 2007 г. N ЧД-6-09/75@ и от 9 марта 2007 г. N ЧД-6-09/167@ также не указано, какие реквизиты вышеназванной формы должны быть заполнены в данном случае Банком.
Банком было послано письмо в ИМНС по г. Энск с просьбой разъяснить порядок и форму сообщений. Однако налоговый орган по настоящее время не ответил Банку, ссылаясь, в устной форме, на невозможность ответа (нестандартная ситуация).
На основании вышеизложенного просим разъяснить, правомерен ли Банк был оставить реорганизованным предприятиям счета, и как Банк должен был уведомить налоговый орган об изменениях реквизита счета.
Подробно
Решением Совета депутатов был утвержден перечень муниципальных унитарных предприятий Энского муниципального района, подлежащих приватизации в форме преобразования в открытые акционерные общества.
На основании представленных документов, подтверждающих преобразование юридических лиц и заявлений клиентов о пользовании счетами открытыми муниципальным унитарным предприятиям в Банке открытым акционерным обществам сохранен номер расчетного счета, присвоенный ранее (до реорганизации - МУП).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Форма сообщения, установленная Налоговым кодексом РФ, не предусматривает поле изменения наименования клиента. В разъяснения по заполнению указанных форм письма ФНС России от 5 февраля 2007 г. N ЧД-6-09/75@ и от 9 марта 2007 г. N ЧД-6-09/167@ также не указано, какие реквизиты вышеназванной формы должны быть заполнены в данном случае Банком.
Банком было послано письмо в ИМНС по г. Энск с просьбой разъяснить порядок и форму сообщений. Однако налоговый орган по настоящее время не ответил Банку, ссылаясь, в устной форме, на невозможность ответа (нестандартная ситуация).
На основании вышеизложенного просим разъяснить, правомерен ли Банк был оставить реорганизованным предприятиям счета, и как Банк должен был уведомить налоговый орган об изменениях реквизита счета.
17.04.2009
Вопрос:
Банк приобретает автомобиль. Согласно договору доставка к месту назначения осуществляется покупателем. Для этого сотруднику банка была оформлена командировка и выданы деньги под отчет на следующие цели:
- проезд поездом до места назначения – 700 р.;
- проживание – 3000 р.;
- суточные на 2 дня – 1400 р.;
- страхование автомобиля на год – 7000 р.;
- приобретение бензина, ГСМ – 3000 р.
1. Включаются ли командировочные расходы и расходы по доставке автомобиля в стоимость автомобиля?
2. В случае если командировочные расходы необходимо относить на увеличение стоимости автомобиля, просим подтвердить правомерность отнесения их на счет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»:
Д-т 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
К-т 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
- на сумму командировочных расходов при предоставлении сотрудником авансового отчета с документами, подтверждающими эти расходы.
Подробно
Банк приобретает автомобиль. Согласно договору доставка к месту назначения осуществляется покупателем. Для этого сотруднику банка была оформлена командировка и выданы деньги под отчет на следующие цели:
- проезд поездом до места назначения – 700 р.;
- проживание – 3000 р.;
- суточные на 2 дня – 1400 р.;
- страхование автомобиля на год – 7000 р.;
- приобретение бензина, ГСМ – 3000 р.
1. Включаются ли командировочные расходы и расходы по доставке автомобиля в стоимость автомобиля?
2. В случае если командировочные расходы необходимо относить на увеличение стоимости автомобиля, просим подтвердить правомерность отнесения их на счет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»:
Д-т 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
К-т 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
- на сумму командировочных расходов при предоставлении сотрудником авансового отчета с документами, подтверждающими эти расходы.
15.04.2009
Вопрос:
Банк планирует заключение договоров с юридическими лицами по доверительному управлению имуществом - денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, ценными бумагами, переданными клиентами.
По условиям договора выгодоприобретателем будет являться учредитель управления.
В соответствии с п. 2 статьи 276 НК РФ Банк как доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.
Просим Вас разъяснить, какие сведения являются необходимыми и достаточными для выполнения Банком как доверительным управляющим обязанностей, предусмотренных требованиями НК РФ.
Подробно
Банк планирует заключение договоров с юридическими лицами по доверительному управлению имуществом - денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, ценными бумагами, переданными клиентами.
По условиям договора выгодоприобретателем будет являться учредитель управления.
В соответствии с п. 2 статьи 276 НК РФ Банк как доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.
Просим Вас разъяснить, какие сведения являются необходимыми и достаточными для выполнения Банком как доверительным управляющим обязанностей, предусмотренных требованиями НК РФ.
15.04.2009
Вопрос:
Просим вас разъяснить момент включения в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость начисленного, но не уплаченного, и уплаченного, но не отнесенного на расходы.
Пример № 1:
При начислении расходов, в том числе НДС, в последний день месяца согласно полученным первичным документам, НДС отнесен на расходы по бухгалтерскому учету (б/с 70606), но не уплачен поставщикам за оказанные услуги.
Пример № 2:
При оплате услуг поставщиков авансовыми платежами, относящимися к нескольким отчетным периодам, затраты учитываются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов на б/с 61403 и, соответственно, НДС по этим затратам на б/с 60310. Но в тоже время, суммы налога уже уплачены поставщикам, но еще не отнесены на б/с 70606.
Подробно
Просим вас разъяснить момент включения в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость начисленного, но не уплаченного, и уплаченного, но не отнесенного на расходы.
Пример № 1:
При начислении расходов, в том числе НДС, в последний день месяца согласно полученным первичным документам, НДС отнесен на расходы по бухгалтерскому учету (б/с 70606), но не уплачен поставщикам за оказанные услуги.
Пример № 2:
При оплате услуг поставщиков авансовыми платежами, относящимися к нескольким отчетным периодам, затраты учитываются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов на б/с 61403 и, соответственно, НДС по этим затратам на б/с 60310. Но в тоже время, суммы налога уже уплачены поставщикам, но еще не отнесены на б/с 70606.
15.04.2009
Вопрос:
Между кредитной организацией и ООО «СОЮЗПАТЕНТ» был заключен договор на регистрацию товарного знака (знака обслуживания) в РФ.
В 2008 году в рамках данного договора была произведена оплата госпошлины при подаче заявки на регистрацию товарного знака и экспертиза заявленного обозначения, гонорара патентного доверенного и накладных расходов (почта, факс, копирование).
После подписания актов приема-передачи работ данные виды услуг были отнесены на расходы по символу 26411-госпошлина, 26412- Роспатент.
В 2009 года пришло уведомление о том, что наши товарные знаки зарегистрированы.
И, соответственно, опять понесены расходы по оплате госпошлины за регистрацию и расходы патентного поверенного.
Так как получены свидетельства о регистрации товарных знаков до 2018 года, и по остальным критериям эти знаки классифицировать можно как нематерильные активы, то прошу уточнить следующее:
Необходимо ли отразить на счет 60701 те расходы, которые ранее в 2008 году отражены на счетах 70606. Если да, то каким образом это восстановить, так как эти расходы сейчас уже на счете 70706?
Насколько критично, если на счете 60701 будут отражены только расходы, отраженные в 2009 году без учета затрат 2008 года?
Подробно
Между кредитной организацией и ООО «СОЮЗПАТЕНТ» был заключен договор на регистрацию товарного знака (знака обслуживания) в РФ.
В 2008 году в рамках данного договора была произведена оплата госпошлины при подаче заявки на регистрацию товарного знака и экспертиза заявленного обозначения, гонорара патентного доверенного и накладных расходов (почта, факс, копирование).
После подписания актов приема-передачи работ данные виды услуг были отнесены на расходы по символу 26411-госпошлина, 26412- Роспатент.
В 2009 года пришло уведомление о том, что наши товарные знаки зарегистрированы.
И, соответственно, опять понесены расходы по оплате госпошлины за регистрацию и расходы патентного поверенного.
Так как получены свидетельства о регистрации товарных знаков до 2018 года, и по остальным критериям эти знаки классифицировать можно как нематерильные активы, то прошу уточнить следующее:
Необходимо ли отразить на счет 60701 те расходы, которые ранее в 2008 году отражены на счетах 70606. Если да, то каким образом это восстановить, так как эти расходы сейчас уже на счете 70706?
Насколько критично, если на счете 60701 будут отражены только расходы, отраженные в 2009 году без учета затрат 2008 года?
15.04.2009
Вопрос:
Считается ли операция по обмену собственного векселя номинированного в рублях РФ, срок платежа по которому еще не наступил, на другой вексель с новым сроком платежа, номинированного в иностранной валюте новацией?
Подробно
Считается ли операция по обмену собственного векселя номинированного в рублях РФ, срок платежа по которому еще не наступил, на другой вексель с новым сроком платежа, номинированного в иностранной валюте новацией?
15.04.2009
Вопрос:
Банк имеет ссудную задолженность индивидуального предпринимателя (три кредита). Индивидуальный предприниматель ликвидировался, но задолженность перед нами осталась.
Насколько правомерно переоформление вышеуказанных кредитов новацией, а именно оформить одним договором на физическое лицо (бывший ИП) с изменением условий договора (порядок и срок погашения) или лучше оформить доп.соглашениями (как реструктуризация ссуд).
Подробно
Банк имеет ссудную задолженность индивидуального предпринимателя (три кредита). Индивидуальный предприниматель ликвидировался, но задолженность перед нами осталась.
Насколько правомерно переоформление вышеуказанных кредитов новацией, а именно оформить одним договором на физическое лицо (бывший ИП) с изменением условий договора (порядок и срок погашения) или лучше оформить доп.соглашениями (как реструктуризация ссуд).
03.04.2009
Вопрос:
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность и ведущий налоговый учет по методу начисления, создает резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со статьей 300 НК РФ.
По некоторым ценным бумагам, находящимся в портфеле банка, возникли сложности при исполнении эмитентом бумаг своих обязательств по их погашению. Например, организация-эмитент по решению суда признается несостоятельной (банкротом), в дальнейшем в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации организации.
Просим разъяснить, возможно ли отнесение на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, • затрат, понесенных банком на приобретение бумаг, эмитент которых признан банкротом,
• ранее признанный доходом, но фактически не полученный НКД по таким ценным бумагам.
Подробно
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность и ведущий налоговый учет по методу начисления, создает резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со статьей 300 НК РФ.
По некоторым ценным бумагам, находящимся в портфеле банка, возникли сложности при исполнении эмитентом бумаг своих обязательств по их погашению. Например, организация-эмитент по решению суда признается несостоятельной (банкротом), в дальнейшем в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации организации.
Просим разъяснить, возможно ли отнесение на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, • затрат, понесенных банком на приобретение бумаг, эмитент которых признан банкротом,
• ранее признанный доходом, но фактически не полученный НКД по таким ценным бумагам.
03.04.2009
Вопрос:
Банк имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля Банк стоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом, в порядке, предусмотренном НК РФ и Учетной политикой в целях налогообложения, обособленные подразделения исполняют обязанности Банка по уплате налогов по месту своего нахождения и предоставлению налоговой отчетности в налоговые органы по месту учета.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
Просим разъяснить, подлежит ли предоставлению бухгалтерская отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений Банка.
Подробно
Банк имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля Банк стоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом, в порядке, предусмотренном НК РФ и Учетной политикой в целях налогообложения, обособленные подразделения исполняют обязанности Банка по уплате налогов по месту своего нахождения и предоставлению налоговой отчетности в налоговые органы по месту учета.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
Просим разъяснить, подлежит ли предоставлению бухгалтерская отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений Банка.
03.04.2009
Вопрос:
В декабре 2008 года Банком введены в эксплуатацию основные средства, признаваемые в целях налогового учета амортизируемым имуществом и входящие в третью - седьмую амортизационные группы.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ статья 258 НК РФ изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2009 г., согласно которой увеличен допустимый размер амортизационной премии с 10% до 30%.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ для объектов основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, допускается единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств.
Согласно Учетной политике Банка в целях налогообложения размер амортизационной премии составляет:
- на 2008 год - 10 %,
- на 2009 год - для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, - 30%, для остальных – 10%.
Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В связи с вышеизложенным, просим Вас разъяснить, какой размер амортизационной премии – 10% или 30% - следует применять Банку для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., по которым начисление амортизации начнется с января 2009 года.
Подробно
В декабре 2008 года Банком введены в эксплуатацию основные средства, признаваемые в целях налогового учета амортизируемым имуществом и входящие в третью - седьмую амортизационные группы.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ статья 258 НК РФ изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2009 г., согласно которой увеличен допустимый размер амортизационной премии с 10% до 30%.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ для объектов основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, допускается единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств.
Согласно Учетной политике Банка в целях налогообложения размер амортизационной премии составляет:
- на 2008 год - 10 %,
- на 2009 год - для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, - 30%, для остальных – 10%.
Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В связи с вышеизложенным, просим Вас разъяснить, какой размер амортизационной премии – 10% или 30% - следует применять Банку для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., по которым начисление амортизации начнется с января 2009 года.
03.04.2009
Вопрос:
Филиал Банка планирует реализовать имущество, учтенное в составе основных средств.
Согласно Учетной политике банка в целях бухгалтерского учета, действовавшей на момент ввода в эксплуатацию рассматриваемого объекта, первоначальная стоимость основных средств формировалась с учетом уплачиваемого НДС.В связи с этим в бухгалтерском учете стоимость указанного имущества сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, однако, поскольку до ввода в эксплуатацию объекта производилось его дооборудование контрагентом, не предъявляющим НДС к уплате, то в стоимость включены и расходы без НДС.
В налоговом учете в соответствии с Учетной политикой банка в целях налогообложения и пунктом 5 статьи 170 НК РФ филиалом банка при вводе в эксплуатации основного средства НДС, уплаченный при его приобретении, единовременно учтен в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Запланированная продажная цена реализуемого имущества с учетом НДС составляет 350 000 рублей.
Имеются следующие данные бухгалтерского и налогового учетов:
В соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2007г. № 03-07-05/16 согласно п. 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой согласно положениям статьи 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета.
Указанный порядок определения налоговой базы может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога.
Существует иная позиция по этому вопросу, согласно которой, при реализации имущества, в стоимости которого НДС был учтен частично, необходимо рассчитывать налоговую базу по двум разным правилам: специальным («с межценовой разницы» - п. 3 ст. 154 НК РФ) и общеустановленным (п. 1 ст. 154 НК РФ), применив, соответственно, разные ставки НДС – расчетную и обычную.
Кроме того, по мнению ряда специалистов контролирующих органов в ситуации, когда в налоговом учете уплаченный при приобретении имущества НДС отражен в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отсутствуют основания для применения п. 3 ст. 154 НК РФ при расчете суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по реализуемому имуществу.
В связи с изложенным, просим разъяснить порядок определения налоговой базы по НДС при реализации объекта основных средств в указанной ситуации, использовав для примера вышеприведенные условные данные.
Подробно
Филиал Банка планирует реализовать имущество, учтенное в составе основных средств.
Согласно Учетной политике банка в целях бухгалтерского учета, действовавшей на момент ввода в эксплуатацию рассматриваемого объекта, первоначальная стоимость основных средств формировалась с учетом уплачиваемого НДС.В связи с этим в бухгалтерском учете стоимость указанного имущества сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, однако, поскольку до ввода в эксплуатацию объекта производилось его дооборудование контрагентом, не предъявляющим НДС к уплате, то в стоимость включены и расходы без НДС.
В налоговом учете в соответствии с Учетной политикой банка в целях налогообложения и пунктом 5 статьи 170 НК РФ филиалом банка при вводе в эксплуатации основного средства НДС, уплаченный при его приобретении, единовременно учтен в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Запланированная продажная цена реализуемого имущества с учетом НДС составляет 350 000 рублей.
Имеются следующие данные бухгалтерского и налогового учетов:
| N | Показатели | Данные бухгалтерского учета | Данные налогового учета |
| 1 | Первоначальная стоимость | 599 125,16 | 508 026,55 |
| 2 | Уплаченный НДС | 91 098,61 (учтен в стоимости) | 91 098,61 (отнесен на расходы) |
| 3 | Остаточная стоимость на момент реализации | 312 044,22 | 264 321,33 |
При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета.
Указанный порядок определения налоговой базы может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога.
Существует иная позиция по этому вопросу, согласно которой, при реализации имущества, в стоимости которого НДС был учтен частично, необходимо рассчитывать налоговую базу по двум разным правилам: специальным («с межценовой разницы» - п. 3 ст. 154 НК РФ) и общеустановленным (п. 1 ст. 154 НК РФ), применив, соответственно, разные ставки НДС – расчетную и обычную.
Кроме того, по мнению ряда специалистов контролирующих органов в ситуации, когда в налоговом учете уплаченный при приобретении имущества НДС отражен в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отсутствуют основания для применения п. 3 ст. 154 НК РФ при расчете суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по реализуемому имуществу.
В связи с изложенным, просим разъяснить порядок определения налоговой базы по НДС при реализации объекта основных средств в указанной ситуации, использовав для примера вышеприведенные условные данные.
27.03.2009
Вопрос:
По итогам 2008 г. в налоговом учете Банка сложилась следующая ситуация:
- по строке 060 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль получена прибыль – 700 000 единиц;
- по строке 070 листа 02 отражены доходы, исключаемые из прибыли, в сумме полученных дивидендов и доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых по ставке 15 процентов, - 800 000 единиц;
- по строкам 100 и 120 листа 02 (они равны) возникла отрицательная налоговая база, то есть по операциям, облагаемым по ставке 24%, Банком получен убыток в размере 100 000 единиц;
- по результатам прошлых налоговых периодов получена прибыль.
Порядок переноса убытков на последующие налоговые периоды определен в статье 283 НК РФ.
Инструкцией по заполнению Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н, предусмотрен механизм исчисления суммы убытка полученного в текущем налоговом периоде и подлежащего переносу на последующие налоговые периоды.
В соответствии с п. 9.3 Инструкции "Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-180) переносится в строки 010-130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года".
Таким образом, при формировании суммы убытка подлежащего переносу на последующие налоговые периоды, под убытком, полученным в истекшем налоговом периоде, понимается сумма:
- убытка по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» Листа 02;
- положительной величины строки 100 Листа 05 и строки 530 Листа 06.
Налоговые органы считают, что поскольку нормы Главы 25 НК РФ не дают четкого порядка определения суммы убытка в ситуации, когда налогоплательщик исчисляет налоговую базу, облагаемую по различным ставкам, а в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль порядок определения суммы убытка закреплен, то необходимо руководствоваться этим порядком.
В таком случае, у Банка не возникает убытка, подлежащего переносу, поскольку в строке 060 Листа 02 отражается прибыль, а не убыток.
О такой позиции налоговых органов свидетельствуют судебные разбирательства по этому вопросу.
В частности, данный алгоритм был признан правомерным Федеральным арбитражным судом Московского округа, на что было указано в Постановлении от 08.06.2006 г. N КА-А40/4862-06. Суд признал неправомерным расчет организацией суммы убытка путем уменьшения полученной прибыли (с учетом полученных дивидендов) на показатель полученного дохода от долевого участия в других организациях (рассматривалась ситуация когда из прибыли организация вычла полученные дивиденды и в результате получился убыток).
Однако, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, рассмотрев в судебном заседании материалы дела N А40-75535/06-141-445 Арбитражного суда города Москвы по заявлению открытого акционерного общества "Инвестиционный банк "Траст"" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по городу Москве о признании недействительным ее решения от 04.09.2006 N 16-18/466, определил, что оснований для пересмотра дела в порядке надзора нет, поскольку банком правомерно учтен убыток по основной деятельности за спорный период без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2009 г. N 14955/08).
Судом установлено, что законодательство о налогах и сборах предусматривает отдельное формирование налоговой базы по доходам от деятельности, облагаемой по ставке 24 процента, и доходам, полученным в виде процентов по долговым обязательствам, облагаемым по иным ставкам.
Позиция налоговой инспекции, поддержанная судами, означает иной порядок переноса убытков, при котором убыток, полученный от основной деятельности, увеличивался бы на сумму дохода, с которого налог уплачен по иным ставкам, то есть, доход по ценным бумагам должен был учитываться и при формировании налоговой базы по основной деятельности. Очевидно, что в этом случае один и тот же доход для целей налогообложения подлежал бы двойному налогообложению, что противоречит норме пункта 3 статьи 248 Кодекса.
В результате чего судом сделан вывод, что банком правомерно учтен убыток по основной деятельности 2004 год, без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог, с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов. Убыток перенесен на будущее и учтен в уменьшение прибыли 2005 года, облагаемой по ставке 24 процента в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить порядок переноса убытка на будущее в целях исчисления налога на прибыль.
В каком порядке принимается убыток, если в течение следующего налогового периода результат одного отчетного периода - прибыль, а другого – убыток?
Также просим на примере условных данных, указанных выше, дать рекомендации по заполнению Приложения N 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
Подробно
По итогам 2008 г. в налоговом учете Банка сложилась следующая ситуация:
- по строке 060 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль получена прибыль – 700 000 единиц;
- по строке 070 листа 02 отражены доходы, исключаемые из прибыли, в сумме полученных дивидендов и доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых по ставке 15 процентов, - 800 000 единиц;
- по строкам 100 и 120 листа 02 (они равны) возникла отрицательная налоговая база, то есть по операциям, облагаемым по ставке 24%, Банком получен убыток в размере 100 000 единиц;
- по результатам прошлых налоговых периодов получена прибыль.
Порядок переноса убытков на последующие налоговые периоды определен в статье 283 НК РФ.
Инструкцией по заполнению Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н, предусмотрен механизм исчисления суммы убытка полученного в текущем налоговом периоде и подлежащего переносу на последующие налоговые периоды.
В соответствии с п. 9.3 Инструкции "Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-180) переносится в строки 010-130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года".
Таким образом, при формировании суммы убытка подлежащего переносу на последующие налоговые периоды, под убытком, полученным в истекшем налоговом периоде, понимается сумма:
- убытка по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» Листа 02;
- положительной величины строки 100 Листа 05 и строки 530 Листа 06.
Налоговые органы считают, что поскольку нормы Главы 25 НК РФ не дают четкого порядка определения суммы убытка в ситуации, когда налогоплательщик исчисляет налоговую базу, облагаемую по различным ставкам, а в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль порядок определения суммы убытка закреплен, то необходимо руководствоваться этим порядком.
В таком случае, у Банка не возникает убытка, подлежащего переносу, поскольку в строке 060 Листа 02 отражается прибыль, а не убыток.
О такой позиции налоговых органов свидетельствуют судебные разбирательства по этому вопросу.
В частности, данный алгоритм был признан правомерным Федеральным арбитражным судом Московского округа, на что было указано в Постановлении от 08.06.2006 г. N КА-А40/4862-06. Суд признал неправомерным расчет организацией суммы убытка путем уменьшения полученной прибыли (с учетом полученных дивидендов) на показатель полученного дохода от долевого участия в других организациях (рассматривалась ситуация когда из прибыли организация вычла полученные дивиденды и в результате получился убыток).
Однако, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, рассмотрев в судебном заседании материалы дела N А40-75535/06-141-445 Арбитражного суда города Москвы по заявлению открытого акционерного общества "Инвестиционный банк "Траст"" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по городу Москве о признании недействительным ее решения от 04.09.2006 N 16-18/466, определил, что оснований для пересмотра дела в порядке надзора нет, поскольку банком правомерно учтен убыток по основной деятельности за спорный период без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2009 г. N 14955/08).
Судом установлено, что законодательство о налогах и сборах предусматривает отдельное формирование налоговой базы по доходам от деятельности, облагаемой по ставке 24 процента, и доходам, полученным в виде процентов по долговым обязательствам, облагаемым по иным ставкам.
Позиция налоговой инспекции, поддержанная судами, означает иной порядок переноса убытков, при котором убыток, полученный от основной деятельности, увеличивался бы на сумму дохода, с которого налог уплачен по иным ставкам, то есть, доход по ценным бумагам должен был учитываться и при формировании налоговой базы по основной деятельности. Очевидно, что в этом случае один и тот же доход для целей налогообложения подлежал бы двойному налогообложению, что противоречит норме пункта 3 статьи 248 Кодекса.
В результате чего судом сделан вывод, что банком правомерно учтен убыток по основной деятельности 2004 год, без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог, с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов. Убыток перенесен на будущее и учтен в уменьшение прибыли 2005 года, облагаемой по ставке 24 процента в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить порядок переноса убытка на будущее в целях исчисления налога на прибыль.
В каком порядке принимается убыток, если в течение следующего налогового периода результат одного отчетного периода - прибыль, а другого – убыток?
Также просим на примере условных данных, указанных выше, дать рекомендации по заполнению Приложения N 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
27.03.2009
Вопрос:
Банк заключил договор купли-продажи ценных бумаг для приобретения в собственность облигаций у нерезидента – юридического лица, не являющегося иностранным банком.
Кроме того, Банк планирует осуществлять сделки с облигациями в рамках брокерского обслуживания иностранных организаций. В соответствии с п. 2. статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 (от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)) и 6 (от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ) пункта 1 статьи 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Согласно подпункту 3 п. 1 статьи 309 НК РФ полученные иностранной организацией процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Вопрос налогообложения процентного (купонного) дохода, начисляемого по российским ценным бумагам, приобретаемым на территории Российской Федерации иностранной организацией, рассмотрен Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 24 июля 2007г. № 03-08-13:
«для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией. Документальное подтверждение цены приобретения с выделением накопленного купонного дохода отдельной строкой, а также дата приобретения ценной бумаги, представляется нерезидентом-держателем ценной бумаги при погашении купона или реализации ценной бумаги резиденту-эмитенту или покупателю указанных ценных бумаг.
При отсутствии указанного подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг (продавцу).».
Просим Вас разъяснить порядок налогообложения доходов нерезидентов – юридических лиц при осуществлении Банком вышеуказанных операций.
Подробно
Банк заключил договор купли-продажи ценных бумаг для приобретения в собственность облигаций у нерезидента – юридического лица, не являющегося иностранным банком.
Кроме того, Банк планирует осуществлять сделки с облигациями в рамках брокерского обслуживания иностранных организаций. В соответствии с п. 2. статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 (от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)) и 6 (от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ) пункта 1 статьи 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Согласно подпункту 3 п. 1 статьи 309 НК РФ полученные иностранной организацией процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Вопрос налогообложения процентного (купонного) дохода, начисляемого по российским ценным бумагам, приобретаемым на территории Российской Федерации иностранной организацией, рассмотрен Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 24 июля 2007г. № 03-08-13:
«для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией. Документальное подтверждение цены приобретения с выделением накопленного купонного дохода отдельной строкой, а также дата приобретения ценной бумаги, представляется нерезидентом-держателем ценной бумаги при погашении купона или реализации ценной бумаги резиденту-эмитенту или покупателю указанных ценных бумаг.
При отсутствии указанного подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг (продавцу).».
Просим Вас разъяснить порядок налогообложения доходов нерезидентов – юридических лиц при осуществлении Банком вышеуказанных операций.
27.03.2009
Вопрос:
При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера Банк уплачивает государственную пошлину в размере в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
До получения решения суда Банк ведет бухгалтерский учет уплаченной госпошлины в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете № 60312, руководствуясь тем, что на момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, так как по решению суда госпошлина может быть возмещена, либо останется без возмещения (разъяснения Банка России, опубликованные на сайте Банка России 29.12.2007г., вопрос № 8).
Вышеуказанная дебиторская задолженность не является базой для создания резерва на возможные потери (пункт 2.4. Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П).
При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается ответчиком, в сумме, указанной в судебном решении и дебиторская задолженность закрывается, при отрицательном – госпошлина списывается на расходы. На сумму, признанную судом к возмещению, до момента ее возмещения ответчиком, Банк создает резерв на возможные потери в размере 100 %, руководствуясь пунктом 1.7. Положения 283-П.
По решению суда иск может быть удовлетворен на меньшую сумму, чем в исковом заявлении, и возложена обязанность на ответчика по возмещению истцу госпошлины также в меньшем размере, чем было оплачено при подаче иска. При этом в решении суда не указывается на возвращение истцу государственной пошлины из бюджета, представляющей собой разницу между суммой, уплаченной им при подаче иска в суд и суммой, присужденной к возмещению ответчиком. При таком решении суда указанная разница относится Банком на судебные расходы, а на сумму, признанную судом создается резерв на возможные потери в размере 100 % до момента ее возмещения ответчиком.
Просим разъяснить следующее:
1. Бухгалтерский учет уплаченных государственных пошлин, подлежащих возмещению и, в частности учет, сумм, присужденных к возмещению ответчиком с момента получения Банком судебного решения и до момента возмещения.
2. Имеет ли Банк основание в соответствии со статьей 333.40 требовать возврат из бюджета разницы между суммой, уплаченной им при подаче искового заявления и суммой, присужденной к возмещению ответчиком?
3. Может ли Банк включать в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль сумму указанной разницы в случае, если:
- Банк не имеет основания требовать возврат госпошлины из бюджета;
- Банк имеет основание требовать возврат госпошлины, но принято решение не использовать данную возможность и списать оставшуюся сумму дебиторской задолженности на расходы?
Подробно
При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера Банк уплачивает государственную пошлину в размере в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
До получения решения суда Банк ведет бухгалтерский учет уплаченной госпошлины в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете № 60312, руководствуясь тем, что на момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, так как по решению суда госпошлина может быть возмещена, либо останется без возмещения (разъяснения Банка России, опубликованные на сайте Банка России 29.12.2007г., вопрос № 8).
Вышеуказанная дебиторская задолженность не является базой для создания резерва на возможные потери (пункт 2.4. Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П).
При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается ответчиком, в сумме, указанной в судебном решении и дебиторская задолженность закрывается, при отрицательном – госпошлина списывается на расходы. На сумму, признанную судом к возмещению, до момента ее возмещения ответчиком, Банк создает резерв на возможные потери в размере 100 %, руководствуясь пунктом 1.7. Положения 283-П.
По решению суда иск может быть удовлетворен на меньшую сумму, чем в исковом заявлении, и возложена обязанность на ответчика по возмещению истцу госпошлины также в меньшем размере, чем было оплачено при подаче иска. При этом в решении суда не указывается на возвращение истцу государственной пошлины из бюджета, представляющей собой разницу между суммой, уплаченной им при подаче иска в суд и суммой, присужденной к возмещению ответчиком. При таком решении суда указанная разница относится Банком на судебные расходы, а на сумму, признанную судом создается резерв на возможные потери в размере 100 % до момента ее возмещения ответчиком.
Просим разъяснить следующее:
1. Бухгалтерский учет уплаченных государственных пошлин, подлежащих возмещению и, в частности учет, сумм, присужденных к возмещению ответчиком с момента получения Банком судебного решения и до момента возмещения.
2. Имеет ли Банк основание в соответствии со статьей 333.40 требовать возврат из бюджета разницы между суммой, уплаченной им при подаче искового заявления и суммой, присужденной к возмещению ответчиком?
3. Может ли Банк включать в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль сумму указанной разницы в случае, если:
- Банк не имеет основания требовать возврат госпошлины из бюджета;
- Банк имеет основание требовать возврат госпошлины, но принято решение не использовать данную возможность и списать оставшуюся сумму дебиторской задолженности на расходы?
27.03.2009
Вопрос:
Банку необходимо передать на баланс своего филиала основные средства, приобретенные для филиала и фактически находящиеся в филиале, учитываемые на балансе Банка (балансовый счет № 60401), и соответственно, начисленную по данным основным средствам амортизацию (балансовый счет № 60601).
Какой счет межфилиальных расчетов (30301 или 30302) должен быть использован при совершении данной операции?
В пункте 9.1 приложения № 33 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. №2-П отражено, как я это понимаю, что в банке-отправителе платежа задействуется счет 30301: по кредиту, если платеж с пассивного счета, по дебету, если по активным счетам (как в нашем случае счет 60401).
Также в пункте 3.30 части II Положения 302-П указано, что по дебету счета № 30301 отражаются суммы по активным операциям, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью.
Но счет № 30301 пассивный, как можно его дебетовать, если нет остатка на нем?
Подробно
Банку необходимо передать на баланс своего филиала основные средства, приобретенные для филиала и фактически находящиеся в филиале, учитываемые на балансе Банка (балансовый счет № 60401), и соответственно, начисленную по данным основным средствам амортизацию (балансовый счет № 60601).
Какой счет межфилиальных расчетов (30301 или 30302) должен быть использован при совершении данной операции?
В пункте 9.1 приложения № 33 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. №2-П отражено, как я это понимаю, что в банке-отправителе платежа задействуется счет 30301: по кредиту, если платеж с пассивного счета, по дебету, если по активным счетам (как в нашем случае счет 60401).
Также в пункте 3.30 части II Положения 302-П указано, что по дебету счета № 30301 отражаются суммы по активным операциям, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью.
Но счет № 30301 пассивный, как можно его дебетовать, если нет остатка на нем?
27.03.2009
Вопрос:
Банк планирует провести конференцию на тему: «Расширение географии использования российского рубля в качестве региональной платежной валюты. Проблемы и перспективы».
Проведение конференции положительно скажется на имидже Банка, а также позволит привлечь внимание делового сообщества к финансовым инструментам, предлагаемым Банком, то есть, по сути, является рекламной пиар-акцией.
Кроме того, будучи организатором конференции, Банк может пригласить на нее существующих и потенциальных клиентов, что, несомненно, будет способствовать установлению и поддержанию взаимного сотрудничества.
Таким образом, затраты на проведение конференции фактически относятся к расходам на рекламные и представительские цели. В то же время, в НК РФ отсутствуют положения, позволяющие явным образом отнести расходы на проведение конференции (аренда зала, конференц-пакет, аренда оборудования) к расходам на рекламу или представительские расходы.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с отнесением затрат по проведению конференции к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? И к какой статье затрат следует отнести данные расходы в соответствии с требованиями НК РФ?
Подробно
Банк планирует провести конференцию на тему: «Расширение географии использования российского рубля в качестве региональной платежной валюты. Проблемы и перспективы».
Проведение конференции положительно скажется на имидже Банка, а также позволит привлечь внимание делового сообщества к финансовым инструментам, предлагаемым Банком, то есть, по сути, является рекламной пиар-акцией.
Кроме того, будучи организатором конференции, Банк может пригласить на нее существующих и потенциальных клиентов, что, несомненно, будет способствовать установлению и поддержанию взаимного сотрудничества.
Таким образом, затраты на проведение конференции фактически относятся к расходам на рекламные и представительские цели. В то же время, в НК РФ отсутствуют положения, позволяющие явным образом отнести расходы на проведение конференции (аренда зала, конференц-пакет, аренда оборудования) к расходам на рекламу или представительские расходы.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с отнесением затрат по проведению конференции к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? И к какой статье затрат следует отнести данные расходы в соответствии с требованиями НК РФ?