Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу формирования стоимости товарного знака.

Департамент банковского аудита по вопросу формирования стоимости товарного знака.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

15.04.2009

Вопрос

Между кредитной организацией и ООО «СОЮЗПАТЕНТ» был заключен договор на регистрацию товарного знака (знака обслуживания) в РФ.
В 2008 году в рамках данного договора была произведена оплата госпошлины при подаче заявки на регистрацию товарного знака и экспертиза заявленного обозначения, гонорара патентного доверенного и накладных расходов (почта, факс, копирование).
После подписания актов приема-передачи работ данные виды услуг были отнесены на расходы по символу 26411-госпошлина, 26412- Роспатент.
В 2009 года пришло уведомление о том, что наши товарные знаки зарегистрированы.
И, соответственно, опять понесены расходы по оплате госпошлины за регистрацию и расходы патентного поверенного.
Так как получены свидетельства о регистрации товарных знаков до 2018 года, и по остальным критериям эти знаки классифицировать можно как нематерильные активы, то прошу уточнить следующее:
Необходимо ли отразить на счет 60701 те расходы, которые ранее в 2008 году отражены на счетах 70606. Если да, то каким образом это восстановить, так как эти расходы сейчас уже на счете 70706?
Насколько критично, если на счете 60701 будут отражены только расходы, отраженные в 2009 году без учета затрат 2008 года?

Ответ

Мнение консультантов.

Банку необходимо отразить на балансовом счете 60701 те расходы, которые ранее в 2008 году были отражены на балансовом счете 70606.

Порядок внесения изменений в бухгалтерский учет приведен ниже по тексту в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Если на балансовом счете 60701 Банком будут отражены только расходы, понесенные в 2009 году, то есть без учета затрат 2008 года, органы надзора могут предъявить претензии в нарушении правил ведения бухгалтерского учета и, соответственно, в предоставлении недостоверной отчетности по формам 0409101, 0409102, 0409134 и 0409135 за 2008г., а также и 2009 год.

Обращаем внимание Банка на необходимость внесения соответствующего изменения и в налоговый учет и декларацию по налогу на прибыль, в том случае, если указанные выше расходы были приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование мнения консультантов.

Действующими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Положением № 302-П, предусмотрено, что объект относится к нематериальным активам при единовременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4.1 Приложения 10 к Положению № 302-П:

В числе прочих к нематериальным активам в пункте 4.1. Приложения 10 к Положению № 302-П перечислены знаки обслуживания, которые можно квалифицировать как средства индивидуализации.

Товарные знаки и знаки обслуживания являются, в числе прочих, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (подпункт 14 статьи 1225 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства (пункт 1 статьи 1232 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1484 ГК РФ:

лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со статьей 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в пункте 2 статьи 1229 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (пункт 1);
исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности путем размещения товарного знака при выполнении работ, оказании услуг (подпункт 2 пункта 2), 4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе (подпункт 2 пункта 2), в сети «Интернет», в том числе в доменном имени и при других способах адресации (подпункт 5 пункта 2).

За совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно патентные и иные пошлины (пункт 1 статьи 1249 ГК РФ).

Перечень юридически значимых действий, за совершение которых взимаются пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты приведен в пункте 2 статьи 1249 ГК РФ:

перечень юридически значимых действий, которые связаны с программой для ЭВМ, базой данных и топологией интегральной микросхемы и за совершение которых взимаются государственные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты государственных пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки уплаты или возврата устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац 1)
перечень иных, кроме указанных в абзаце первом пункта 1, юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством Российской Федерации (абзац 2).

На территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (статья 1479 ГК РФ),

Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (Государственный реестр товарных знаков) в порядке, установленном статьями 1503 и 1505 ГК РФ (статья 1480 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1249 ГК РФ Правительство РФ постановлением от 10.12.2008г. № 941 утвердило Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее по тексту – Положение о пошлинах).

Положением о пошлинах, вступившее в силу 30.12.2008г. устанавлены перечень юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины согласно приложению (далее - пошлины), их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин и уменьшения их размеров.

До вступления в силу указанного выше Положения о пошлинах действовало аналогичное Положение, утвержденное Постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 12.08.1993г. № 793.

За действия, связанные с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, взиманию подлежали (подлежат) пошлины, установленные в размере:

Действия, связанные с государственной регистрацией товарного знака	Положение о пошлинах, действовавшее до 30.12.2008г.		Положение о пошлинах, действующее с 30.12.2008г.
	Размер пошлины (руб.)	Основание	Размер пошлины (руб.)	Основание
За подачу заявки на регистрацию товарного знака, знака обслуживания и экспертизу заявленного обозначения	8 500 рублей и дополнительно 1500 рублей за каждый из классов Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков (МКТУ), для которых испрашивается регистрация, свыше одного.	П/п. «а» пункта 2 Приложения к Положению о пошлинах
Регистрация заявки на регистрацию товарного знака, знака обслуживания и принятие решения по результатам формальной экспертизы			2 000	П.2.1 Приложения к Положению о пошлинах
Проведение экспертизы обозначения, заявленного в качестве товарного знака, и принятие решения по ее результатам			8500 + 1500 за каждый из классов Международной классификации товаров и услуг, для которых запрашивается регистрация, свыше 1	П.2.4 Приложения к Положению о пошлинах
Регистрация товарного знака и выдача свидетельства на него	10 000	П/п. «ж» пункта 2 Приложения к Положению о пошлинах	12 000	П.2.7 Приложения к Положению о пошлинах

Пунктом 6.20 Части II Положения № 302-П установлено, что:

учет нематериальных активов ведется в соответствии с приложением 10 к Положению № 302-П;
стоимость приобретенных объектов нематериальных активов проводится по дебету счета 60901 в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений;
амортизация нематериальных активов учитывается на счете 60903 в порядке, установленном для учета амортизации основных средств, изложенном в приложении 10 к настоящим Правилам.

Бухгалтерский учет затрат кредитной организации на создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов (далее - капитальные вложения) осуществляется на балансовом счете 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», по дебету которого отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами (пункт 6.18 Части II Положения № 302-П).

Иными словами, все затраты, связанные созданием (изготовлением) и приобретением нематериальных активов, за исключением перечисленных в пункте 4.8 Приложения 10 к Положению № 302-П, аккумулируются до момента ввода в эксплуатацию на балансовом счете 607.

Пунктом 4.8 Приложения 10 к Положению № 302-П установлено, что в расходы на приобретение, создание нематериального актива не включаются:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением нематериальных активов закреплен в пункте 4.9. Приложения 10 к Положению № 302-П.

Операции, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 Приложения 10 к Положению № 302-П следующими бухгалтерскими записями.

1) При перечислении аванса в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312);

Кредит корреспондентского счета, банковского счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета по учету кассы (далее - счет по учету денежных средств).

2) При приеме выполненных работ и услуг:

Дебет счета по учету капитальных вложений (60701);

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312).

3) При передаче нематериальных активов для использования в запланированных целях (вводе объектов в эксплуатацию) на основании соответствующих первичных учетных документов:

Дебет счетов по учету нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов) (60901);

Кредит счета по учету капитальных вложений (60701).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (пункт 4.4 Приложения 10 к Положению № 302-П).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 1.6 - 1.9 Приложения 10 к Положению № 302-П (пункт 4.5 Приложения 10 к Положению № 302-П).

Первоначальная стоимость нематериального актива формируется исходя из расходов на создание (приобретение) нематериального актива, то есть, подлежащих учету на балансовом счете 60701 и затем на балансовом счете 60901, определен в пунктах 4.6 и 4.7 Приложения 10 к Положению № 302-П, к которым относятся:

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

На расходы, учитываемые на балансовом счете 70606 по символу 27308, могут быть отнесены только затраты, осуществленные на стадии разработок, в случаях, когда по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены (пункт 4.8. Приложения 10 к Положению № 302-П).

На основании изложенного выше следует сделать однозначный вывод о том, что Банком неправомерно были учтены в 2008 году на балансовом счете 70606 расходы по оплате пошлины за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения, гонорара патентного доверенного, а также накладные расходы (почта, факс, копирование).

Следовательно, с целью правомерного формирования стоимости нематериального актива на балансовом счете 60701 Банку необходимо внести изменения в бухгалтерский учет за 2008 год. Расходы, понесенные Банком в 2009 году в связи с созданием нематериального актива (пошлина, возмещение расходов поверенного), подлежат учету на балансовом счете 60701.

Исправление ошибочных записей осуществляется в порядке, установленном в Разделе 3 Части III Положения № 302-П, в частности в соответствии с пунктом 3.4.2 (если ошибка выявлена после составления баланса), которым предусмотрено, что ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно).

Таким образом, Банку, формально, исходя из требований Раздела 3 Части III Положения № 302-П, в части сумм, учтенных в 2008 году, следовало бы (в случае выявления ошибки до окончания 2008 года) выполнить исправительные проводки

Дт 60312 Кт 70606

Дт 60701 Кт 60312

Однако по нашему мнению, достаточным было бы отразить исправление одной проводкой – Дт 60701 Кт 70606.

Согласно пункту 3.6 Раздела 3 Части III Положения № 302-П в целях формирования при составлении годового отчета полной и достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации за отчетный год, операции, связанные с событиями после отчетной даты («СПОД»), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

При этом Банку надлежит учесть следующие требования Указания № 2089-У:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты) относятся к событиям после отчетной даты;
корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания (пункт 3.1.1);
к корректирующим событиям после отчетной даты в частности, может быть отнесено обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата (пункт 3.1.2) ;
в бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годового отчета в следующем порядке (пункт 3.2).

Если на балансовом счете 60701 Банком будут отражены только расходы, отраженные в 2009 году, то есть без учета затрат 2008 года, органы надзора могут предъявить претензии в нарушении правил ведения бухгалтерского учета и, соответственно, в предоставлении недостоверной отчетности по формам 0409101, 0409102, 0409134 и 0409135 за 2008г., а также и 2009 год.

Иными словами, по нашему мнению, ошибку в отражении расходов Банка и капитальных вложений можно квалифицировать как существенную, исправление необходимо отразить СПОДами проводкой Дт 60701 Кт 70706.

Обращаем внимание Банка на необходимость внесения соответствующего изменения и в налоговый учет и декларацию по налогу на прибыль в том случае, если указанные выше расходы были приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно нормам Главы 25 НК РФ нематериальные активы в виде товарного знака относятся к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 и подпункт 4 пункта 3 статьи 257 НК РФ), их стоимость будет переноситься на расходы в целях налогообложения путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьями 257-259 НК РФ.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Указание № 2089-У - Указание Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел