Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о начислении дисконта по векселю.

Департамент банковского аудита о начислении дисконта по векселю.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

07.12.2009

Вопрос

По учтенному на балансе Банка (счет 51503) векселю в середине отчетного периода меняется категория качества - с 1 на 4. В дату переклассификации, например, 16.11.2009г., создается резерв под покупную стоимость векселя и под начисленный по состоянию на 01.11.2009г. дисконт.
В соответствии с Учетной политикой Банка начисление процентного дохода/дисконта осуществляется 1 раз в месяц (другие случаи не рассматриваются).
Как следует в данном случае начислять дисконт в последний день ноября?
1 вариант:
за период с 01.11.2009.по 16.11.2009 – на счет 70601 (Дт 51503 Кт 70601)
за период с 16.11.2009 по 30.11.2009 – на счет 50408 (Дт 51503 Кт 50408)
2 вариант:
за период с 01.11.2009 по 30.11.2009 – на счет 50408 (Дт 51503 Кт 50408)

Ответ

Мнение консультантов.

В ситуации, приведенной в тексте вопроса, дисконт по векселю за период с 01.11.2009г. по 30.11.2009г. учитывается по кредиту счета 50408 «Процентные доходы по учетным векселям» (вариант 2 бухгалтерских записей, предложенных в тексте вопроса).

Обоснование мнения консультантов.

Одним из основных принципов бухгалтерского учета в кредитных организациях является принцип осторожности, реализация которого заключается в том, что «Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)[1]».

По общему правилу, установленному пунктом 3.2 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 3), для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая веселя третьих лиц) должны быть соблюдены следующие условия[2]:

- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- отсутствует неопределенность в получении дохода.

В целях применения норм Приложения 3 отсутствие или наличие неопределенности в получении данной категории доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней заложенности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию). При этом в соответствии с пунктом 3.2.1:

- по ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой);

- по ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным);

- в отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике.

По сути норм пункта 3.2.2 Приложения 3 не подлежат списанию со счетов доходов суммы, не полученные на дату переклассификации задолженности в категорию качества, получение доходов по которой определяется как проблемное или безнадежное. Требования по уплате таких процентных доходов продолжают числиться на балансовых счетах. Иными словами, суммы признанные в составе процентных доходов на дату переклассификации не подлежат переносу на иные счета учета.

По общему правилу, установленному пунктом 11.2.1 Приложения 3 начисленные проценты по ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I и II категориям качества, отражаются в составе доходов в следующие сроки:

· в день, предусмотренный договором для их уплаты должником (заемщиком);

· в последний рабочий день месяца:

- в полной сумме причитающихся к уплате процентов за истекший месяц, включая оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием

либо

- в сумме процентов, доначисленных с даты, определенной договором для их уплаты должником (заемщиком), до окончания месяца.

Проценты признанные проблемными (безнадежными) отражаются в составе доходов по факту их получения. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц) осуществляется в соответствии с Приложением 11 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 11). Одновременно, пункт 3.3.4 Приложения 11 содержит перекрестное положение, в соответствии с которым, отсутствие или наличие неопределенности получения дохода признается в соответствии с Приложением 3.

Порядок бухгалтерского учета начисленного дисконта установлен пунктом 3.3.3 Приложения 11:

«Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием)».

Исходя из изложенного, консультантами сделан вывод о том, что отражение дисконтного дохода по векселям в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках поставлено регулятором в зависимость только от одного фактора – наличие/отсутствие определенности в получении дохода на дату его отражения в бухгалтерском учете.

В тексте вопроса указано, что учетной политикой Банка закреплено положение об отражении процентных доходов по векселям один раз в месяц. То есть Банк отражает по счетам учета суммы процентных доходов по векселям в последний рабочий день месяца. Одновременно, исходя из текста вопроса, внутренними регламентами Банка по вопросам оценки рисков предусмотрено, что уточнение размера сформированного резерва в связи с изменением уровня риска осуществляется на дату вынесения профессионального суждения об изменении качества задолженности.

Рассматриваемая в настоящем ответе задолженность переклассифицирована из I в IV категорию качества в середине отчетного месяца. Логично предположить, что и на дату переклассификации и на последний рабочий день месяца (дата начисления дисконта) по такому векселю вся сумма учтенных на балансе требований по векселю, в том числе и дисконтного дохода и за период с 01.11.2009г. по 30.11.2009г. будет являться проблемной к получению.

Как было отмечено выше, регулятор в пункте 3.2.2 Приложения 3 установил правило о не списании со счетов по учету доходов признанных на момент переклассификации сумм неполученных процентных доходов. «Доведение» данных сумм до фактически признаваемых реальными к получению доходов осуществляется посредством формирования резерва на возможные потери в соответствующем размере[3].

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета процентных доходов и дисконта по учтенным векселям, по которым получение дохода признается неопределенным, предназначен балансовый счет 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям», характеристика которого определена пунктом 5.7 Части II Положения № 302-П:

· по кредиту счета зачисляются начисленные суммы процентных доходов и дисконта в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей;

· - по дебету счета начисленные суммы списываются:

- при реализации и погашении векселей в корреспонденции со счетом по учету доходов;

- при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации верным является отражение дисконтного дохода за период с 01.11.2009г. по 30.11.2009г. по кредиту балансового счета 50408 в полной сумме, причитающейся начислению за данный период (вариант 2 бухгалтерских записей, предложенных в тексте вопроса).

Документы и литература.

1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

3. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

[1] Пункт 1.12.4 Общей части Положения № 302-П.

[2] Соответственно, подпункты «а»-«в» пункта 3.1 Приложения 3.

[3] «По требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России N 254-П, к сумме ссудной задолженности» (пункт 5.1.2 Положения № 283-П).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki