Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о включении в расчет капитала переоценки основных средств.

Департамент банковского аудита о включении в расчет капитала переоценки основных средств.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

25.12.2009

Вопрос

На балансе банка числится несколько объектов недвижимости, переоценка которых производилась в декабре 2006 года. Банк намерен произвести очередную переоценку зданий по состоянию на 01.01.2010г. и включить в соответствии с п.3.1 Положения 215-П в дополнительный капитал сумму переоценки. При этом, Банк предполагает, что рыночная цена одного из объектов будет меньше балансовой стоимости.
Вправе ли Банк провести переоценку и можно ли при расчете дополнительного капитала учесть сумму переоценки.

Ответ

Мнение консультантов.

Банк вправе произвести переоценку зданий, учтенных на балансе Банка и включить ее результаты в годовой отчет за 2009 год.

Банк сможет включить прирост стоимости имущества за счет произведенной в 2009 году переоценки в расчет капитала на первую отчетную дату после получения аудиторского заключения, но не ранее, чем истечет трехлетний срок с даты, когда прирост стоимости имущества от предыдущей переоценки был включен в расчет дополнительного капитала.

При расчете капитала в случае уценки одного из зданий Банку следует руководствоваться нормой абзаца 6 пункта 3.1 Положения № 215-П.

Обоснование мнения консультантов.

Право проведения переоценки основных средств не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам закреплено в пункте 2.8 Приложения 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10).

Таким образом, Банка вправе произвести переоценку зданий, учтенных на балансе Банка и включить ее результаты в годовой отчет за 2009 год.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса одним из источников дополнительного капитала в соответствии с пунктом 3.1 Положения № 215-П является прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки, осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствий с Положением № 302-П, на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией.

Прирост стоимости имущества за счет переоценки принимается в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктом 3.1 Положения № 215-П не чаще одного раза в 3 года.

Все три указанных выше условия включения в расчет дополнительного капитала прироста стоимости имущества за счет переоценки еще раз приведены в абзаце 4 пункта 3.1 Положения № 215-П:

«Прирост стоимости имущества за счет переоценки, производимой не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) в соответствии с нормативными актами Банка России, включается в расчет дополнительного капитала не чаще одного раза в три года на основании данных, подтвержденных аудиторской организацией».

Наряду с этим абзацем 6 пункта 3.1 Положения № 215-П установлен иной порядок учета при расчете собственных средств (капитала) в случае снижения стоимости имущества за счет переоценки (уценки): «… указанное снижение учитывается при расчете собственных средств (капитала) на дату расчета собственных средств (капитала), следующую за датой снижения стоимости имущества».

Следовательно, увеличение дополнительного капитала за счет переоценки может быть произведено не ранее первой отчетной даты (месячной) после получения положительного аудиторского заключения по годовому отчету, содержащему результаты произведенной переоценки (в отношении объектов, переоценка которых не включалась в дополнительный капитал в предыдущие три года).

Указанное мнение консультантов полностью подтверждается позицией специалистов Управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России, приведенной в ответе на вопрос одного из банков.[1]

Согласно Официальному разъяснению № 29-ОР трехлетний срок «исчисляется с момента последнего включения в состав дополнительного капитала кредитной организации прироста стоимости имущества за счет произведенной кредитной организацией и подтвержденной аудиторской организацией переоценки основных средств».

Иными словами, Банк сможет включить прирост стоимости имущества за счет произведенной в 2009 году переоценки в расчет капитала на первую отчетную дату после получения аудиторского заключения, но не ранее, чем истечет трехлетний срок с даты, когда прирост стоимости имущества от предыдущей переоценки был включен в расчет дополнительного капитала.

При расчете капитала в случае переоценки здания в г.Санкт-Петербурге Банку следует руководствоваться нормой абзаца 6 пункта 3.1 Положения № 215-П, поскольку, исходя из информации, приведенной в тексте вопроса, предполагается, что стоимость здания уменьшится.

Обращаем внимание Банка.

Переоценка зданий, учтенных в настоящее время на балансе Банка, должна быть произведена в полном соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, в частности – Положения № 302-П.

Так, например, согласно пункту 1.3 Части I Положения № 302-П в составе учетной политики Банка подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации, в числе прочих положений – «порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее)».

Пунктом 2.8 Приложения 10 установлено, что:

«При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости».

«Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта».

«При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».

Таким образом, переоценка основных средств (или группы однородных основных средств) по состоянию на 01.01.2010г. должна осуществляться в порядке, установленном учетной политикой Банка на 2009 год.

Положение № 302-П предписывает переоценивать группы однородных объектов, но ни Положение № 302-П, ни другие нормативные акты Банка России понятие «группа однородных объектов основных средств» не уточняют, соответственно, решение о порядке формирования групп однородных объектов основных средств принимается кредитной организации самостоятельно.

В данном случае, в связи с отсутствием соответствующих положений в нормативных актах Банка России, Банк также может учесть мнение специалистов Минфина РФ[2], которые рекомендуют исходить, в основном, из признаков назначения этих объектов.

В учетной политике следует закрепить регулярность и частоту проведения переоценок банку. Формулировка учетной политики в данном случае может быть следующей:

переоценка проводится ежегодно;
переоценка проводится один раз в два года, в три года и т.д.;
переоценка проводится достаточно часто, чтобы стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

В последнем случае Банку в учетной политике следует предусмотреть, каким образом определяется, что за прошедший период с даты последней переоценки существенно[3] изменились текущие рыночные цены на аналогичное имущество и, следовательно, необходимо провести очередную переоценку. Порядок определения текущих рыночных цен и уровень существенности их изменения также следует закрепить в учетной политике.

Как указано выше, пункт 2.8 Приложения 10 содержит термин «текущая (восстановительная) стоимость». Однако, в соответствии с действующим на настоящий момент Федеральным стандартом оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)» (далее по тексту – ФСО № 2), утвержденным Приказом Минэкономразвития России № 255, при осуществлении оценочной деятельности используются следующие виды стоимости объекта оценки:

рыночная стоимость;
инвестиционная стоимость;
ликвидационная стоимость;
кадастровая стоимость.

При этом, данный перечень является закрытым, и вида стоимости «текущая (восстановительная)» в нем нет.

Согласно пункту 2.8 Приложения 10 под текущей (восстановительной) стоимостью объекта основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Данное определение, по мнению консультантов, наиболее близко понятию «рыночная стоимость», под которой в соответствии с пунктом 6 ФСО № 2 понимается наиболее вероятная цена, за которую объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Таким образом, если Банк примет решение в качестве текущей (восстановительной) стоимости при переоценке основных средств использовать рыночную стоимость объектов, определенную профессиональным оценщиком, данное решение также следует закрепить в учетной политике.

Иными словами, если Банк проводит переоценку на 1 января 2010 года, то в учетной политике на 2009 год подлежат закреплению следующие моменты:

сам факт проведения регулярных переоценок имущества и регулярность проведения переоценок;
порядок формирования (или указание) однородных групп основных средств, переоценка которых осуществляется;
порядок определения существенного отклонения балансовой стоимости переоцениваемых объектов от их текущей стоимости и порядок проведения «внеплановой» переоценки (в случае, если переоценка проводится не ежегодно);
порядок определения текущей стоимости переоцениваемых объектов (на основании данных профессиональной оценки, использование понятия «рыночная стоимость» для целей переоценки).

В том случае, если Банк с целью проведения переоценки привлекает профессиональных оценщиков, Банку нужно обратить внимание на тот факт, что в отчете об оценке приводится итоговая стоимость объекта оценки (подпункт «а» пункта 8 Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке» (ФСО № 3), утвержденного Приказом Минэкономразвития России № 254), однако законодательно обязанность оценщика указывать эту стоимость с учетом либо без учета налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) не закреплена.

В связи с этим, Банку при заключении договора об оказании услуг по оценке следует закрепить четкий порядок указания цены в отчете оценщика (с НДС, в т.ч. НДС или без НДС).

Документы и литература.

Положение № 302-П - Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

3. Официальное разъяснение № 29-ОР – Официальное разъяснение Банка России от 28.07.2003г. № 290ОР «О применении пункта 3.1 Положения Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

4. Приказ Минэкономразвития России № 254 - Приказ Минэкономразвития России от 20.07.2007г. № 254 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)»;

5. Приказ Минэкономразвития России № 255 - Приказ Минэкономразвития России от 20.07.2007г. № 255 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)»;

Приказ Минфина РФ № 67н – Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

[1] Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2005г., № 7.

[2] Письма Минфина РФ от 19.12.2006г. № 07-05-06/302, от 12.01.2006г. № 07-05-06/2.

[3] Банк России в своих нормативных документах нигде не рассматривает и не рекомендует какую-либо определенную величину уровня существенности, в связи с чем Банк имеет право обратиться к нормативным документам Минфина РФ, в которых ссылка на уровень существенности имеется лишь в Указании «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденном Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, в котором применительно к раскрытию тех или иных статей отчетности рекомендуется уровень существенности в размере 5%.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел