Банковский аудит

Вопрос:
1. В связи с вступлением в силу Федерального закона 212-ФЗ попадают ли под обложение страховыми взносами компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в производственных целях а) произведенные в пределах норм б) произведенные сверх норм за счет чистой прибыли банка?
2. Какие налоги и взносы будет уплачивать Банк при заключении с сотрудником банка договора об аренде автомобиля без экипажа. При этом предполагается что договор аренды будет содержать условие, что арендная плата включает в себя компенсацию владельцу за расходуемый бензин и возможный ремонт. Т.е. банк не будет нести других расходов в связи с арендой автомобиля, кроме арендной платы. Предполагается, что на автомобиле будет ездить сотрудник, которому автомобиль принадлежит. Нужны ли какие-нибудь внутренние распоряжения по закреплению указанного автомобиля за сотрудником? Какие дополнительные «подводные камни» могут возникнуть при заключении такого договора?
3. Возможны ли какие-либо другие варианты компенсации затрат сотруднику за автомобиль, не влекущие увеличения налоговой нагрузки.

Вопрос:
В январе 2010 г. в период проведения СПОД Банком оплачены услуги связи с НДС за декабрь 2009 г.
В этом случае НДС уплаченный отражается в балансе Банка:
а) как операция СПОД
Дт 70706 (симв. 26411) Кт 60311;
б) расходами текущего года
Дт 60310 Кт 60311
Дт 70606 (симв.26411) Кт 60310

Вопрос:
Банк планирует заключение сделки по привлечению фидуциарного депозита от иностранного банка, зарегистрированного на территории Швейцарской Конфедерации, в соответствии с которой будут выплачиваться доходы в виде процентов.
Просим разъяснить, какую ставку следует применять Банку - налоговому агенту при удержании налога на процентные доходы, выплачиваемые иностранному банку, зарегистрированному на территории Швейцарской Конфедерации, по привлеченным денежным средствам в виде фидуциарного депозита с учетом того, что нормы п. 2 статьи 11 «Проценты» Соглашения применяются, только если получатель является фактическим владельцем процентов.

Вопрос:
1. Как учитывать просроченные обязательства (просроченную задолженность) по приобретенным правам требования? Каким образом в отчетности отражать просроченную задолженность?
2. Как формировать резерв по просроченным обязательствам, поскольку он формируется на счете 45818. Если на счете 45815 не будет просроченной задолженности, тогда каким образом?
3. Не будет ли со стороны Банка России замечаний, если на конец года мы не покажем просроченную задолженность (т.е. у Банка на балансе не будет «плохих кредитов»)?

Вопрос:
Банк планирует выдать оферту (т.е. заключить договор) на продажу ценных бумаг.
При этом определен контрагент, в пользу которого выдается оферта, определена цена и количество ценных бумаг, которые Банк обязуется продать. При этом оферта дается на определенный срок. И считается принятой контрагентом с даты ее акцепта. Т.е. если покупатель акцептует оферту, то Банк обязуется продать ценные бумаги на условиях, указанных в договоре. А если нет, то сделка не состоится.
Просим разъяснить - подлежит ли такая оферта бух. учету на разделе Г в дату ее подписания Банком или нет.

Вопрос:
Банк заключил договор финансовой аренды (лизинга) оборудования.
Предмет лизинга учитывался на балансе Лизингодателя. В течение срока действия договора Банк оплачивал лизинговые платежи за владение и пользование оборудованием в соответствии с графиком лизинговых платежей. Уплата последнего лизингового платежа предусматривает оплату выкупной стоимости оборудования.
По окончании договора лизинга оборудование переходит в собственность Банка.
Учетной политикой Банка определено, что предметы принимаются к учету в составе основных средств в случае, если их первоначальная стоимость превышает 20 000 рублей.
Как правильно отразить по бухгалтерскому (схема проводок) и налоговому учету переход оборудования в собственность банка, если:
1) выкупная стоимость меньше 20 000 рублей;
2) выкупная стоимость больше 20 000 рублей;
3) оборудование досрочно выкупается Банком по договору купли-продажи.
Приложение: Договор финансовой аренды (лизинга).

Вопрос:
В 3 квартале 2009г. Банк приобрел облигации на внебиржевом рынке по договору купли-продажи. Номинал облигации 1000 руб., цена приобретения - 988,90 руб. На момент приобретения облигация не была допущена к торгам ни одним из организаторов торгов, т.е. была не обращающейся бумагой. В октябре 2009 г. облигация стала обращающейся: получила допуск на ММВБ и первые торги по облигации с количеством сделок более 2-х состоялись 16.10.2009г., на которых была зафиксирована минимальная цена 500 рублей и максимальная цена 600 рублей за 1 облигацию.
Согласно Учетной политике в целях налогообложения на 2009г. Банк:
- принимает в расходы стоимость приобретения ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке, в пределах максимальной цены указанной бумаги, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки;
- принимает в расходы фактическую стоимость приобретения ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке,
- как профессиональный участник рынка ценных бумаг, формирует резерв под обесценение эмиссионных обращающихся ценных бумаг.
В связи с тем, что в период владения Банком облигацией бумага из категории «не обращающаяся» перешла в категорию «обращающаяся», Банк просит ответить на следующие вопросы:
1. Можно ли создавать по облигации резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ на 01.01.2010г. Если можно, то как и на какую дату определяется цена приобретения такой бумаги в целях формирования резерва.
2. При реализации (выбытии) облигации следует ли считать ее обращающейся бумагой. Если следует, то как и на какую дату определяется цена приобретения такой бумаги для расчета финансового результата от выбытия облигации, с учетом того, что по обращающимся бумагам сумма расходов ограничена максимальной рыночной ценой на дату заключения сделки на покупку такой бумаги.

Вопрос:
Банк просит дать заключение по налоговым рискам Банка как налогоплательщика по налогу на прибыль и как налогового агента по НДФЛ при оплате страховых взносов, получении страховых выплат при наступлении страховых случаев по личному и имущественному страхованию и направлении полученных средств на погашение обязательств заемщиков по кредитным договорам (договорам ипотечного кредитования) разных типов:
1-ый тип.
В договоре предусмотрено, что кредитор (Банк) осуществляет за свой счет страхование предмета ипотеки (квартиры) по договорам со страховой компанией в сроки и на условиях, определяемых по собственному усмотрению.
Выгодоприобретателем по страховым договорам назначается кредитор (Банк).
В кредитном договоре отсутствует обязанность физического лица – заемщика, страховать имущество от рисков утраты и повреждений.
При наступлении страхового случая Банк направляет поступившие суммы страхового возмещения на частичное или полное досрочное погашение ипотечного кредита.
2-ой тип.
В договоре предусмотрено, что кредитор (Банк) осуществляет за свой счет страхование предмета ипотеки (квартиры) по договорам со страховой компанией в сроки и на условиях, определяемых по собственному усмотрению.
Первым выгодоприобретателем по страховым договорам назначается кредитор (Банк), вторым - заемщик.
В кредитном договоре отсутствует обязанность физического лица – заемщика, страховать имущество от рисков утраты и повреждений.
При наступлении страхового случая первый выгодоприобретатель (Банк) отказывается от страхового возмещения в пользу второго выгодоприобретателя (заемщика).
Поступившее заемщику страховое возмещение в безакцептном порядке списывается Банком в счет частичного или полного досрочного погашения задолженности заемщика по кредиту.
3-ий тип.
В договоре предусмотрено, что заемщик, являясь страхователем, осуществляет личное страхование по рискам смерти и инвалидности и имущественное страхование по рискам утраты и повреждений имущества, являющегося предметом залога по кредитному договору.
Страховые взносы оплачиваются заемщиком самостоятельно. Выгодоприобретателем по таким страховым договорам назначается кредитор (Банк).
При наступлении страхового случая по рискам смерти или наступления инвалидности, страховые выплаты перечисляются страховой компанией на счет Банка и направляются на погашение обязательств заемщика по кредитному договору.
При полном уничтожении предмета залога страховые выплаты перечисляются страховой компанией на счет Банка и направляются на погашение обязательств заемщика по кредитному договору.
1. Являются ли уплаченные Банком в качестве страхователя страховые взносы обоснованным расходом для целей обложения налогом на прибыль (по 1-ому и 2-ому типам договоров)?
2. Являются ли уплаченные Банком в качестве страхователя страховые взносы доходом физического лица-заемщика в рамках положений статьи 211 НК РФ (по 1-ому и 2-ому типам договоров)? Должен ли Банк выполнять в этом случае функции налогового агента?
3. Являются ли доходом физического лица-заемщика страховые выплаты, направляемые Банком в погашение задолженности заемщика по кредиту, полученные Банком в качестве выгодоприобретателя при наступлении страховых случаев, как по личному, так и по имущественному страхованию (по 1-ому и 3-ому типам договоров)?
Является ли Банк источником таких выплат и, соответственно, должен ли исполнить функцию налогового агента?
(По мнению Банка утверждения, данные в письме Минфина РФ от 18.11.2008 № 03-04-06-01/342, не бесспорны и НК РФ не содержит ограничений по применению положений 213 НК РФ в зависимости от условий страхования и условий выплаты страхового возмещения.)
4. Правомерно ли действует Банк-выгодоприобретатель, включая, в целях исчисления налога на прибыль, сумму полученного страхового возмещения по договорам имущественного страхования, в доходы, а задолженность заемщика, погашаемую за счет страхового возмещения – в расходы (по1-ому и 3-ему типам договоров)?
По какой статье расходов, содержащейся в НК РФ, можно учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли?

Вопрос:
В Банке на балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» открыты отдельные лицевые счета «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», которые не участвуют при расчете капитала Банка (Письмо № 18-1-2-9/26 от 14.01.09г.). Выплаты Банка сотрудникам (оказание материальной помощи, премии в связи с юбилейными датами и т.п.), а также финансирование мероприятий социального и благотворительного характера отражаются в бухгалтерском учете на счетах расходов по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках.
Может ли Банк, осуществляя расходы на вышеуказанные цели, производить в аналитическом учете бухгалтерские проводки по переносу израсходованных средств с одного лицевого счета 10801 «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» или «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», на другой лицевой счет «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)», как бы показывая, что средства фондов потребления израсходованы?

Вопрос:
При обращении Банка в суд с требованием о взыскании суммы займа, процентов, обращении взыскания на заложенное имущество – предмет ипотеки, суд выносит решение о взыскании с ответчика сумм основного долга по кредиту (займу), процентов за пользование кредитом (займом), пеней за просроченный к уплате основной долг, пеней за просроченные к уплате проценты. Так же суд выносит решение о взыскании с ответчика расходов по оплате государственной пошлины и расходов по оценке предмета ипотеки.
Учитывая, что Банк свои функции кредитора выполняет через Сервисных агентов, обращение в суды осуществляют так же по доверенности Сервисные агенты. Они же несут ряд расходов, таких как оплата государственной пошлины и оплата оценки предмета ипотеки и др. Возмещение указанных расходов Банк осуществляет после получения вступившего в силу решения суда. Зачастую денежные средства по решению суда поступают в Банк раньше, чем Банк производит компенсацию указанных расходов Сервисным агентам.
Суд выносит решение и о взыскании на предмет ипотеки посредством продажи с публичных торгов.
В случае объявления публичных торгов несостоявшимися залогодержатель вправе приобрести (оставить за собой) заложенное имущество. Протокол о признании публичных торгов несостоявшимися, заявление залогодателя об оставлении предмета ипотеки за собой и документ, подтверждающий направление заявления организатору торгов, являются достаточными основаниями для регистрации права собственности залогодержателя на предмет ипотеки.
Права собственности переходят к Банку от физического лица (заемщика), который в соответствии с главой 21 НК РФ не признается налогоплательщиком НДС.
1. Обязан ли Банк отражать суммы государственной пошлины, суммы оценки предмета ипотеки, присужденные судом или признанные должником в дату вступления решения суда в законную силу на балансе в качестве требований к заемщикам и обязательств по возмещению расходов перед Сервисными агентами, аналогично п.8.1. Приложения № 3 Положения ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П?
2. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по принятию в собственность Банка имущества должника, если стоимость имущества, определенная организаторами торгов, недостаточна для покрытия всех требований Банка в отношении заемщика?
3. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций последующей реализации принятого Банком в собственность имущества должника (жилого помещения)?
4. Является ли операция последующей реализации Банком жилых квартир - операцией подлежащей налогообложению НДС?
5. Каков порядок расчета налоговой базы по НДС при последующей реализации, учитывая, что при принятии имущества на баланс от физического лица уплаченного НДС не возникает?
6. Может ли Банк применить льготный налоговый режим при налогообложении НДС операций реализации жилых квартир на основании пп.22 п.3 статьи 149 НК РФ?
7. Может ли Банк включать убыток, полученный при последующей реализации жилых квартир в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Вопрос:
Банком заключен с физическим лицом договор аренды автотранспортного средства, которым обязанность застраховать арендуемое имущество по категории «КАСКО» от угона и ущерба возложена на Банк. При наступлении страхового случая Банк обязан перечислить страховое возмещение арендодателю. Выгодоприобретатель в договоре страхования (страховом полисе) не указан.
Должен ли Банк удержать у арендодателя НДФЛ с суммы полученного и перечисленного Банком арендодателю страхового возмещения в виде возмещения в связи угоном транспортного средства?

Вопрос:
По договору купли-продажи имущества Банк приобрел жилое здание и землю, цель приобретения – финансовое вложение (с дальнейшей продажей).
1. На каком балансовом счете Банк должен отразить данное имущество (землю и здание) после регистрации права собственности на него?
2. Правомерно ли будет отражать данное имущество на балансовом счете 604, если в дальнейшем планируется его перепродажа?
3. Необходимо ли вводить в эксплуатацию, если не планируется фактическое использование?
4. Имеет ли Банк право начислять амортизацию в бухгалтерском учете, если здание не будет введено в эксплуатацию?

Вопрос:
Банк приобрел неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Договором на приобретение прав на программу предусмотрен срок ее использования, в течение которого стоимость неисключительных прав на программу списывается на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Банк производит регулярные доработки приобретенной программы по договорам с разработчиком. Стоимость результатов работ по доработкам присоединяется к стоимости программы и списывается на расходы в бухгалтерском и налоговом учете в течение остаточного срока использования программы.
1. Может ли доработка программы повлиять на увеличение срока использования неисключительных прав на эту программу в бухгалтерском и налоговом учете, и какими документами может быть оформлено такое увеличение срока?
2. Как необходимо учитывать доработку программы в составе расходов, если доработка производится после окончания срока использования программы: единовременно или равномерно?

Вопрос:
Бывший сотрудник - иностранец прислал заявление, в котором просит вернуть излишне удержанный с его доходов налог на доходы физических лиц за 2007 год. Причина излишней уплаты налога - неправильное определение его налогового статуса в 2007 году.
Данный сотрудник был принят на работу 10.07.2007г. и с этого момента до 31.12.2007г. его доходы облагались по ставке 30%, т.к. в бухгалтерию не поступали документы, подтверждающие на тот момент его налоговый статус. С января 2008 и до дня увольнения, которое состоялось 14.07.2008г., его доходы облагались уже по ставке 13%. За 2007 год налог не был пересчитан. Согласно копии паспорта, которую он предоставил вместе с заявлением о возврате НДФЛ, он действительно на тот момент являлся резидентом РФ.
Согласно п. 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежит возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. По мнению ФНС России, указанная статья не препятствует налоговому агенту осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации.
На данный момент в Банке не работают нерезиденты и соответственно налог по данной ставке не удерживается и не перечисляется в бюджет.
В тоже время согласно письму ФНС от 19.08.09г. № 3-5-1/1289 «О порядке возврата НДФЛ» возврат излишне уплаченный сумм налога производится только на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной физическими лицами в налоговый орган по месту своего учета.
Может ли Банк в данном случае пересчитать и возместить ему излишне удержанный налог на доходы физических лиц или данный работник должен сам обращаться в налоговый орган с соответствующим заявлением и декларацией по НДФЛ?

Вопрос:
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, в 2009г. по договору брокерского обслуживания физического лица (резидента) совершал сделки купли/продажи облигаций, обращающихся на организованном рынке.
Определение налоговой базы по доходам от операций купли/продажи ценных бумаг осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 214.1:
- доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
- доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение (суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором), реализацию и хранение ценных бумаг.
При этом в статье 214.1 НК РФ не разъяснены особенности определения брокерами налоговой базы по операциям с облигациями.
При совершении Банком операций по купле - продаже облигаций в интересах физического лица в цене сделки выделяется накопленный купонный доход, рассчитываемый исходя из установленной при выпуске облигаций процентной ставки и периода времени, начиная с даты погашения предыдущего купона (или первичного размещения облигаций) до даты реализации облигаций.
Физическое лицо может получать купонный доход по облигациям при выплате эмитентом купона, предусмотренного условиями эмиссии, а также при реализации облигаций в форме накопленного купонного дохода, выделяемого в цене сделки.
Правила бухгалтерского учета банков предусматривают ведение учета только в части остатка денежных средств на брокерском счете клиента (счет 30601) и не предусматривают более детального учета сделок клиента (т.е. не предусматривают выделение в бухгалтерском учете купонного дохода по сделкам с облигациями клиентов в отличие от операций банков с собственными облигациями).
В связи с изложенным, просим разъяснить, следует ли при определении налоговой базы по НДФЛ от сделок купли-продажи облигаций выделять сумму полученного/уплаченного купонного дохода в отдельную налоговую базу (процентный доход) или купон, выделенный в цене сделки, формирует налоговую базу по сделкам купли - продажи ценных бумаг?
Как должен учитываться накопленный купон, уплаченный физическим лицом при приобретении облигации – как расход на приобретение данной облигации или он вычитается из процентного дохода, полученного при погашении/реализации накопленного купона?
Пример:
Куплены по поручению физического лица облигации – 10 шт. по цене 975 руб. сумма купона на дату покупки на 1 облигацию 25 руб. Всего уплачено за бумаги 10 000 руб. (9 750+250 НКД)
Проданы по поручению физического лица облигации – 3 шт. по цене 970 руб. сумма купона на дату продажи на 1 облигацию 29 руб.
Всего получено за бумаги 2 997 руб. (2 910+87 (НКД)).
1. Определение налоговой базы отдельно по НКД и по купле-продаже:
Процентный доход 87 – 75 = 12 руб.
Доход (убыток) от купли – продажи 2 910 – 2 925 = -15 руб.
НДФЛ = 12 х 13% = 2 руб.
2. Определение налоговой базы по купле-продаже:
Доход (убыток) от купли – продаже 2 997 – 3 000 = -3 руб.
НДФЛ не удерживается.

Вопрос:
Исходя из основного критерия признания дохода или расхода - его определенности (т.е. сумма дохода или расхода может быть определена, п. 3.1. и 3.5. Приложения № 3 к 302-П) Банк в текущем отчетном году установил в учетной политике следующий порядок учета:
«Если для определения суммы дохода\расхода нужен первичный документ, и без него не определить сумму дохода\расхода, то датой признания дохода\расхода будет дата получения документа (счета, Акта и т.д.)».
Пример: В ноябре 2009 г. получен акт на оплату услуг охраны за октябрь 2009г. Без наличия акта не возможно определить размер расходов в октябре (в соответствии с условиями договора определяется исходя из нормо-часов, отработанных за отчетный месяц), значит сумма по Акту за услуги охраны должна быть признана в расходах в ноябре 2009г.
При составлении годового отчета в п.3.1. 2089-У к корректирующим событиям (СПОД) относится получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Указания.
Просим предоставить разъяснения по отражению банком операций СПОД по хозяйственным договорам (аренда, коммунальные платежи, охрана, связь и т.д.).
Пример: В январе 2010 г. получен акт на оплату услуг охраны за декабрь 2009г., подписанный в декабре 2009г. Какая позиция правомерна:
А) Без акта не возможно определить размер расходов в декабре, значит сумма по акту за услуги охраны должна быть признана в расходах в январе 2010г. СПОДом не является, поскольку учетной политикой при неопределенности суммы расхода датой признания расхода будет фактическая дата получения документа – Акт получен в январе 2010г.-соответственно расходы за декабрь 2009г. признаются в январе 2010г. и отражаются в расходах текущего 2010г.
Б) Без акта не возможно определить размер расходов в декабре, значит сумма по акту за услуги охраны должна быть признана в расходах в январе 2010г. СПОДом не является, поскольку учетной политикой при неопределенности суммы расхода датой признания расхода будет фактическая дата получения документа – Акт получен в январе 2010г.-соответственно расходы за декабрь 2009г. признаются в январе 2010г. и отражаются в расходах текущего 2010г. по символу расходы прошлых лет, выявленные в текущем году
В) Поскольку первичный документ- акт подписан в декабре 2009г. и подтверждает совершение операций до отчетной даты, в дату получения Акта в январе 2010г. расходы за услуги по охране подлежат отражению как СПОД на основании п.3.1 2089-У.
Противоречит ли в данном случае порядок признания расходов, установленный учетной политикой в текущем году при отражении расходов в дату получения первичных документов. Возможно ли мотивировать установленный порядок учетной политики как порядок отражения расходов внутри отчетного года, а п.3.1. 2089-У применять как специальную норму для отражения расходов, относящихся к отчетному году, но полученных после отчетного года?

Вопрос:
Банк заключает со Страховой компанией Договор страхования, который страхует невыполнение обязательств Принципала по Договору о предоставлении банковской гарантии.
На наш взгляд, действующими нормативными документами в области бухгалтерского учета не предусмотрена обязанность отражения на внебалансовом учете Договоров по страхованию предпринимательских рисков, заключаемых Банком. Полагаем, что в предложенной к рассмотрению ситуации заключаемый договор страхования не является обеспечением в толковании ст. 329 ГК РФ и, соответственно, не может учитываться на внебалансовых счетах, предусмотренных Положением 302-П для учета обеспечения полученного по размещенным средствам.
Нужно ли отражать на внебалансовом счете Договор страхования предпринимательских рисков, который оформляется в качестве обеспечения к Договору предоставления банковской гарантии.
В случае, если можем отражать, можно ли использовать счет 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" - номинальная стоимость приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, соответствующая общему объему приобретенных прав требования.

Вопрос:
Банк обладает неисключительными правами использования программного продукта системы удаленного банковского обслуживания и обмена электронными документами «Банк – Клиент» (далее – система «Банк – Клиент») на основании лицензионного договора, заключенного между Банком и Лицензиаром, в котором предусмотрена возможность предоставления третьим лицам – клиентам Банка неисключительного права использования данного программного продукта.
Для оказания услуг, связанных с использованием системы «Банк – Клиент» при осуществлении операций по расчетным счетам Клиентов, открытым в соответствии с Договорами банковского счета Банк заключает с Клиентами Соглашения об осуществлении расчетов с использованием системы «Банк – Клиент», в которых определяются условия работы с указанной системой.
Стоимость услуг Банка по установке и обслуживанию системы «Банк - Клиент», а также дополнительных услуг, оказываемых Банком связанных с использованием системы «Банк - Клиент», устанавливается Тарифами Банка.
Для работы с системой «Банк - Клиент» Клиент обеспечивает минимальные технические, программные и коммуникационные ресурсы, скачивает программное обеспечение с сайта Банка, и устанавливает его на своём компьютере.
В связи с введением в действие с 01.01.2008 части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности относятся, в частности, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ). Согласно статье 1235 ГК РФ право использования результата интеллектуальной деятельности возможно только на основании лицензионного договора.
Просим рассмотреть правовой аспект установки программного обеспечения системы «Банк – Клиент» на рабочем месте Клиента и разъяснить требуется ли заключение на возмездной основе сублицензионных договоров между Банком и Клиентом на передачу неисключительного права пользования программой, устанавливаемой на рабочем месте Клиента.

Вопрос:
Банк планирует принять участие в государственной программе субсидирования кредитов на приобретение автотранспортных средств.
Правила предоставления в 2009 году за счет средств федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2009 году физическим лицам на приобретение автомобилей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2009 г. № 244.
Суть программы льготного автокредитования заключается в том, что государство предоставляет банкам субсидии исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ при выдаче кредитов на приобретение автомобилей, произведенных в РФ по перечню, утвержденному Минпромторгом РФ.
В случае участия Банка в программе льготного автокредитования ставка кредитования, предусмотренная кредитным договором, будет определяться как разница между действующей на дату выдачи кредита ставкой Банка и размером скидки исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выдачи кредита.
В связи с вышеизложенным, встает вопрос о налоговом аспекте получения Банком субсидий и кредитования физических лиц по льготным ставкам.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ. Рассматриваемые субсидии в данном закрытом перечне не поименованы.
В соответствии со статьей 212 НК РФ при кредитовании у заемщиков-физических лиц возникает доход в виде материальной выгоды в случае превышения суммы процентов за пользование кредитом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Просим высказать мнение консультантов относительно налоговых последствий, возникающих у Банка и у его заемщиков при участии в указанной программе.

Вопрос:
Банк по поручению клиента - физического лица на основании договора маржинальной торговли совершает операции на внутреннем и международном рынках Forex. По результатам операций Банк зачисляет физическому лицу на его гарантийно - торговый счет доход.
1. Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ при выплате клиенту - физическому лицу дохода по данным операциям?
2. В случае, если Банк является налоговым агентом, что считать объектом НДФЛ: сумму, зачисляемую на гарантийно - торговый счет клиента в виде дохода (как сальдо от сделок с доходом плюс сделки с убытком плюс положительная и отрицательная разница в виде вариационной маржи)?