Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу налогового учета затрат на проведение конференции.
Департамент банковского аудита по вопросу налогового учета затрат на проведение конференции.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
27.03.2009
Вопрос
Банк планирует провести конференцию на тему: «Расширение географии использования российского рубля в качестве региональной платежной валюты. Проблемы и перспективы».
Проведение конференции положительно скажется на имидже Банка, а также позволит привлечь внимание делового сообщества к финансовым инструментам, предлагаемым Банком, то есть, по сути, является рекламной пиар-акцией.
Кроме того, будучи организатором конференции, Банк может пригласить на нее существующих и потенциальных клиентов, что, несомненно, будет способствовать установлению и поддержанию взаимного сотрудничества.
Таким образом, затраты на проведение конференции фактически относятся к расходам на рекламные и представительские цели. В то же время, в НК РФ отсутствуют положения, позволяющие явным образом отнести расходы на проведение конференции (аренда зала, конференц-пакет, аренда оборудования) к расходам на рекламу или представительские расходы.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с отнесением затрат по проведению конференции к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? И к какой статье затрат следует отнести данные расходы в соответствии с требованиями НК РФ?
Банк планирует провести конференцию на тему: «Расширение географии использования российского рубля в качестве региональной платежной валюты. Проблемы и перспективы».
Проведение конференции положительно скажется на имидже Банка, а также позволит привлечь внимание делового сообщества к финансовым инструментам, предлагаемым Банком, то есть, по сути, является рекламной пиар-акцией.
Кроме того, будучи организатором конференции, Банк может пригласить на нее существующих и потенциальных клиентов, что, несомненно, будет способствовать установлению и поддержанию взаимного сотрудничества.
Таким образом, затраты на проведение конференции фактически относятся к расходам на рекламные и представительские цели. В то же время, в НК РФ отсутствуют положения, позволяющие явным образом отнести расходы на проведение конференции (аренда зала, конференц-пакет, аренда оборудования) к расходам на рекламу или представительские расходы.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с отнесением затрат по проведению конференции к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? И к какой статье затрат следует отнести данные расходы в соответствии с требованиями НК РФ?
Ответ
Мнение консультантов.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль Банк вправе учесть затраты на проведение указанного в тексте вопроса мероприятия по статье «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией».
Мы не исключаем вероятности того, что фискальными органами будет предпринята попытка переквалификации/разделения затрат по категориям «представительские расходы» «расходы на рекламу», либо признания затрат не соответствующими критерию обоснованности, что повлечет для Банка необходимость доказывать свою правоту в судебном порядке.
Обоснование мнения консультантов.
Приведенная в тексте вопроса информация, а также Проект Программы конференции (далее по тексту – Программа) позволяют консультантам сделать вывод о том, что планируемое мероприятие не носит «закрытый» характер и имеет целью привлечь к участию в нем не только специалистов соответствующего профиля Банка, но и представителей банковского сообщества Москвы и регионов, существующих и потенциальных клиентов.
Представленная Банком информация не дает возможности определить полный перечень затрат, которые Банк планирует понести при организации конференции. Учитывая данное обстоятельство, консультантами в настоящем ответе рассматривались четко поименованные в тексте затраты (аренда зала, конференц-пакет, аренда оборудования), а также затраты, вероятность понесения которых косвенно подтверждается Программой (расходы, связанные с организацией кофе-брейков, обеда, фуршета).
Мнение консультантов по рассматриваемому вопросу сформировано с учетом:
- критериев признания понесенных налогоплательщиком затрат расходами в целях налогообложения прибыли (пункт 1 статьи 252 НК РФ);
- правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях № 320-О-П, 366-О-П;
- правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении № 53.
Кроме того, в ходе подготовки настоящего ответа консультантами проведен мониторинг сформированной на текущий момент арбитражной практики.
Главой 25 НК РФ не определена специальная/отдельная статья расходов для учета затрат, аналогичных приведенным в тексте вопроса.
О признании затрат, связанных с проведением конференции, расходами на рекламу
Мы не располагаем информацией, по какому принципу будет формироваться список конкретных участников планируемого мероприятия. Однако, если он является «закрытым», то проведение данного мероприятия, несмотря на то, что одной из целей его проведения является привлечение внимания делового сообщества к предлагаемым Банком финансовым инструментам, не является рекламой в толковании, установленном пунктом 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ, то есть не является распространением любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информации, адресованной неопределенному кругу лиц и направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под «неопределенным кругом лиц» в целях применения положения Закона № 38-ФЗ по разъяснениям специалистов Федеральной антимонопольной службы РФ (Письмо от 05.04.2007г. № АЦ/4624) следует понимать тех лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Предназначенность рекламной информации неопределенному кругу лиц означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Следует отметить, что до выхода приведенного разъяснения Федеральной антимонопольной службы РФ специалистами Минфина РФ в адресном ответе (Письмо от 06.10.2006г. № 03-03-04/1/678) на запрос налогоплательщика проведение PR-мероприятий признавалось соответствующими понятию реклама, установленному пунктом 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ (налогоплательщик занимается кинопрокатом фильмов, в целях продвижения фильмов на рынке организующего прием режиссеров фильма, актеров - исполнителей главных ролей, а также организующего пресс-конференции с их участием) и, как следствие, расходы, понесенные в связи с организацией PR-мероприятий – нормируемыми расходами на рекламу (пункт 4 статьи 264 НК РФ).
О признании затрат, связанных с проведением конференции, представительскими расходами
В общепринятом понимании конференция - крупное совещание для обсуждения научных и других проблем[1]; бизнес-конференция[2] - собрание представителей одной или нескольких компаний с целью обсуждения результатов сотрудничества в сфере бизнеса, обсуждение проблем, возникающих при реализации бизнес-идеи, путей решения этих проблем, улучшение взаимодействия. Учитывая приведенные значения терминов «конференция» и «бизнес-конференция», а также по-элементный состав планируемых затраты, такие затраты формально могут быть квалифицированы как «представительские расходы» в толковании пункта 3 статьи 264 НК РФ. Указанной нормой представительскими расходами в целях налогообложения прибыли признаются:
- расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
- расходы на официальный прием и (или) обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Консультанты предполагают, что в ходе проведения конференции между отдельными ее участниками, между участниками конференции и Банком будут достигнуты договоренности об установлении и поддержании взаимного сотрудничества. Однако, не смотря на то, что участники конференции в основном являются представителями деловых партнеров (существующих и потенциальных), целью участия в конференции не является обсуждение проблем реализации единого предпринимательского проекта. В данном случае, основной целью, как указано в тексте вопроса, является ознакомление делового сообщества с предлагаемыми Банком финансовыми инструментами, то есть конференция, на наш взгляд, носит скорее характер презентации и диспута, нежели деловых переговоров.
Обращаем внимание, что по мнению некоторых авторов[3], затраты на организацию питания (в рассматриваемом случае – затраты на организацию кофе-брейков, обед, фуршет), понесенные налогоплательщиком при проведении аналогичных мероприятий, следует учитывать по статье «представительские расходы» в случае, если заранее известен точный список участников мероприятия.
Однако, как справедливо указано в тексте вопроса, рассматриваемые затраты не подпадают буквально ни под статью «расходы на рекламу», ни под статью «представительские расходы».
Из текста вопроса следует, что Банком проведение конференции квалифицируется в качестве PR (Public Relations).
На текущий момент существует несколько определений PR, которые отражают различные концепции и точки зрения[4].
В общем толковании: «PR— это управленческая деятельность, направленная на установление взаимовыгодных, гармоничных отношений между организацией и общественностью, от которой зависит успех функционирования этой организации».
Лаконичное: «PR— это формирование общественного мнения о товаре, человеке, компании, событии», «PR-информировать, образовывать, вызывать доверие».
Однако наилучшим и наиболее адекватным современной практике многие считают определение, предложенное профессорами Лоуренсом В. Лонги и Винсентом Хазелтоном. Они описывают связи с общественностью как «коммуникативную функцию управления, посредством которой организации адаптируются к окружающей их среде, меняют (или же сохраняют) её во имя достижения своих организационных целей». Данное определение представляет собой новейшую теорию, описывающую связи с общественностью как нечто большее, нежели просто формирование в обществе тех или иных точек зрения.
Таким образом, суть PR выходит за рамки рекламы. Затраты, понесенные при осуществлении мероприятий в рамках PR, не могут быть с полной уверенностью квалифицированы в какую-либо четко определенную статьей 264 НК РФ категорию (статью) расходов.
Одновременно, полагая, что понесенные Банком затраты являются обоснованными, документально подтвержденными, а также произведены в деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается приведенной в тексте запроса мотивацией проведения конференции, консультанты считают правомерным признание рассматриваемых затрат при налогообложении прибыли в качестве прочих затрат, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Возможные налоговые риски.
Обращаем внимание Банка, что мы не можем исключить того, что фискальными органами будет предпринята попытка переквалификации/разделения затрат по категориям «представительские расходы», «расходы на рекламу», либо признания затрат не соответствующими критерию экономической обоснованности, что повлечет для Банка необходимость доказывать свою правоту в судебном порядке.
Учитывая вероятность риска «разделения» налоговыми органами затрат по категориям «представительские расходы» и «расходы на рекламу», учитываемых при налогообложении прибыли в пределах установленных нормативов (пункты 2, 4 статьи 264 НК РФ), рекомендуем оценить возможные негативные последствия, в случае если Банком будет принято решение учитывать затраты в соответствии с мнением консультантов по статье «прочие расходы, связанные с производством и реализацией». В случае, если «лимит» будет превышен, возникает вероятность применения к Банку налоговых санкций.
Мониторинг сформированной на текущий момент арбитражной практики по налоговым спорам позволяет сделать вывод, что в большинстве случаев, при условии соблюдения критерия документальной подтвержденности затрат, решения арбитров принимается в пользу налогоплательщиков.
Например, в мотивировочной части Постановления кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определения, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу ФАС Московского округа от 10.01.2007г. по делу № КА-А40/12781-06 арбитрами указано следующее:
«Признавая незаконным решение инспекции в этой части, судебные инстанции исходили из того, что проведенная заявителем конференция направлена на продвижение продуктов и услуг, реализуемых заявителем, а также на стимулирование сбыта, то есть связана с его деятельностью, направленной на извлечение дохода в соответствии со п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом суд пришел к выводу, что затраты на проведение конференции не подпадают под определение представительских, а относятся к другим расходам, связанным с реализацией в соответствии с абз. 49 п. 1 ст. 264.
Также судом установлено, что заявителем в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ в подтверждение характера расходов, размера и факта их осуществления представлены счет ООО "Интерпримоптим" N 21-06 от 14.06.02 на оплату услуг по проведению партнерской конференции, подробная смета оказанных услуг с выделением стоимости каждого отдельного мероприятия, счет-фактура N 294 от 19.06.2002, акт приемки-передачи между заявителем и ООО "Интерпримоптим", платежное поручение N 00294 от 19.06.2002, подтверждающее оплату услуг ООО "Интерпримоптим". Перечисленные документы содержат все необходимые, в соответствии с действующим законодательством, реквизиты и являются надлежащим подтверждением того, что рассматриваемый расход отвечает требованиям НК РФ и был правомерно учтен заявителем в целях налогообложения.
При таких обстоятельствах судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что затраты на подготовку и проведение конференции носят производственный характер и полностью соответствуют требованиям п. 1 статьи 252 НК РФ, п. 1 статьи 264 НК РФ, а выводы инспекции в данной части не соответствуют действующему законодательству.»
Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного суда формируемая ВАС РФ судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными (пункт 3 Определения 320-О-П).
Примером реализации правовой позиции Конституционного суда может служить мотивировочная часть Постановления ФАС Московского округа от 02.07.2008г. № КА-А40/5716-08 по делу № А40-33244/07-109-122:
«Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определении от 4 июня 2007 года N 320-О, налогоплательщик не обязан доказывать обоснованность своих расходов; налоговый орган, утверждая о необоснованности расходов может ссылаться только на то, что у налогоплательщика не было намерения получения экономического эффекта в результате предпринимательской деятельности и обязан доказать это, тогда как результат предпринимательской деятельности может являться обстоятельством, свидетельствующим о намерении получить экономический эффект».
Обращаем внимание Банка на возможные риски в случае, установления налоговыми органами при проведении проверок фактов понесения расходов, связанных с проведением конференции по договорам, заключенным с взаимосвязанными лицами (пункт 2 статьи 40 НК РФ).
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 38-ФЗ – Федеральный закон от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»;
3. Определение Конституционного Суда РФ № 320-О-П – Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007г. № 320-О-П – «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
4. Определение № 366-О-П - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 НКУ РФ Налогового кодекса Российской Федерации;
5. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 – Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
[1] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» (Инфра-М,2006)
[3] Статья: Как грамотно учесть расходы на PR-мероприятия («Главбух», 2006, N 23), номер в ИБ «КонсультантПлюс» 82528
BB.D0.B5.D0.BD.D0.B8.D1.8F_.D0.BF.D0.BE.D0.BD.D1.8F.D1.82.D0.B8.D1.8F
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел