Банковский аудит
Телеграм-канал: Для финансовых организаций13.08.2010
Вопрос:
Включается ли в налоговую базу для исчисления и удержания НДФЛ сумма процентов, начисленных Банком на денежные средства, учитываемые на карточном счете клиента.
Подробно
Включается ли в налоговую базу для исчисления и удержания НДФЛ сумма процентов, начисленных Банком на денежные средства, учитываемые на карточном счете клиента.
13.08.2010
Вопрос:
Банк несет расходы по оплате нотариальных услуг и услуг правового и технического характера. Расходы связаны с заверением банковской карточки и ее копий для контрагентов Банка в связи со сменой Председателя Правления и подтверждаются установленными тарифами частного нотариуса и квитанцией об оплате нотариальных услуг.
Квитанция об оплате нотариальных услуг, выданная нотариусом, подтверждает общую сумму, полученную за оказанные услуги, которая включает в себя расходы в пределах тарифов установленных 333.24 НК РФ, а также ст.ст. 15, 16, 22, 23 Основ законодательства РФ «О нотариате».
Статьей 15 Основ законодательства РФ «О нотариате» установлено право нотариуса составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.
Статьей 23 разрешено получать средства за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера.
Согласно ст. 23 Основ о нотариате источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ. Выполнение вышеназванных функций, в соответствии со ст. 15 и ст. 16 Основ о нотариате, является неотъемлемой частью деятельности нотариуса, составляющим элементом его прав и обязанностей. Оказание данных услуг неразрывно связано с самим нотариальным процессом. При этом за оказание услуг правового и технического характера не предусмотрено уплаты ни государственной пошлины, ни нотариального тарифа (в нашем случае - тарифа частного нотариуса).
За выполнение вышеперечисленных действий взимается плата с учетом себестоимости услуг правового и технического характера, размер которой включен в рассматриваемые установленные тарифы частного нотариуса.
В письме от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217 Минфин России указал, что затраты, связанные с оплатой услуг правового и технического характера, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на юридические и информационные услуги в составе прочих расходов, в случае их документального подтверждения.
Правильно ли Банк считает услуги правового технического характера в целях налогообложения прибыли, согласно статье 252 НК РФ, а также письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/217, документально подтвержденными и экономически обоснованными затратами и учитывает их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
Подробно
Банк несет расходы по оплате нотариальных услуг и услуг правового и технического характера. Расходы связаны с заверением банковской карточки и ее копий для контрагентов Банка в связи со сменой Председателя Правления и подтверждаются установленными тарифами частного нотариуса и квитанцией об оплате нотариальных услуг.
Квитанция об оплате нотариальных услуг, выданная нотариусом, подтверждает общую сумму, полученную за оказанные услуги, которая включает в себя расходы в пределах тарифов установленных 333.24 НК РФ, а также ст.ст. 15, 16, 22, 23 Основ законодательства РФ «О нотариате».
Статьей 15 Основ законодательства РФ «О нотариате» установлено право нотариуса составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.
Статьей 23 разрешено получать средства за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера.
Согласно ст. 23 Основ о нотариате источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ. Выполнение вышеназванных функций, в соответствии со ст. 15 и ст. 16 Основ о нотариате, является неотъемлемой частью деятельности нотариуса, составляющим элементом его прав и обязанностей. Оказание данных услуг неразрывно связано с самим нотариальным процессом. При этом за оказание услуг правового и технического характера не предусмотрено уплаты ни государственной пошлины, ни нотариального тарифа (в нашем случае - тарифа частного нотариуса).
За выполнение вышеперечисленных действий взимается плата с учетом себестоимости услуг правового и технического характера, размер которой включен в рассматриваемые установленные тарифы частного нотариуса.
В письме от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217 Минфин России указал, что затраты, связанные с оплатой услуг правового и технического характера, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на юридические и информационные услуги в составе прочих расходов, в случае их документального подтверждения.
Правильно ли Банк считает услуги правового технического характера в целях налогообложения прибыли, согласно статье 252 НК РФ, а также письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/217, документально подтвержденными и экономически обоснованными затратами и учитывает их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
13.08.2010
Вопрос:
Банк заключил договор найма жилого помещения с индивидуальным предпринимателем. В договоре указаны платежные реквизиты для зачисления арендной платы за помещение как физического лица, а не индивидуального предпринимателя.
1. Вправе ли Банк перечислить арендную плату в соответствии с заключенным договором с физическим лицом-индивидуальным предпринимателем на его счет как физического лица?
2. Вправе ли Банк не удерживать налог на доходы физических лиц как налоговый агент с суммы платы за пользование жилым помещением, перечисляемой по условиям договора на счет физического лица, а не индивидуального предпринимателя?
Подробно
Банк заключил договор найма жилого помещения с индивидуальным предпринимателем. В договоре указаны платежные реквизиты для зачисления арендной платы за помещение как физического лица, а не индивидуального предпринимателя.
1. Вправе ли Банк перечислить арендную плату в соответствии с заключенным договором с физическим лицом-индивидуальным предпринимателем на его счет как физического лица?
2. Вправе ли Банк не удерживать налог на доходы физических лиц как налоговый агент с суммы платы за пользование жилым помещением, перечисляемой по условиям договора на счет физического лица, а не индивидуального предпринимателя?
13.08.2010
Вопрос:
Банк А реорганизован в форме присоединения к Банку Б с переходом к последнему всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом 02.08.2010 г.
Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ правопреемником присоединенной организации в части исполнения обязательств по уплате налогов является присоединившая ее организация.
Налоговая декларация за последний налоговый период Банка А (с 01.01.2010 г. до 02.08.2010 г.) будет составлена Банком Б исходя из положений учетной политики для целей налогообложения, принятой в Банке А.
У Банка А учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено признание соответствующих расходов/доходов в налоговом учете по дате документов, подтверждающих произведенный расход/ причитающийся доход, а не по дате получения этих документов.
Поскольку в соответствии с принятым управленческим решением налоговая декларация за последний налоговый период Банка А должна быть представлена в налоговые органы до 15 сентября 2010 г., есть вероятность, что до момента ее составления не все документы, подтверждающие доходы/расходы Банка А и составленные до 02.08.2010 г., будут получены.
При этом следует иметь в виду, что часть расходов за июль 2010 г. оплачена Банком А до момента реорганизации, а часть расходов будет оплачена Банком Б только после получения первичных документов, подтверждающих оказание услуг Банку А.В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, изложенными в Письме от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/275, «…применяя пункт 2.1 статьи 252 Кодекса, следует учитывать, что в соответствии со статьей 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В связи с изложенным в целях статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы вследствие корректного применения статьи 272 Кодекса.
В случае, если в соответствии с правилами статьи 272 Кодекса расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества».
В связи с вышеизложенным, в целях корректного отражения расходов/доходов в налоговой декларации за последний налоговый период Банка А в соответствии с правилами статей 271, 272 НК РФ, а также в целях определения возможности признания в налоговом учете и в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 г. Банка Б доходов/расходов реорганизуемой организации – Банка А, которые не были учтены последним при формировании налоговой базы, просим высказать мнение консультантов по рассматриваемому вопросу и дать разъяснения в каком порядке следует отражать указанные расходы/доходы в налоговом учете.
Также просим разъяснить, каким образом следует признать в целях налогообложения расходы на оплату переходящих отпусков – с июля 2010 г. по август 2010 г. - при условии, что выплата отпускных произведена Банком А до даты реорганизации - в июле 2010 г., а признание расходов на оплату отпуска за август в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения может быть осуществлено в том отчетном периоде, к которому относятся отпускные, то есть не ранее августа, при этом, как указывалось выше, реорганизация осуществлена 02.08.2010 г.
Подробно
Банк А реорганизован в форме присоединения к Банку Б с переходом к последнему всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом 02.08.2010 г.
Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ правопреемником присоединенной организации в части исполнения обязательств по уплате налогов является присоединившая ее организация.
Налоговая декларация за последний налоговый период Банка А (с 01.01.2010 г. до 02.08.2010 г.) будет составлена Банком Б исходя из положений учетной политики для целей налогообложения, принятой в Банке А.
У Банка А учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено признание соответствующих расходов/доходов в налоговом учете по дате документов, подтверждающих произведенный расход/ причитающийся доход, а не по дате получения этих документов.
Поскольку в соответствии с принятым управленческим решением налоговая декларация за последний налоговый период Банка А должна быть представлена в налоговые органы до 15 сентября 2010 г., есть вероятность, что до момента ее составления не все документы, подтверждающие доходы/расходы Банка А и составленные до 02.08.2010 г., будут получены.
При этом следует иметь в виду, что часть расходов за июль 2010 г. оплачена Банком А до момента реорганизации, а часть расходов будет оплачена Банком Б только после получения первичных документов, подтверждающих оказание услуг Банку А.В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, изложенными в Письме от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/275, «…применяя пункт 2.1 статьи 252 Кодекса, следует учитывать, что в соответствии со статьей 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В связи с изложенным в целях статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы вследствие корректного применения статьи 272 Кодекса.
В случае, если в соответствии с правилами статьи 272 Кодекса расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества».
В связи с вышеизложенным, в целях корректного отражения расходов/доходов в налоговой декларации за последний налоговый период Банка А в соответствии с правилами статей 271, 272 НК РФ, а также в целях определения возможности признания в налоговом учете и в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 г. Банка Б доходов/расходов реорганизуемой организации – Банка А, которые не были учтены последним при формировании налоговой базы, просим высказать мнение консультантов по рассматриваемому вопросу и дать разъяснения в каком порядке следует отражать указанные расходы/доходы в налоговом учете.
Также просим разъяснить, каким образом следует признать в целях налогообложения расходы на оплату переходящих отпусков – с июля 2010 г. по август 2010 г. - при условии, что выплата отпускных произведена Банком А до даты реорганизации - в июле 2010 г., а признание расходов на оплату отпуска за август в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения может быть осуществлено в том отчетном периоде, к которому относятся отпускные, то есть не ранее августа, при этом, как указывалось выше, реорганизация осуществлена 02.08.2010 г.
06.08.2010
Вопрос:
Согласно требованию, установленному Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в книге продаж регистрируются счета-фактуры «когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость», «а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». Осуществление Банком операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических), а также банковских операций относится не только к «не подлежащим налогообложению», но и согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по этим операциям не составляются счета-фактуры. Означает ли это, что в книге продаж Банк обязан регистрировать только счета-фактуры и только по облагаемым операциям, а операции, по которым не оформляются счета-фактуры, не подлежат отражению в книге продаж?
Данный вопрос обусловлен требованием налогового органа об отражении в книге продажа всех осуществляемых Банком операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению НДС. Какие документы в таком случае могут служить основанием для внесения записей о банковских операциях и операциях по реализации ценных бумаг, если счета-фактуры по ним не оформляются в соответствии с законом, а контрольно-кассовая техника и бланки строгой отчетности Банком не применяются?
Подробно
Согласно требованию, установленному Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в книге продаж регистрируются счета-фактуры «когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость», «а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». Осуществление Банком операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических), а также банковских операций относится не только к «не подлежащим налогообложению», но и согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по этим операциям не составляются счета-фактуры. Означает ли это, что в книге продаж Банк обязан регистрировать только счета-фактуры и только по облагаемым операциям, а операции, по которым не оформляются счета-фактуры, не подлежат отражению в книге продаж?
Данный вопрос обусловлен требованием налогового органа об отражении в книге продажа всех осуществляемых Банком операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению НДС. Какие документы в таком случае могут служить основанием для внесения записей о банковских операциях и операциях по реализации ценных бумаг, если счета-фактуры по ним не оформляются в соответствии с законом, а контрольно-кассовая техника и бланки строгой отчетности Банком не применяются?
06.08.2010
Вопрос:
Банк, являясь членом системы S.W.I.F.T. с 1994 года, владеет одной акцией (паем) номинальной стоимостью 125 евро. Акции (паи) перераспределяются пропорционально платежам их держателей за услуги, предоставляемые S.W.I.F.T. и существуют в бездокументарной форме, и их учет ведет само S.W.I.F.T. . До 2002 года учет данной акции (пая) велся на балансовом счете 51103 «Прочие акции нерезидентов». Согласно телеграмме Центрального банка РФ от 05 февраля 2002 года № 36-1-86/30 акции (паи) рекомендовано учитывать на счет 50708 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся для продажи, прочих нерезидентов», в связи с чем учет был перенесен на рекомендуемый счет.
Ассоциацией российский банков 28.01.2010 был направлен запрос в Центральный банк РФ относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. и порядка их учета. В ответе от 25.06.2010 №30-1-19/175 Департамент платежного баланса высказал мнение, что паи S.W.I.F.T. следует рассматривать в качестве долевых инструментов и учитывать как прочее участие, например, по счету 60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов».
С учетом изложенного просим Вас высказать свою точку зрения относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. для целей бухгалтерского учета.
Подробно
Банк, являясь членом системы S.W.I.F.T. с 1994 года, владеет одной акцией (паем) номинальной стоимостью 125 евро. Акции (паи) перераспределяются пропорционально платежам их держателей за услуги, предоставляемые S.W.I.F.T. и существуют в бездокументарной форме, и их учет ведет само S.W.I.F.T. . До 2002 года учет данной акции (пая) велся на балансовом счете 51103 «Прочие акции нерезидентов». Согласно телеграмме Центрального банка РФ от 05 февраля 2002 года № 36-1-86/30 акции (паи) рекомендовано учитывать на счет 50708 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся для продажи, прочих нерезидентов», в связи с чем учет был перенесен на рекомендуемый счет.
Ассоциацией российский банков 28.01.2010 был направлен запрос в Центральный банк РФ относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. и порядка их учета. В ответе от 25.06.2010 №30-1-19/175 Департамент платежного баланса высказал мнение, что паи S.W.I.F.T. следует рассматривать в качестве долевых инструментов и учитывать как прочее участие, например, по счету 60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов».
С учетом изложенного просим Вас высказать свою точку зрения относительно правовой природы паев S.W.I.F.T. для целей бухгалтерского учета.
06.08.2010
Вопрос:
Просим Вас разъяснить, вправе ли Банк в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности оформлять первичные документы: акты приема-передачи работ/оказания услуг; внутренние акты организации о списании/вводе в эксплуатацию имущества и иные первичные документы (кроме счетов-фактур) с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП)?
Какой комплект материалов, по Вашему мнению, следует предоставить Банку по запросу налогового органа о предоставлении оригинала, например, акта ввода объекта в эксплуатацию?
Подробно
Просим Вас разъяснить, вправе ли Банк в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности оформлять первичные документы: акты приема-передачи работ/оказания услуг; внутренние акты организации о списании/вводе в эксплуатацию имущества и иные первичные документы (кроме счетов-фактур) с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП)?
Какой комплект материалов, по Вашему мнению, следует предоставить Банку по запросу налогового органа о предоставлении оригинала, например, акта ввода объекта в эксплуатацию?
06.08.2010
Вопрос:
В Положении ЦБ РФ от 03.11.2009 № 346-П не отражено требование о включении результатов переоценки валютных операций в расчет операционного риска.
Правильно ли Банк понимает, что при расчете операционного риска указанная переоценка не учитывается?
Подробно
В Положении ЦБ РФ от 03.11.2009 № 346-П не отражено требование о включении результатов переоценки валютных операций в расчет операционного риска.
Правильно ли Банк понимает, что при расчете операционного риска указанная переоценка не учитывается?
06.08.2010
Вопрос:
Нужно ли в отчетности по форме 0409118 «Данные о концентрации кредитного риска» отражать сумму требований по получению начисленных (накопленных) процентов и сформированных под них резервов.
Подробно
Нужно ли в отчетности по форме 0409118 «Данные о концентрации кредитного риска» отражать сумму требований по получению начисленных (накопленных) процентов и сформированных под них резервов.
30.07.2010
Вопрос:
Внутреннее структурное подразделение Банка – Дополнительный офис, изменило местонахождение, о чем уведомило МГТУ Банка России в соответствии с пунктом 9.12 Инструкции ЦБ РФ № 135-И от 02.04.2010 г. МГТУ Банка России на основании пункта 9.4 вышеуказанной Инструкции запросило документы, подтверждающие возможность совершения операций с ценностями.
Вправе ли Дополнительный офис осуществлять операции с наличной иностранной валютой до получения положительного заключения МГТУ Банка России о соответствии помещений внутреннего структурного подразделения для совершения операций с ценностями требованиям, установленным нормативными актами Банка России?
Подробно
Внутреннее структурное подразделение Банка – Дополнительный офис, изменило местонахождение, о чем уведомило МГТУ Банка России в соответствии с пунктом 9.12 Инструкции ЦБ РФ № 135-И от 02.04.2010 г. МГТУ Банка России на основании пункта 9.4 вышеуказанной Инструкции запросило документы, подтверждающие возможность совершения операций с ценностями.
Вправе ли Дополнительный офис осуществлять операции с наличной иностранной валютой до получения положительного заключения МГТУ Банка России о соответствии помещений внутреннего структурного подразделения для совершения операций с ценностями требованиям, установленным нормативными актами Банка России?
30.07.2010
Вопрос:
На балансе банка учитываются долговые обязательства Российской Федерации, отраженные на балансовом счете 50104, и долговые обязательства иностранных государств, отраженные на балансовом счете 50209. Согласно 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» по данным бумагам Банк рассчитывает рыночный риск.
1. Должен ли Банк при расчете норматива Н1 включать указанные ценные бумаги в 89-е коды в Ар1-Ар4, а потом эту сумму убрать 90-ми кодами?
2. Указанные ценные бумаги включаются в расчет норматива Н1 и Н6 с учетом дисконта, купона, отраженных также на счетах 50104 и с учетом суммы отрицательной и положительной разниц по их переоценке?
3. Правильно ли мы понимаем, что расчет будет выглядеть следующим образом:
• долговые обязательства РФ (счет – 50104 (руб.)) отражаем по коду 8902, умножаем на коэффициент фондирования, а оставшаяся часть – это код 8960 (3-я группа активов).
• в переменные величины по коду 9020 и 9024 мы должны отразить рыночный риск пропорционально.
• долговые обязательства иностранных государств (Англия) (счет – 50209 (доллары.)) отражаем по коду 8901 и по коду 9020 – рыночный риск.
• при расчете норматива Н6:
1) Долговые обязательства РФ – часть коэффициент «0» (код 8902), и оставшаяся часть под 50% (код 8960). Соответственно в 118 форму отчетности в колонку КРЗ пойдет код 8960*50%.
2) Долговые обязательства иностранных государств (Англия) - коэффициент взвешивания «0».
Подробно
На балансе банка учитываются долговые обязательства Российской Федерации, отраженные на балансовом счете 50104, и долговые обязательства иностранных государств, отраженные на балансовом счете 50209. Согласно 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» по данным бумагам Банк рассчитывает рыночный риск.
1. Должен ли Банк при расчете норматива Н1 включать указанные ценные бумаги в 89-е коды в Ар1-Ар4, а потом эту сумму убрать 90-ми кодами?
2. Указанные ценные бумаги включаются в расчет норматива Н1 и Н6 с учетом дисконта, купона, отраженных также на счетах 50104 и с учетом суммы отрицательной и положительной разниц по их переоценке?
3. Правильно ли мы понимаем, что расчет будет выглядеть следующим образом:
• долговые обязательства РФ (счет – 50104 (руб.)) отражаем по коду 8902, умножаем на коэффициент фондирования, а оставшаяся часть – это код 8960 (3-я группа активов).
• в переменные величины по коду 9020 и 9024 мы должны отразить рыночный риск пропорционально.
• долговые обязательства иностранных государств (Англия) (счет – 50209 (доллары.)) отражаем по коду 8901 и по коду 9020 – рыночный риск.
• при расчете норматива Н6:
1) Долговые обязательства РФ – часть коэффициент «0» (код 8902), и оставшаяся часть под 50% (код 8960). Соответственно в 118 форму отчетности в колонку КРЗ пойдет код 8960*50%.
2) Долговые обязательства иностранных государств (Англия) - коэффициент взвешивания «0».
27.07.2010
Вопрос:
В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества.
Согласно Учетной политике Банка основные средства учитываются в бухгалтерском учете на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.
Может ли Банк для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации амортизируемого имущества, учитываемого в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость, а в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость, применить п.3 ст.154 НК РФ?
Подробно
В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества.
Согласно Учетной политике Банка основные средства учитываются в бухгалтерском учете на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.
Может ли Банк для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации амортизируемого имущества, учитываемого в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость, а в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость, применить п.3 ст.154 НК РФ?
27.07.2010
Вопрос:
Банк через компанию-брокера приобретает и покупает ценные бумаги (акции) как на бирже, так и на внебиржевом рынке. Часть акций, приобретаемая на внебиржевом рынке, покупается брокером следующим образом: оформляется заявка на приобретение по определенной цене, выраженной в долларах США, а через определенный период (несколько дней) стоимость акций списывается со счета Банка. Списанная стоимость рассчитана как произведение цены в долларах на дату подачи заявки на курс ЦБ на дату списания средств.
Как правильно Банку определить максимальную цену продажи данных акций на торгах, в целях определения стоимости акций в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ? По мнению Банка, максимальную цену, по которой продавалась данная акция, надо определять на дату подачи заявки нашим брокером, переводить её в доллары США по курсу ЦБ РФ на ту же дату, сравнивать полученную цифру с ценой, по которой брокер закупил акции. Если максимальная цена выше или равна той, по которой для Банка куплены акции, то в налоговом учете стоимость акций будет равна сумме, списанной со счета Банка. Если максимальная цена ниже, то максимальная цена умножается на курс ЦБ РФ на дату списания средств со счета, получим стоимость акций в налоговом учете.
Пример.
26.03.2010г. подана заявка на покупку акций в количестве 1 420 штук по цене 3,59 долларов США. на общую сумму 5 097,80 долларов США. Максимальная цена на бирже 26.03.2010г. 104,95 руб. или по курсу ЦБ РФ (29,6572 руб.) 3,54 доллара США.
01.04.2010г. зачислены акции и списаны денежные средства в сумме 149 690,78 руб. (3,59 долларов США х 1 420шт. х 29,3638 (курс за 31.03.2010г.)
По расчету Банка стоимость акций в налоговом учете составляет 147 605,95 руб. (3,54 доллара США х 1 420 штук х 29,3638).Правильный ли такой вариант расчета стоимости акций в налоговом учете?
2.
При приобретении акций брокером уплачиваются и списываются со счета Банка биржевые сборы, а также брокерские комиссии по утвержденным тарифам. Банк указанные сборы и комиссии в налоговом учете учитывает в стоимости приобретения акций. Вопрос возникает при учете НДС, который взимается «в том числе». Сборы биржи включают НДС, который в отчете не выделен, но дана ссылка на его существование. НДС в комиссии брокера указан в отчете в полной сумме (например, комиссия брокера 331,86 руб., в том числе НДС 50,62 руб.). Счета-фактуры по суммам комиссий и сборов Банк пока не получал.
Можно ли суммы НДС также учитывать в стоимости приобретения акций? Банк при учете входного НДС по приобретаемым товарам, услугам пользуется положениями пункта 5 ст. 170 НК РФ.
3.
В соответствии с п. 4 ст. 265 НК РФ, Банк учитывает в составе внереализационных расходов суммы комиссий депозитария в том отчетном периоде, в котором эти расходы понесены. Комиссии депозитария включают в себя НДС.
Возможно ли в составе внереализационных расходов учитывать комиссии депозитария вместе с НДС или суммы налога необходимо учитывать в составе расходов на налоги (реализационные расходы)? Необходимо ли наличие счетов-фактур для подтверждения этих сумм или достаточно утвержденных тарифов?
4.
Банк через компанию-брокера приобретает и продает фьючерсные и опционные контракты, по которым поставка базисного актива не производится. Брокер осуществляет указанные операции, исчисляет вариационную маржу к получению или уплате, удерживает биржевые сборы и вознаграждение брокера. Инструменты обращаются на организованных рынках.
В соответствии с положениями ст. 304 НК РФ, налоговая база по таким операциям определяется как разница между доходами и расходами, при этом полученный убыток уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Правомерно ли в составе расходов учитывать также сборы и комиссии, вместе с НДС? Какими документами подтверждаются расходы, достаточно ли отчетов брокера? Как полученная разница отражается в декларации по прибыли?
Подробно
Банк через компанию-брокера приобретает и покупает ценные бумаги (акции) как на бирже, так и на внебиржевом рынке. Часть акций, приобретаемая на внебиржевом рынке, покупается брокером следующим образом: оформляется заявка на приобретение по определенной цене, выраженной в долларах США, а через определенный период (несколько дней) стоимость акций списывается со счета Банка. Списанная стоимость рассчитана как произведение цены в долларах на дату подачи заявки на курс ЦБ на дату списания средств.
Как правильно Банку определить максимальную цену продажи данных акций на торгах, в целях определения стоимости акций в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ? По мнению Банка, максимальную цену, по которой продавалась данная акция, надо определять на дату подачи заявки нашим брокером, переводить её в доллары США по курсу ЦБ РФ на ту же дату, сравнивать полученную цифру с ценой, по которой брокер закупил акции. Если максимальная цена выше или равна той, по которой для Банка куплены акции, то в налоговом учете стоимость акций будет равна сумме, списанной со счета Банка. Если максимальная цена ниже, то максимальная цена умножается на курс ЦБ РФ на дату списания средств со счета, получим стоимость акций в налоговом учете.
Пример.
26.03.2010г. подана заявка на покупку акций в количестве 1 420 штук по цене 3,59 долларов США. на общую сумму 5 097,80 долларов США. Максимальная цена на бирже 26.03.2010г. 104,95 руб. или по курсу ЦБ РФ (29,6572 руб.) 3,54 доллара США.
01.04.2010г. зачислены акции и списаны денежные средства в сумме 149 690,78 руб. (3,59 долларов США х 1 420шт. х 29,3638 (курс за 31.03.2010г.)
По расчету Банка стоимость акций в налоговом учете составляет 147 605,95 руб. (3,54 доллара США х 1 420 штук х 29,3638).Правильный ли такой вариант расчета стоимости акций в налоговом учете?
2.
При приобретении акций брокером уплачиваются и списываются со счета Банка биржевые сборы, а также брокерские комиссии по утвержденным тарифам. Банк указанные сборы и комиссии в налоговом учете учитывает в стоимости приобретения акций. Вопрос возникает при учете НДС, который взимается «в том числе». Сборы биржи включают НДС, который в отчете не выделен, но дана ссылка на его существование. НДС в комиссии брокера указан в отчете в полной сумме (например, комиссия брокера 331,86 руб., в том числе НДС 50,62 руб.). Счета-фактуры по суммам комиссий и сборов Банк пока не получал.
Можно ли суммы НДС также учитывать в стоимости приобретения акций? Банк при учете входного НДС по приобретаемым товарам, услугам пользуется положениями пункта 5 ст. 170 НК РФ.
3.
В соответствии с п. 4 ст. 265 НК РФ, Банк учитывает в составе внереализационных расходов суммы комиссий депозитария в том отчетном периоде, в котором эти расходы понесены. Комиссии депозитария включают в себя НДС.
Возможно ли в составе внереализационных расходов учитывать комиссии депозитария вместе с НДС или суммы налога необходимо учитывать в составе расходов на налоги (реализационные расходы)? Необходимо ли наличие счетов-фактур для подтверждения этих сумм или достаточно утвержденных тарифов?
4.
Банк через компанию-брокера приобретает и продает фьючерсные и опционные контракты, по которым поставка базисного актива не производится. Брокер осуществляет указанные операции, исчисляет вариационную маржу к получению или уплате, удерживает биржевые сборы и вознаграждение брокера. Инструменты обращаются на организованных рынках.
В соответствии с положениями ст. 304 НК РФ, налоговая база по таким операциям определяется как разница между доходами и расходами, при этом полученный убыток уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Правомерно ли в составе расходов учитывать также сборы и комиссии, вместе с НДС? Какими документами подтверждаются расходы, достаточно ли отчетов брокера? Как полученная разница отражается в декларации по прибыли?
27.07.2010
Вопрос:
Банк списывает просроченную ссудную задолженность следующим образом:
Банк заключает договор уступки требования (цессии) с юридическим лицом-нерезидентом, по которому последнему передаются права требования к заемщику. Расчет по договору осуществляется векселем какого-то банка-резидента. Сумма уступаемого кредитного требования – например, 100 руб. Сумма векселя – 20 рублей. В результате Банк получает вместо просроченного кредита вексель банка и убыток в размере 80 руб.
Правомерна ли такая сделка, как должен быть оценен вексель банка, полученный в результате сделки (для целей РВПС по 254-П), каковы налоговые риски мероприятия?
Подробно
Банк списывает просроченную ссудную задолженность следующим образом:
Банк заключает договор уступки требования (цессии) с юридическим лицом-нерезидентом, по которому последнему передаются права требования к заемщику. Расчет по договору осуществляется векселем какого-то банка-резидента. Сумма уступаемого кредитного требования – например, 100 руб. Сумма векселя – 20 рублей. В результате Банк получает вместо просроченного кредита вексель банка и убыток в размере 80 руб.
Правомерна ли такая сделка, как должен быть оценен вексель банка, полученный в результате сделки (для целей РВПС по 254-П), каковы налоговые риски мероприятия?
27.07.2010
Вопрос:
Банк приобрел корпоративные шарфы и галстуки с логотипом Банка, стоимостью 500 рублей за шарф и 1440 рублей за галстук, которые предполагается раздать сотрудникам операционных офисов, обслуживающим клиентов. Данная продукция будет использовать сотрудниками в течение рабочего дня. Раздача отличительных знаков принадлежности сотрудников к Банку не зафиксирована в трудовых договорах сотрудников. Распорядительного документа по Банку, в каких целях приобретена продукция, для кого и в каком регламенте предполагается ее использовать, и каким образом она будет передана сотрудникам не оформлялось.
Возникает ли в данной ситуации НДФЛ с бесплатной передачи продукции сотрудникам. НДС при бесплатной раздаче продукции с логотипом Банка.
Правомерно ли отнести на расходы уменьшающие Н/О базу стоимость продукции при вводе ее в эксплуатацию.
Подробно
Банк приобрел корпоративные шарфы и галстуки с логотипом Банка, стоимостью 500 рублей за шарф и 1440 рублей за галстук, которые предполагается раздать сотрудникам операционных офисов, обслуживающим клиентов. Данная продукция будет использовать сотрудниками в течение рабочего дня. Раздача отличительных знаков принадлежности сотрудников к Банку не зафиксирована в трудовых договорах сотрудников. Распорядительного документа по Банку, в каких целях приобретена продукция, для кого и в каком регламенте предполагается ее использовать, и каким образом она будет передана сотрудникам не оформлялось.
Возникает ли в данной ситуации НДФЛ с бесплатной передачи продукции сотрудникам. НДС при бесплатной раздаче продукции с логотипом Банка.
Правомерно ли отнести на расходы уменьшающие Н/О базу стоимость продукции при вводе ее в эксплуатацию.
27.07.2010
Вопрос:
09.10.2008г. Банком был заключен договор об открытии невозобновляемой кредитной линии с первоначальным сроком действия до 07.10.2011 и процентной ставкой 12% годовых.
В мае 2010 года было заключено дополнительное соглашение, изменяющее срок действия договора о предоставлении кредитной линии до 03.06.2013г. и устанавливающее новую процентную ставку – с 01.06.2010г. по 03.06.2013г. – 9,5%.
В кредитном договоре отсутствовало условие об изменении процентной ставки. Дополнительное соглашение также не содержит условия об изменении процентной ставки в дальнейшем.
Кредитные средства в пределах лимита, предусмотренного договором, были получены Банком в течение 2008-2009 годов.
Какую ставку рефинансирования следует применять при определении предельной величины процентов по данному кредитному договору в целях исчисления налога на прибыль.
Подробно
09.10.2008г. Банком был заключен договор об открытии невозобновляемой кредитной линии с первоначальным сроком действия до 07.10.2011 и процентной ставкой 12% годовых.
В мае 2010 года было заключено дополнительное соглашение, изменяющее срок действия договора о предоставлении кредитной линии до 03.06.2013г. и устанавливающее новую процентную ставку – с 01.06.2010г. по 03.06.2013г. – 9,5%.
В кредитном договоре отсутствовало условие об изменении процентной ставки. Дополнительное соглашение также не содержит условия об изменении процентной ставки в дальнейшем.
Кредитные средства в пределах лимита, предусмотренного договором, были получены Банком в течение 2008-2009 годов.
Какую ставку рефинансирования следует применять при определении предельной величины процентов по данному кредитному договору в целях исчисления налога на прибыль.
18.06.2010
Вопрос:
Могут ли векселя быть объектами ДУ? Если - да, то с каким индоссаментом они должны быть переданы в ДУ? С каким индоссаментом они могут быть куплены доверительным управляющим?
Подробно
Могут ли векселя быть объектами ДУ? Если - да, то с каким индоссаментом они должны быть переданы в ДУ? С каким индоссаментом они могут быть куплены доверительным управляющим?
18.06.2010
Вопрос:
Банк хочет установить персональную надбавку фиксированной суммой и выплачивать ее без учета отработанного времени, т.е. ежемесячно одной неизменной суммой. Надбавка будет внесена в штатное расписание и трудовые договора работников. При изменении размера надбавки работники уведомляются об этом за два месяца. В Положении об оплате труда и премировании планируется закрепить следующее:
В Банке может устанавливаться персональная надбавка работникам.
Персональная надбавка устанавливается в целях материального стимулирования на достижение высоких финансово-экономических результатов.
Размер персональной надбавки зависит от:
- объема выполняемой работы;
- напряженности работы;
- значимости выполняемой работы для Банка.
Персональная надбавка работникам Банка устанавливается индивидуально фиксированной суммой приказом Президента Банка и выплачивается ежемесячно установленной фиксированной суммой, без учета отработанного времени.
Персональная надбавка работникам Банка может быть отменена или изменена в размерах, утвержденных приказом Президента Банка за несвоевременное и некачественное выполнение возложенных обязанностей, заданий, нарушение Устава Банка и Правил внутреннего трудового распорядка Банка, а также при низких финансово-экономических результатах работы всего Банка.
Можно эту надбавку отнести к фонду оплаты труда и выплачивать ее фиксированной суммой без учета отработанного времени.
Подробно
Банк хочет установить персональную надбавку фиксированной суммой и выплачивать ее без учета отработанного времени, т.е. ежемесячно одной неизменной суммой. Надбавка будет внесена в штатное расписание и трудовые договора работников. При изменении размера надбавки работники уведомляются об этом за два месяца. В Положении об оплате труда и премировании планируется закрепить следующее:
В Банке может устанавливаться персональная надбавка работникам.
Персональная надбавка устанавливается в целях материального стимулирования на достижение высоких финансово-экономических результатов.
Размер персональной надбавки зависит от:
- объема выполняемой работы;
- напряженности работы;
- значимости выполняемой работы для Банка.
Персональная надбавка работникам Банка устанавливается индивидуально фиксированной суммой приказом Президента Банка и выплачивается ежемесячно установленной фиксированной суммой, без учета отработанного времени.
Персональная надбавка работникам Банка может быть отменена или изменена в размерах, утвержденных приказом Президента Банка за несвоевременное и некачественное выполнение возложенных обязанностей, заданий, нарушение Устава Банка и Правил внутреннего трудового распорядка Банка, а также при низких финансово-экономических результатах работы всего Банка.
Можно эту надбавку отнести к фонду оплаты труда и выплачивать ее фиксированной суммой без учета отработанного времени.
18.06.2010
Вопрос:
До 01 января 2010г. в соответствии с разъяснениями Минфина РФ (Письмо № 03-04-06-01/296 от 08.10.2008г.; № 03-04-06-01/337 от 28.09.2007г. и др.), при предъявлении физическим лицом векселя к погашению определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ не регулировалось нормами статьи 214.1 НК РФ, так как погашение не являлось операцией купли-продажи ценной бумаги. В случае погашения векселя действовали нормы статьи 226 НК РФ: организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
По мнению Минфина, при оплате Банком предъявленного к погашению собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента, т.к. в основании такой операции лежат отношения займа, оформленного векселем. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку, совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа. При оплате Банком предъявленного к погашению собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя также является полученная им сумма дисконта.
При оплате Банком предъявленного к погашению собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствуют, однако, содержание первоначального обязательства самого векселедателя при совершении индоссамента не изменяется. Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного в срок к погашению собственного процентного/дисконтного векселя, доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент или дисконт по векселю.
С 01.01.2010г. Федеральным законом от 25.11.2009г. № 281-ФЗ внесены изменения в статью 214.1 НК РФ, согласно пункту 7 которой доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, а пункту 10 - расходами по операциям с ценными бумагами признаются расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Налоговым агентом является доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
Информацией о письменных разъяснениях налоговых органов и Минфина РФ относительно вопросов определения налоговой базы при погашении векселей после 01.10.2010 г. Банк не располагает.
В связи с этим просим выразить свое мнение о применении норм главы 23 НК РФ при определения налоговой базы и исполнения Банком функций налогового агента по следующим операциям.
1. Погашение Банком собственных векселей (процентных и дисконтных) в случае предъявления процентного либо дисконтного векселя:
- первым векселедержателем;
- физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем, без приложения документов, подтверждающих фактически осуществленные им расходы на приобретение векселя; с приложением документов, подтверждающих фактически осуществленные им расходы на приобретение векселя, при этом разница между суммой выплаты по векселю (в т.ч. проценты или дисконт) и понесенными расходами на приобретение векселя отличается от суммы объявленного дохода по векселю (процента или дисконта).
2. Покупка Банком у физического лица векселя стороннего эмитента по договору купли-продажи.
Подробно
До 01 января 2010г. в соответствии с разъяснениями Минфина РФ (Письмо № 03-04-06-01/296 от 08.10.2008г.; № 03-04-06-01/337 от 28.09.2007г. и др.), при предъявлении физическим лицом векселя к погашению определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ не регулировалось нормами статьи 214.1 НК РФ, так как погашение не являлось операцией купли-продажи ценной бумаги. В случае погашения векселя действовали нормы статьи 226 НК РФ: организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
По мнению Минфина, при оплате Банком предъявленного к погашению собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента, т.к. в основании такой операции лежат отношения займа, оформленного векселем. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку, совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа. При оплате Банком предъявленного к погашению собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя также является полученная им сумма дисконта.
При оплате Банком предъявленного к погашению собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствуют, однако, содержание первоначального обязательства самого векселедателя при совершении индоссамента не изменяется. Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного в срок к погашению собственного процентного/дисконтного векселя, доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент или дисконт по векселю.
С 01.01.2010г. Федеральным законом от 25.11.2009г. № 281-ФЗ внесены изменения в статью 214.1 НК РФ, согласно пункту 7 которой доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, а пункту 10 - расходами по операциям с ценными бумагами признаются расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Налоговым агентом является доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
Информацией о письменных разъяснениях налоговых органов и Минфина РФ относительно вопросов определения налоговой базы при погашении векселей после 01.10.2010 г. Банк не располагает.
В связи с этим просим выразить свое мнение о применении норм главы 23 НК РФ при определения налоговой базы и исполнения Банком функций налогового агента по следующим операциям.
1. Погашение Банком собственных векселей (процентных и дисконтных) в случае предъявления процентного либо дисконтного векселя:
- первым векселедержателем;
- физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем, без приложения документов, подтверждающих фактически осуществленные им расходы на приобретение векселя; с приложением документов, подтверждающих фактически осуществленные им расходы на приобретение векселя, при этом разница между суммой выплаты по векселю (в т.ч. проценты или дисконт) и понесенными расходами на приобретение векселя отличается от суммы объявленного дохода по векселю (процента или дисконта).
2. Покупка Банком у физического лица векселя стороннего эмитента по договору купли-продажи.
18.06.2010
Вопрос:
Банком заключена срочная сделка на продажу ценных бумаг. На момент заключения указанной сделки, продаваемые ценные бумаги не имеют текущей (справедливой) стоимости и зарезервированы Банком в размере 100%.
Просим разъяснить, является ли указанная срочная сделка элементом расчетной базы резерва по срочным сделкам в соответствии с Положением № 283-П, а также по какой строке подлежит отражению указанная сделка в разделе 2 формы по ОКУД 0409155?
Подробно
Банком заключена срочная сделка на продажу ценных бумаг. На момент заключения указанной сделки, продаваемые ценные бумаги не имеют текущей (справедливой) стоимости и зарезервированы Банком в размере 100%.
Просим разъяснить, является ли указанная срочная сделка элементом расчетной базы резерва по срочным сделкам в соответствии с Положением № 283-П, а также по какой строке подлежит отражению указанная сделка в разделе 2 формы по ОКУД 0409155?
18.06.2010
Вопрос:
Банк намерен открыть кредитно-кассовый офис вне пределов территории, подведомственной территориальному учреждению Банка России, осуществляющему надзор за деятельностью Банка и вне пределов федерального округа, на территории которого находится Банк.
Вправе ли Банк осуществлять в кредитно-кассовом офисе следующие банковские операции:
• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и под собственные векселя (купля-продажа веселей, залог, иные сделки);
• открытие, ведение, закрытие банковских счетов, предназначенных для оплаты операций, совершенных с использованием платежной карты, а также специальных карточных счетов, обслуживание платежных карт, зачисление, выдача денежных средств физическим лицам в валюте Российской Федерации и иностранной валюте с использованием платежных карт и иные банковские операции с использованием платежных карт.
Подробно
Банк намерен открыть кредитно-кассовый офис вне пределов территории, подведомственной территориальному учреждению Банка России, осуществляющему надзор за деятельностью Банка и вне пределов федерального округа, на территории которого находится Банк.
Вправе ли Банк осуществлять в кредитно-кассовом офисе следующие банковские операции:
• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и под собственные векселя (купля-продажа веселей, залог, иные сделки);
• открытие, ведение, закрытие банковских счетов, предназначенных для оплаты операций, совершенных с использованием платежной карты, а также специальных карточных счетов, обслуживание платежных карт, зачисление, выдача денежных средств физическим лицам в валюте Российской Федерации и иностранной валюте с использованием платежных карт и иные банковские операции с использованием платежных карт.
18.06.2010
Вопрос:
Банк заключил сделку прямого РЕПО на организованном рынке ценных бумаг. Контрагентом Банка по сделке является Банк России. Дата заключения сделки 01.06. Дата исполнения первой части сделки 02.06. Дата исполнения второй части сделки 09.06.
Подлежит ли отражению данная сделка РЕПО на главе «Г». Если да, то, как выглядит схема бухгалтерских проводок на главе «Г» с учетом переоценки ценных бумаг.
Подробно
Банк заключил сделку прямого РЕПО на организованном рынке ценных бумаг. Контрагентом Банка по сделке является Банк России. Дата заключения сделки 01.06. Дата исполнения первой части сделки 02.06. Дата исполнения второй части сделки 09.06.
Подлежит ли отражению данная сделка РЕПО на главе «Г». Если да, то, как выглядит схема бухгалтерских проводок на главе «Г» с учетом переоценки ценных бумаг.
18.06.2010
Вопрос:
Банк приобретает у нерезидента (республика КИПР) еврооблигации, выпущенные нерезидентами, выплачивая при этом цену за облигации плюс купонный доход на дату расчетов. Договор подписывает брокер нерезидента (российская компания), денежные средства Банк перечисляет в euroclear для зачисления на счет нерезидента.
Должен ли Банк сообщать о суммах, выплаченных нерезиденту, не имеющему представительства на территории РФ, если да, то какую сумму указывать в налоговом расчете (общую по договору, либо сумму НКД, либо отдельно за «тело» облигации и отдельно за НКД) и какой из кодов вида дохода, приведенных ниже, надо указывать:
Подробно
Банк приобретает у нерезидента (республика КИПР) еврооблигации, выпущенные нерезидентами, выплачивая при этом цену за облигации плюс купонный доход на дату расчетов. Договор подписывает брокер нерезидента (российская компания), денежные средства Банк перечисляет в euroclear для зачисления на счет нерезидента.
Должен ли Банк сообщать о суммах, выплаченных нерезиденту, не имеющему представительства на территории РФ, если да, то какую сумму указывать в налоговом расчете (общую по договору, либо сумму НКД, либо отдельно за «тело» облигации и отдельно за НКД) и какой из кодов вида дохода, приведенных ниже, надо указывать:
Код вида дохода | Виды доходов |
01 | Дивиденды |
02 | Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации |
03 | Доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов |
04 | Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации |
05 | Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности |
06 | Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) |
07 | Доходы от реализации ценных бумаг |
08 | Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок |
09 | Доходы от операций с иностранной валютой |
10 | Доходы от реализации движимого имущества |
11 | Доходы от реализации недвижимого имущества |
12 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества |
13 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества |
14 | Доходы от сдачи в аренду транспортных средств |
15 | Доходы от международных перевозок |
16 | Премии по прямому страхованию и сострахованию |
17 | Проценты на депо премий |
18 | Доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации |
19 | Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств |
20 | Иные доходы (указывается конкретный вид дохода) |
18.06.2010
Вопрос:
Может ли коммерческий банк закупать наличную иностранную валюту за рубежом и привозить ее Россию?
Какие требования ЦБ существуют к коммерческим банкам, которые хотят выйти на внешний валютный рынок (Лицензия, капитал, разрешение ЦБ РФ, наличие филиалов и т.д.)?
Подробно
Может ли коммерческий банк закупать наличную иностранную валюту за рубежом и привозить ее Россию?
Какие требования ЦБ существуют к коммерческим банкам, которые хотят выйти на внешний валютный рынок (Лицензия, капитал, разрешение ЦБ РФ, наличие филиалов и т.д.)?
18.06.2010
Вопрос:
1. Банк планирует заключать договоры с физическими лицами на выдачу кредитов, в которых предусмотрен особый порядок погашения основного долга и начисленных процентов.
По условиям договора погашение основного долга и начисленных процентов производится ежемесячными платежами в соответствии с графиком, который является приложением к договору.
При этом, графиком предусмотрено, что в течение первых нескольких лет заемщик, ежемесячно уплачивая фиксированную сумму, погашает при этом только определенную часть начисленных за расчетный период (месяц) процентов. Основной долг погашению не подлежит, а непогашенные проценты причисляются к основному долгу. В следующем расчетном периоде проценты начисляются на общий остаток текущей задолженности, состоящий из суммы основного долга и причисленных процентов.По истечении первых нескольких лет, в соответствии с графиком, размер ежемесячного платежа заемщика увеличивается, при этом, уменьшается процентная ставка по кредиту, и в течение следующего определенного периода времени за счет ежемесячного платежа заемщика погашаются текущие и причисленные ранее к основному долгу проценты. Основной долг погашению не подлежит.
По истечении этого периода размер ежемесячного платежа заемщика опять увеличивается, при этом уменьшается процентная ставка по кредиту, и в течение следующего периода времени за счет ежемесячного платежа заемщик погашает текущие проценты и основной долг.
В соответствии с пунктом 4.53 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П по дебету счетов, на которых подлежат учету предоставленные кредиты и прочие размещенные средства, отражаются:
«суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов».
В соответствии с пунктом 4.70 Правил по кредиту балансового счета 47427 «Требования по получению процентов» проводятся «суммы полученных процентов, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету размещенных средств, счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами, кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Из характеристики счета 47427 нельзя сделать однозначный вывод, какими бухгалтерскими записями и в какой момент кредитная организация должна отразить причисление процентов в корреспонденции со счетами предоставленных кредитов и прочих размещенных средств (или только прочих размещенных средств?).
Кроме того, планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета прочих размещенных средств, предоставленных физическим лицам.
Просим разъяснить бухгалтерский учет операций по договорам на предоставление кредитов физическим лицам, в которых предусмотрен особый порядок погашения основного долга и начисленных процентов, приведенный выше.2. Банк планирует заключить договор с юридическим лицом на привлечение денежных средств. В соответствии с условиями договора, Банк должен передать в залог в обеспечение своих обязательств находящиеся у него в залоге закладные по ипотечным кредитам физических лиц.
Закладные, находящиеся в залоге у Банка отражаются в учете на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам» с отражением на счете депо № 98050.
Просим разъяснить, какими бухгалтерскими записями необходимо отразить передачу Банком в залог в обеспечение своих обязательств закладных, находящихся в залоге у Банка.
Подробно
1. Банк планирует заключать договоры с физическими лицами на выдачу кредитов, в которых предусмотрен особый порядок погашения основного долга и начисленных процентов.
По условиям договора погашение основного долга и начисленных процентов производится ежемесячными платежами в соответствии с графиком, который является приложением к договору.
При этом, графиком предусмотрено, что в течение первых нескольких лет заемщик, ежемесячно уплачивая фиксированную сумму, погашает при этом только определенную часть начисленных за расчетный период (месяц) процентов. Основной долг погашению не подлежит, а непогашенные проценты причисляются к основному долгу. В следующем расчетном периоде проценты начисляются на общий остаток текущей задолженности, состоящий из суммы основного долга и причисленных процентов.По истечении первых нескольких лет, в соответствии с графиком, размер ежемесячного платежа заемщика увеличивается, при этом, уменьшается процентная ставка по кредиту, и в течение следующего определенного периода времени за счет ежемесячного платежа заемщика погашаются текущие и причисленные ранее к основному долгу проценты. Основной долг погашению не подлежит.
По истечении этого периода размер ежемесячного платежа заемщика опять увеличивается, при этом уменьшается процентная ставка по кредиту, и в течение следующего периода времени за счет ежемесячного платежа заемщик погашает текущие проценты и основной долг.
В соответствии с пунктом 4.53 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П по дебету счетов, на которых подлежат учету предоставленные кредиты и прочие размещенные средства, отражаются:
«суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов».
В соответствии с пунктом 4.70 Правил по кредиту балансового счета 47427 «Требования по получению процентов» проводятся «суммы полученных процентов, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету размещенных средств, счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами, кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Из характеристики счета 47427 нельзя сделать однозначный вывод, какими бухгалтерскими записями и в какой момент кредитная организация должна отразить причисление процентов в корреспонденции со счетами предоставленных кредитов и прочих размещенных средств (или только прочих размещенных средств?).
Кроме того, планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета прочих размещенных средств, предоставленных физическим лицам.
Просим разъяснить бухгалтерский учет операций по договорам на предоставление кредитов физическим лицам, в которых предусмотрен особый порядок погашения основного долга и начисленных процентов, приведенный выше.2. Банк планирует заключить договор с юридическим лицом на привлечение денежных средств. В соответствии с условиями договора, Банк должен передать в залог в обеспечение своих обязательств находящиеся у него в залоге закладные по ипотечным кредитам физических лиц.
Закладные, находящиеся в залоге у Банка отражаются в учете на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам» с отражением на счете депо № 98050.
Просим разъяснить, какими бухгалтерскими записями необходимо отразить передачу Банком в залог в обеспечение своих обязательств закладных, находящихся в залоге у Банка.
01.06.2010
Вопрос:
В Банк с просьбой об открытии счета для осуществления расчетов с поставщиками обратился клиент - юридическое лицо, являющееся оператором по приему платежей, в соответствии с определениями, установленными Федеральным законом № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03 июня 2009 года. Прием платежей от физических лиц осуществляется не самим оператором, а его платежными субагентами в безналичной денежной форме с использованием банковских карт. Расчеты между платежными субагентами и оператором производится также в безналичном порядке.
То есть, оператор не осуществляет прием наличных денежных средств от плательщиков. Расчеты оператора с поставщиками осуществляются в безналичном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 1 указанного выше Федерального закона его положения не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке.
В назначении счета № 40821 «Платежный агент, банковский платежный агент» указано, что это отдельный банковский счет, открываемый платежным агентам, банковским платежным агентам для учета зачисляемых наличных денежных средств, полученных от плательщиков, и осуществления расчетов при приеме платежей в соответствии с Федеральным законом № 103-ФЗ.
В связи с вышеизложенным, должен ли Банк открыть отдельный банковский счет № 40821 платежному агенту для осуществления расчетов с поставщиками в безналичном порядке, либо клиенту необходимо открыть иной счет на балансовых позициях № 30214, № 40702.
Подробно
В Банк с просьбой об открытии счета для осуществления расчетов с поставщиками обратился клиент - юридическое лицо, являющееся оператором по приему платежей, в соответствии с определениями, установленными Федеральным законом № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03 июня 2009 года. Прием платежей от физических лиц осуществляется не самим оператором, а его платежными субагентами в безналичной денежной форме с использованием банковских карт. Расчеты между платежными субагентами и оператором производится также в безналичном порядке.
То есть, оператор не осуществляет прием наличных денежных средств от плательщиков. Расчеты оператора с поставщиками осуществляются в безналичном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 1 указанного выше Федерального закона его положения не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке.
В назначении счета № 40821 «Платежный агент, банковский платежный агент» указано, что это отдельный банковский счет, открываемый платежным агентам, банковским платежным агентам для учета зачисляемых наличных денежных средств, полученных от плательщиков, и осуществления расчетов при приеме платежей в соответствии с Федеральным законом № 103-ФЗ.
В связи с вышеизложенным, должен ли Банк открыть отдельный банковский счет № 40821 платежному агенту для осуществления расчетов с поставщиками в безналичном порядке, либо клиенту необходимо открыть иной счет на балансовых позициях № 30214, № 40702.
01.06.2010
Вопрос:
Банк планирует приобрести пакет акций ЗАО, доля которых составит от 20% до 50%.
Правильно ли мы понимаем из разъяснений Банка России, приведенных в Ответе Банка России от 28.12.2007г., что при доле участия менее 50% и при отсутствии существенного влияния или желания Банка участвовать в управлении обществом, консолидироваться мы не должны?
Подробно
Банк планирует приобрести пакет акций ЗАО, доля которых составит от 20% до 50%.
Правильно ли мы понимаем из разъяснений Банка России, приведенных в Ответе Банка России от 28.12.2007г., что при доле участия менее 50% и при отсутствии существенного влияния или желания Банка участвовать в управлении обществом, консолидироваться мы не должны?
01.06.2010
Вопрос:
1. В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. В 2010 году предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 рублей и в соответствии с требованиями части 4 статей 8 и 10 Федерального закона 212-ФЗ данная величина определяется нарастающим итогом с начала календарного года, при этом если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.
Учитывая изложенное выше, а также в связи с тем, что по интересующему нас вопросу в печати представлена противоречивая информация (письма и разъяснения МФ РФ и решения ВАС), просим вас пояснить, является ли Банк при реорганизации дочернего банка в форме присоединения его правопреемником, и должен ли Банк при исчислении налоговой базы по взносам во внебюджетные фонды учитывать суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации (присоединения) дочернего банка?
2. На основании статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик-физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика-физического лица и уплатить сумму налога в бюджет, исчисленную в соответствии с требованиями статьи 224 Налогового кодекса РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.
При этом статьей 218 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику-физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.В случае начала работы налогоплательщика-физического лица не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Учитывая изложенное выше, просим вас подтвердить или опровергнуть наше предположение о том, что, являясь налоговым агентом, Банк сформирует по окончании года справку 2-НДФЛ только по им произведенным выплатам в пользу физического лица, ставшего работником Банка после присоединения к нему дочернего банка, а налоговую базу для целей предоставления стандартных вычетов будет исчислять с учетом дохода, полученного физическим лицом с начала налогового периода?
Подробно
1. В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. В 2010 году предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 рублей и в соответствии с требованиями части 4 статей 8 и 10 Федерального закона 212-ФЗ данная величина определяется нарастающим итогом с начала календарного года, при этом если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.
Учитывая изложенное выше, а также в связи с тем, что по интересующему нас вопросу в печати представлена противоречивая информация (письма и разъяснения МФ РФ и решения ВАС), просим вас пояснить, является ли Банк при реорганизации дочернего банка в форме присоединения его правопреемником, и должен ли Банк при исчислении налоговой базы по взносам во внебюджетные фонды учитывать суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации (присоединения) дочернего банка?
2. На основании статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик-физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика-физического лица и уплатить сумму налога в бюджет, исчисленную в соответствии с требованиями статьи 224 Налогового кодекса РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.
При этом статьей 218 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику-физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.В случае начала работы налогоплательщика-физического лица не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Учитывая изложенное выше, просим вас подтвердить или опровергнуть наше предположение о том, что, являясь налоговым агентом, Банк сформирует по окончании года справку 2-НДФЛ только по им произведенным выплатам в пользу физического лица, ставшего работником Банка после присоединения к нему дочернего банка, а налоговую базу для целей предоставления стандартных вычетов будет исчислять с учетом дохода, полученного физическим лицом с начала налогового периода?
01.06.2010
Вопрос:
Банк приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию 29.01.2010г. на сумму 298 931 руб. 00 коп. В феврале 2010 года была снята из первоначальной стоимости амортизационная премия в размере 30% (группа 5), которая составила 89 679 руб. 30 коп. Амортизация первый раз начислена в феврале 2010 года, исходя из полезного срока использования 120 мес. Банк применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации за февраль 2010 года составила 1 743 руб. 76 коп. [(298 931,00 -89 679,30) * 1/120] .
В марте была произведена модернизация основного средства на сумму 339 539 руб. 11 коп. Амортизационная премия с модернизации была снята в месяц модернизации (т.е. месяц изменения первоначальной стоимости, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ) в размере 30% и составила 101 861 руб. 73 коп.
В какой сумме должна быть рассчитана амортизация за март 2010 года?
Позиция Банка следующая: сумма амортизации за март должна быть такой же, как и амортизация за февраль 2010 года. Амортизация за апрель 2010 года должна быть взята с суммы изменения первоначальной стоимости на сумму модернизации за вычетом суммы амортизационной премии.
Просим проанализировать данный пример, и если позиция Банка с Вашей точки зрения не противоречит действующему налоговому законодательству, оказать нам помощь в поиске нормативной законодательной базы, подтверждающей данную позицию.
Подробно
Банк приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию 29.01.2010г. на сумму 298 931 руб. 00 коп. В феврале 2010 года была снята из первоначальной стоимости амортизационная премия в размере 30% (группа 5), которая составила 89 679 руб. 30 коп. Амортизация первый раз начислена в феврале 2010 года, исходя из полезного срока использования 120 мес. Банк применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации за февраль 2010 года составила 1 743 руб. 76 коп. [(298 931,00 -89 679,30) * 1/120] .
В марте была произведена модернизация основного средства на сумму 339 539 руб. 11 коп. Амортизационная премия с модернизации была снята в месяц модернизации (т.е. месяц изменения первоначальной стоимости, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ) в размере 30% и составила 101 861 руб. 73 коп.
В какой сумме должна быть рассчитана амортизация за март 2010 года?
Позиция Банка следующая: сумма амортизации за март должна быть такой же, как и амортизация за февраль 2010 года. Амортизация за апрель 2010 года должна быть взята с суммы изменения первоначальной стоимости на сумму модернизации за вычетом суммы амортизационной премии.
Просим проанализировать данный пример, и если позиция Банка с Вашей точки зрения не противоречит действующему налоговому законодательству, оказать нам помощь в поиске нормативной законодательной базы, подтверждающей данную позицию.
21.05.2010
Вопрос:
Акционер Банка, владеющий 19, 8689% голосующих акций, намерен продать свой пакет акций физическому лицу, не являющемуся акционером Банка.
Должна ли проводиться оценка финансового положения как со стороны территориального учреждения Банка России, так и Банка самостоятельно в отношении покупателя акций – физического лица:
• не являющегося аффилированным лицом Банка;
• являющегося аффилированным лицом Банка.
Подробно
Акционер Банка, владеющий 19, 8689% голосующих акций, намерен продать свой пакет акций физическому лицу, не являющемуся акционером Банка.
Должна ли проводиться оценка финансового положения как со стороны территориального учреждения Банка России, так и Банка самостоятельно в отношении покупателя акций – физического лица:
• не являющегося аффилированным лицом Банка;
• являющегося аффилированным лицом Банка.
21.05.2010
Вопрос:
На основании Приказа сотрудник Банка был направлен в командировку на один день. По возвращении из командировки им предоставлены в бухгалтерию первичные документы (ж/д билеты – дата отправления 28 апреля, дата прибытия 30 апреля).
Правомерно ли Банк отнесет на расходы, уменьшающие налоговую базу, суточные и затраты по возмещению сотруднику стоимости железнодорожных билетов приобретенных за наличный расчет, если согласно Приказу, сотрудник находился в командировке 1 день, а согласно первичным документам (ж/д билеты) – 3 дня.
Подробно
На основании Приказа сотрудник Банка был направлен в командировку на один день. По возвращении из командировки им предоставлены в бухгалтерию первичные документы (ж/д билеты – дата отправления 28 апреля, дата прибытия 30 апреля).
Правомерно ли Банк отнесет на расходы, уменьшающие налоговую базу, суточные и затраты по возмещению сотруднику стоимости железнодорожных билетов приобретенных за наличный расчет, если согласно Приказу, сотрудник находился в командировке 1 день, а согласно первичным документам (ж/д билеты) – 3 дня.
21.05.2010
Вопрос:
Банк выполняет функции налогового агента по брокерским операциям и операциям доверительного управления, осуществляемым в пользу своих клиентов - физических лиц.
В текущем году планируется проведение реорганизации в форме присоединения, в результате которой банк (Банк А) будет присоединен к другому банку (Банк Б) с переходом к последнему всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 5 статьи 50 НК РФ правопреемником присоединенной организации в части исполнения обязательств по уплате налогов является присоединившая ее организация.
Налоговые органы в своих письмах, в частности, в Письме ФНС России от 13.08.09г. № 3-5-04/1257@, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.08г. № 09-14/031191, разъясняют, что статьей 50 НК РФ установлено правопреемство только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.
Порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством о налогах и сборах не установлен. В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода.
В этой связи сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ должны быть представлены ликвидируемой организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации в форме ликвидации.
Кроме того, в Письме ФНС России от 01.10.2008г. № 3-5-04/559@ разъясняется, что в разделе 1 формы N 2-НДФЛ сведений о доходах должны быть указаны наименование, ИНН и КПП присоединенной организации, при этом если присоединенная организация имела обособленные подразделения, то должны быть указаны КПП соответствующих обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачивался налог.
По общему правилу, зафиксированному в п. 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 18 статьи 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» НК РФ исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления.
В каком порядке следует в рассматриваемой ситуации исполнить функции налогового агента - исчислить, удержать, уплатить в бюджет, представить сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ, с учетом того, что обслуживание физических лиц по заключенным Банком А брокерским договорам и договорам доверительного управления будет продолжено Банком Б после проведения реорганизации.
Подробно
Банк выполняет функции налогового агента по брокерским операциям и операциям доверительного управления, осуществляемым в пользу своих клиентов - физических лиц.
В текущем году планируется проведение реорганизации в форме присоединения, в результате которой банк (Банк А) будет присоединен к другому банку (Банк Б) с переходом к последнему всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 5 статьи 50 НК РФ правопреемником присоединенной организации в части исполнения обязательств по уплате налогов является присоединившая ее организация.
Налоговые органы в своих письмах, в частности, в Письме ФНС России от 13.08.09г. № 3-5-04/1257@, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.08г. № 09-14/031191, разъясняют, что статьей 50 НК РФ установлено правопреемство только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.
Порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством о налогах и сборах не установлен. В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода.
В этой связи сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ должны быть представлены ликвидируемой организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации в форме ликвидации.
Кроме того, в Письме ФНС России от 01.10.2008г. № 3-5-04/559@ разъясняется, что в разделе 1 формы N 2-НДФЛ сведений о доходах должны быть указаны наименование, ИНН и КПП присоединенной организации, при этом если присоединенная организация имела обособленные подразделения, то должны быть указаны КПП соответствующих обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачивался налог.
По общему правилу, зафиксированному в п. 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 18 статьи 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» НК РФ исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления.
В каком порядке следует в рассматриваемой ситуации исполнить функции налогового агента - исчислить, удержать, уплатить в бюджет, представить сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ, с учетом того, что обслуживание физических лиц по заключенным Банком А брокерским договорам и договорам доверительного управления будет продолжено Банком Б после проведения реорганизации.
21.05.2010
Вопрос:
Паи ЗПИФ не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
Имущество ЗПИФ составляют права требования по кредитам (займам), а также недвижимость.
Расходы в структуре ЗПИФ ограничены сервисной комиссией агенту за оказание услуг сопровождения кредитов (займов), составляющих имущество фонда, комиссией депозитарию, комиссией управляющей компании. Доход по паям не предусмотрен.В течение всего периода действия ЗПИФ наблюдался рост стоимости чистых активов за счет превышения начисленных и полученных процентов по финансовым активам в структуре ЗПИФ над расходами на оплату комиссий.
Кроме того, рост стоимости чистых активов формировался за счет отличий в стоимости кредитов (займов), учтенных на балансе ЗПИФ по методике ФСФР от номинальной стоимости кредитов (займов), определяемой исходя из текущей суммы требований по этим активам.
В течение определенного времени управляющей компанией был осуществлен ряд сделок по продаже финансовых активов, составляющих имущество фонда.
В результате совершенных сделок произошло снижение стоимости чистых активов в структуре ЗПИФ за счет разницы между балансовой стоимостью кредитов (займов), учтенных на балансе по методике ФСФР, и ценой их реализации.
С учетом дальнейшей нецелесообразности существования ЗПИФ без соответствующих активов, формирующих доход, управляющей компанией принято решение о прекращении ЗПИФ.
1. Возникнут ли у ЗПИФ обязательства по формированию налоговой базы (по налогу на прибыль, налогу на имущество, другим налогам) в момент проведения процедуры прекращения фонда. В случае наличия основания для формирования налоговой базы, просим пояснить порядок ее расчета.
2. Какую цену погашения паев Банк должен принять при определении финансового результата в целях налогообложения прибыли при прекращении ЗПИФ:
- исходя из расчетной стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах, то есть исходя из стоимости чистых активов, деленной на количество паев;
- исходя из расчетной стоимости пая и предельного отклонения цен в размере 20% в сторону понижения;
- исходя из фактической цены погашения;
- на какую дату должна быть определена расчетная стоимость пая?
Подробно
Паи ЗПИФ не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
Имущество ЗПИФ составляют права требования по кредитам (займам), а также недвижимость.
Расходы в структуре ЗПИФ ограничены сервисной комиссией агенту за оказание услуг сопровождения кредитов (займов), составляющих имущество фонда, комиссией депозитарию, комиссией управляющей компании. Доход по паям не предусмотрен.В течение всего периода действия ЗПИФ наблюдался рост стоимости чистых активов за счет превышения начисленных и полученных процентов по финансовым активам в структуре ЗПИФ над расходами на оплату комиссий.
Кроме того, рост стоимости чистых активов формировался за счет отличий в стоимости кредитов (займов), учтенных на балансе ЗПИФ по методике ФСФР от номинальной стоимости кредитов (займов), определяемой исходя из текущей суммы требований по этим активам.
В течение определенного времени управляющей компанией был осуществлен ряд сделок по продаже финансовых активов, составляющих имущество фонда.
В результате совершенных сделок произошло снижение стоимости чистых активов в структуре ЗПИФ за счет разницы между балансовой стоимостью кредитов (займов), учтенных на балансе по методике ФСФР, и ценой их реализации.
С учетом дальнейшей нецелесообразности существования ЗПИФ без соответствующих активов, формирующих доход, управляющей компанией принято решение о прекращении ЗПИФ.
1. Возникнут ли у ЗПИФ обязательства по формированию налоговой базы (по налогу на прибыль, налогу на имущество, другим налогам) в момент проведения процедуры прекращения фонда. В случае наличия основания для формирования налоговой базы, просим пояснить порядок ее расчета.
2. Какую цену погашения паев Банк должен принять при определении финансового результата в целях налогообложения прибыли при прекращении ЗПИФ:
- исходя из расчетной стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах, то есть исходя из стоимости чистых активов, деленной на количество паев;
- исходя из расчетной стоимости пая и предельного отклонения цен в размере 20% в сторону понижения;
- исходя из фактической цены погашения;
- на какую дату должна быть определена расчетная стоимость пая?
21.05.2010
Вопрос:
Банк оплатил изготовление визитных карточек заместителю председателя Совета Банка (визитная карточка содержит персональную информацию о сотруднике, информацию о банке), который не является штатным сотрудником Банка.
Просим разъяснить, нужно ли стоимость визиток включать в доход и облагать НДФЛ?
Подробно
Банк оплатил изготовление визитных карточек заместителю председателя Совета Банка (визитная карточка содержит персональную информацию о сотруднике, информацию о банке), который не является штатным сотрудником Банка.
Просим разъяснить, нужно ли стоимость визиток включать в доход и облагать НДФЛ?
21.05.2010
Вопрос:
В рамках договора о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг Банк совершает за вознаграждение по поручению физического лица юридические и иные действия, связанные с совершением сделок с ценными бумагами.
Согласно ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ налоговые базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, формируются отдельно.
В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, при условии, что по ним рассчитывается рыночная котировка.
При этом под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже).
Просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
• каким образом следует определять категорию ценных бумаг (обращающиеся, не обращающиеся на рынке ценных бумаг) в случае, если средневзвешенная цена на дату реализации ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается?
• вправе ли Банк признавать ценную бумагу обращающейся на рынке ценных бумаг, при наличии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли (фондовой бирже) сложившейся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки (в течение последних трех месяцев)?
Подробно
В рамках договора о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг Банк совершает за вознаграждение по поручению физического лица юридические и иные действия, связанные с совершением сделок с ценными бумагами.
Согласно ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ налоговые базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, формируются отдельно.
В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, при условии, что по ним рассчитывается рыночная котировка.
При этом под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже).
Просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
• каким образом следует определять категорию ценных бумаг (обращающиеся, не обращающиеся на рынке ценных бумаг) в случае, если средневзвешенная цена на дату реализации ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается?
• вправе ли Банк признавать ценную бумагу обращающейся на рынке ценных бумаг, при наличии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли (фондовой бирже) сложившейся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки (в течение последних трех месяцев)?
17.05.2010
Вопрос:
В целях сокращения расходов на наем жилого помещения Банк собирается привлекать туристические фирмы (далее – «Турфирма»), организующие проживание командированного сотрудника в гостиницах.
Вправе ли Банк учесть для целей налогообложения прибыли и не облагать налогом на доходы физических лиц расходы на проживание в гостинице, связанные с оплатой командировок сотрудников как на территории РФ, так и за пределы РФ, если в качестве оправдательных документов за проживание в гостинице у Банка будут только счета Турфирмы и акт выполненных работ, подписанный с Турфирмой?
Необходимы ли в данном случае дополнительные документы от гостиницы, подтверждающие стоимость услуг (например, счет гостиницы, выставленный Турфирме); факт пребывания командированного сотрудника в гостинице (ваучер на проживание в гостинице с отметкой гостинице о въезде/выезде) или иные документы?
Подробно
В целях сокращения расходов на наем жилого помещения Банк собирается привлекать туристические фирмы (далее – «Турфирма»), организующие проживание командированного сотрудника в гостиницах.
Вправе ли Банк учесть для целей налогообложения прибыли и не облагать налогом на доходы физических лиц расходы на проживание в гостинице, связанные с оплатой командировок сотрудников как на территории РФ, так и за пределы РФ, если в качестве оправдательных документов за проживание в гостинице у Банка будут только счета Турфирмы и акт выполненных работ, подписанный с Турфирмой?
Необходимы ли в данном случае дополнительные документы от гостиницы, подтверждающие стоимость услуг (например, счет гостиницы, выставленный Турфирме); факт пребывания командированного сотрудника в гостинице (ваучер на проживание в гостинице с отметкой гостинице о въезде/выезде) или иные документы?
17.05.2010
Вопрос:
Может ли Банк проводить расчеты между лицевыми счетами балансового счета 306, открытыми для учета расчетов по сделкам клиентов в рамках брокерского обслуживания, напрямую, без использования балансового счета 47423, в случае, если Банк выступает брокером по отношению к этим клиентам?
Подробно
Может ли Банк проводить расчеты между лицевыми счетами балансового счета 306, открытыми для учета расчетов по сделкам клиентов в рамках брокерского обслуживания, напрямую, без использования балансового счета 47423, в случае, если Банк выступает брокером по отношению к этим клиентам?
17.05.2010
Вопрос:
Банк заключает договоры c физическими и юридическими лицами по привлечению денежных средств, которые содержат условия, указанные в нижеприведенных примерах.
1. Будут ли данные договоры квалифицироваться как договоры, содержащие условия об изменении процентной ставки с целью определения предельной величины процентов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст.269 НК РФ?
1 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита, исходя из срока фактического нахождения средств на Депозитном счете по ставке, определяемой в зависимости от срока нахождения денежных средств на Депозитном счете в Банке:
- До 6 дней (включительно) -0,01 % годовых
- От 7дней до 20 дней (включительно) -3 % годовых
- От 21 дня до 30 дней (включительно) – 4 % годовых и т.д.
В договоре также прописано, что Проценты на оставшуюся часть суммы депозита Банк начисляет по ставке, которая предусмотрена изначально 12,5 % годовых.
1.1
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств или на конец месяца?
2 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита по ставке 0,01 % годовых. Также, в договоре предусмотрено, что Вкладчик может пополнять сумму вклада, при этом, в зависимости от суммы вклада Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму депозита в зависимости от суммы вклада:
- От 2 000 000 до 5 000 000 – 13% годовых
- От 5 000 001 до 10 000 000 – 13,5% годовых
- От 10 000 001 и выше – 14% годовых.
1.2.1.
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств или на конец месяца?
1.2.2.
Если предельная ставка должна определяться на конец месяца, то с какого момента?
3 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита по ставке 0,01 % годовых. По окончании срока договора с вкладчиком заключается доп.соглашение о продлении срока вклада, при этом ставка по договору повышается и составляет 13%.
1.3.1.
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств, в дату заключения доп.соглашения или на конец месяца?
1.3.2.
Если предельная ставка должна определяться на конец месяца, то с какого момента?
Подробно
Банк заключает договоры c физическими и юридическими лицами по привлечению денежных средств, которые содержат условия, указанные в нижеприведенных примерах.
1. Будут ли данные договоры квалифицироваться как договоры, содержащие условия об изменении процентной ставки с целью определения предельной величины процентов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст.269 НК РФ?
1 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита, исходя из срока фактического нахождения средств на Депозитном счете по ставке, определяемой в зависимости от срока нахождения денежных средств на Депозитном счете в Банке:
- До 6 дней (включительно) -0,01 % годовых
- От 7дней до 20 дней (включительно) -3 % годовых
- От 21 дня до 30 дней (включительно) – 4 % годовых и т.д.
В договоре также прописано, что Проценты на оставшуюся часть суммы депозита Банк начисляет по ставке, которая предусмотрена изначально 12,5 % годовых.
1.1
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств или на конец месяца?
2 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита по ставке 0,01 % годовых. Также, в договоре предусмотрено, что Вкладчик может пополнять сумму вклада, при этом, в зависимости от суммы вклада Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму депозита в зависимости от суммы вклада:
- От 2 000 000 до 5 000 000 – 13% годовых
- От 5 000 001 до 10 000 000 – 13,5% годовых
- От 10 000 001 и выше – 14% годовых.
1.2.1.
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств или на конец месяца?
1.2.2.
Если предельная ставка должна определяться на конец месяца, то с какого момента?
3 вид договора (условия):
Вкладчик размещает денежные средства в сумме 1 000 000 рублей. Процентная ставка по договору 12,5 % годовых. В случае возврата Банком Вкладчику суммы Депозита (части суммы Депозита) до истечения срока размещения депозита Банк начисляет и выплачивает проценты на сумму Депозита по ставке 0,01 % годовых. По окончании срока договора с вкладчиком заключается доп.соглашение о продлении срока вклада, при этом ставка по договору повышается и составляет 13%.
1.3.1.
На какую дату должна определяться предельная ставка, на дату привлечения денежных средств, в дату заключения доп.соглашения или на конец месяца?
1.3.2.
Если предельная ставка должна определяться на конец месяца, то с какого момента?
17.05.2010
Вопрос:
Банк в прошлых налоговых периодах использовал способ расчета предельного уровня процентов по привлеченным средствам, которые разрешено отнести на расходы в налоговом учете, с использованием ставки рефинансирования. В текущем году, в связи с резким понижением ставки рефинансирования, банк переходит на расчет предельного уровня, относимых на расходы процентов, путем расчета отклонения суммы начисленных процентов от среднего уровня по сопоставимым долговым обязательствам.
1.
При отсутствии алгоритма перехода на иной способ расчета предельного уровня процентов, которые разрешено относить на расходы, просим разъяснить, участвуют ли в расчетах на сопоставимость долговые обязательства, возникшие в прошлые налоговые периоды.
Например, если вексель выпущен в 2008 году и его доходность не превышала ставки рефинансирования на дату выпуска, увеличенной в 1,1 раза. Будет ли по такому векселю начисленный дисконт полностью относиться на расходы в текущем году? Если - да, то не будут ли налоговые органы рассматривать эту ситуацию, как использование двух способов расчета предельного уровня относимых на расходы процентов одновременно в одном налоговом периоде?
2.
Может ли банк в налоговой политике предусмотреть деление всех долговых обязательств на группы, в пределах которых они будут считаться сопоставимыми?
Например:
Тогда, например, возникшие в одном квартале три долговых обязательства с реквизитами:
* Срочный вклад юридического лица: сумма - 100 000 000,00 руб., срок - 365 дней;
* Срочный вклад юридического лица: сумма - 100 000 000,00 руб., срок - 540 дней;
* Собственный вексель: сумма 150 000 000, 00 руб. срок 365 дней
попадают в группу № 8 и могут считаться сопоставимыми в пределах группы.
Также, в случае, если в какие-то группы попадают одиночные долговые обязательства, может ли банк по таким обязательствам рассчитывать предельный уровень процентов по ставке рефинансирования, а по остальным обязательствам использовать критерий сопоставимости?
3.
Попадут ли в расчет среднего уровня процентов в квартале долговые обязательства, которые были досрочно погашены в этом же квартале?
Например, в 1 квартале банком были выпущены собственные векселя с одним номиналом, но на разные сроки предъявления. В том же квартале они были досрочно предъявлены к погашению. Банк выплатил предъявителю векселей сумму ниже цены размещения. В данном конкретном случае по векселям для банка нет расхода. Участвуют ли ставки по этим векселям в расчете среднего уровня процентов в группах сопоставимых долговых обязательств, в которые они попали по параметрам – сумма, валюта, срок.
4.
По какой формуле рассчитывается средняя процентная ставка по группе сопоставимых долговых обязательств для расчета предельного уровня? Возможно ли утвердить учетной политикой формулу расчета процентов, приведенную в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС РФ № БГ-03-02/729?
Подробно
Банк в прошлых налоговых периодах использовал способ расчета предельного уровня процентов по привлеченным средствам, которые разрешено отнести на расходы в налоговом учете, с использованием ставки рефинансирования. В текущем году, в связи с резким понижением ставки рефинансирования, банк переходит на расчет предельного уровня, относимых на расходы процентов, путем расчета отклонения суммы начисленных процентов от среднего уровня по сопоставимым долговым обязательствам.
1.
При отсутствии алгоритма перехода на иной способ расчета предельного уровня процентов, которые разрешено относить на расходы, просим разъяснить, участвуют ли в расчетах на сопоставимость долговые обязательства, возникшие в прошлые налоговые периоды.
Например, если вексель выпущен в 2008 году и его доходность не превышала ставки рефинансирования на дату выпуска, увеличенной в 1,1 раза. Будет ли по такому векселю начисленный дисконт полностью относиться на расходы в текущем году? Если - да, то не будут ли налоговые органы рассматривать эту ситуацию, как использование двух способов расчета предельного уровня относимых на расходы процентов одновременно в одном налоговом периоде?
2.
Может ли банк в налоговой политике предусмотреть деление всех долговых обязательств на группы, в пределах которых они будут считаться сопоставимыми?
Например:
Группа | Валюта | Сумма | Срок |
группа № 1 | Валюта РФ | до 10 000 000 руб. | до 180 дней |
группа № 2 | Валюта РФ | до 10 000 000 руб. | от 181 до 360 дней |
группа № 3 | Валюта РФ | до 10 000 000 руб. | свыше 360 дней |
группа № 4 | Валюта РФ | от 10 000 001 до 70 000 000 руб. | до 180 дней |
группа № 5 | Валюта РФ | от 10 000 001 до 70 000 000 руб. | от 181 до 360 дней |
группа № 6 | Валюта РФ | от 10 000 001 до 70 000 000 руб. | свыше 360 дней |
группа № 7 | Валюта РФ | Свыше 70 000 000 руб. | до 180 дней |
группа № 8 | Валюта РФ | Свыше 70 000 000 руб. | от 181 до 360 дней |
группа № 9 | Валюта РФ | Свыше 70 000 000 руб. | свыше 360 дней |
группа № 10 | USD | до 100 000 USD | до 180 дней |
группа № 11 | USD | до 100 000 USD | от 181 до 360 дней |
группа № 12 | USD | до 100 000 USD | свыше 360 дней |
группа № 13 | USD | от 100 001 до 1 000 000 USD | до 180 дней |
группа № 14 | USD | от 100 001 до 1 000 000 USD | от 181 до 360 дней |
группа № 15 | USD | от 100 001 до 1 000 000 USD | свыше 360 дней |
группа № 16 | USD | Свыше 1 000 000 USD | до 180 дней |
группа № 17 | USD | Свыше 1 000 000 USD | от 181 до 360 дней |
группа № 18 | USD | Свыше 1 000 000 USD | свыше 360 дней |
группа № 19 | EURO | до 100 000 EURO | до 180 дней |
группа № 20 | EURO | до 100 000 EURO | от 181 до 360 дней |
группа № 21 | EURO | до 100 000 EURO | свыше 360 дней |
группа № 22 | EURO | от 100 001 до 1 000 000 EURO | до 180 дней |
группа № 23 | EURO | от 100 001 до 1 000 000 EURO | от 181 до 360 дней |
группа № 24 | EURO | от 100 001 до 1 000 000 EURO | свыше 360 дней |
группа № 25 | EURO | Свыше 1 000 000 EURO | до 180 дней |
группа № 26 | EURO | Свыше 1 000 000 EURO | от 181 до 360 дней |
группа № 27 | EURO | Свыше 1 000 000 EURO | свыше 360 дней |
* Срочный вклад юридического лица: сумма - 100 000 000,00 руб., срок - 365 дней;
* Срочный вклад юридического лица: сумма - 100 000 000,00 руб., срок - 540 дней;
* Собственный вексель: сумма 150 000 000, 00 руб. срок 365 дней
попадают в группу № 8 и могут считаться сопоставимыми в пределах группы.
Также, в случае, если в какие-то группы попадают одиночные долговые обязательства, может ли банк по таким обязательствам рассчитывать предельный уровень процентов по ставке рефинансирования, а по остальным обязательствам использовать критерий сопоставимости?
3.
Попадут ли в расчет среднего уровня процентов в квартале долговые обязательства, которые были досрочно погашены в этом же квартале?
Например, в 1 квартале банком были выпущены собственные векселя с одним номиналом, но на разные сроки предъявления. В том же квартале они были досрочно предъявлены к погашению. Банк выплатил предъявителю векселей сумму ниже цены размещения. В данном конкретном случае по векселям для банка нет расхода. Участвуют ли ставки по этим векселям в расчете среднего уровня процентов в группах сопоставимых долговых обязательств, в которые они попали по параметрам – сумма, валюта, срок.
4.
По какой формуле рассчитывается средняя процентная ставка по группе сопоставимых долговых обязательств для расчета предельного уровня? Возможно ли утвердить учетной политикой формулу расчета процентов, приведенную в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС РФ № БГ-03-02/729?
14.05.2010
Вопрос:
I. В 2008 году Банком были привлечены заемные средства в виде синдицированного кредита под ставку ЛИБОР. Данная ставка является плавающей, в связи с чем, расходы Банка по уплате процентов по заемным средствам являются непредсказуемыми.
В целях компенсации неблагоприятных для Банка последствий, обусловленных возникновением убытка, в 2008 году заключена сделка хеджирования – сделка своп процентной ставки. В целях налогообложения прибыли данная сделка квалифицирована как ФИСС, не обращающаяся на организованном рынке. Расходы по данной сделке Банк принимает в уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ.
В 2010 году Банк досрочно возвращает ранее привлеченные денежные средства в виде синдицированного кредита, сделка хеджирования при этом не расторгается.
Может ли Банк в 2010 г. при отсутствии объекта хеджирования признавать и дальше сделку, заключенную с целью компенсации убытков до даты ее закрытия как сделку хеджирования и принимать убытки в целях налога на прибыль?
II. В соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ с 01 января 2010г. профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При этом согласно п.2 ст.305 НК РФ фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.
Поскольку действие пункта 2 статьи 305 приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно у Банка возникают следующие вопросы.
1. Каким образом Банк может самостоятельно определить расчетную цену по ФИСС, если это процентный своп, исходя из каких критериев?
2. Может ли Банк в 2010 году принять убытки по сделкам ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, если в Учетной политике Банка для целей налогообложения на 2010 год не прописано определение расчетной стоимости по таким сделкам и Банк такую стоимость не определяет?
Подробно
I. В 2008 году Банком были привлечены заемные средства в виде синдицированного кредита под ставку ЛИБОР. Данная ставка является плавающей, в связи с чем, расходы Банка по уплате процентов по заемным средствам являются непредсказуемыми.
В целях компенсации неблагоприятных для Банка последствий, обусловленных возникновением убытка, в 2008 году заключена сделка хеджирования – сделка своп процентной ставки. В целях налогообложения прибыли данная сделка квалифицирована как ФИСС, не обращающаяся на организованном рынке. Расходы по данной сделке Банк принимает в уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ.
В 2010 году Банк досрочно возвращает ранее привлеченные денежные средства в виде синдицированного кредита, сделка хеджирования при этом не расторгается.
Может ли Банк в 2010 г. при отсутствии объекта хеджирования признавать и дальше сделку, заключенную с целью компенсации убытков до даты ее закрытия как сделку хеджирования и принимать убытки в целях налога на прибыль?
II. В соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ с 01 января 2010г. профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При этом согласно п.2 ст.305 НК РФ фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.
Поскольку действие пункта 2 статьи 305 приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно у Банка возникают следующие вопросы.
1. Каким образом Банк может самостоятельно определить расчетную цену по ФИСС, если это процентный своп, исходя из каких критериев?
2. Может ли Банк в 2010 году принять убытки по сделкам ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, если в Учетной политике Банка для целей налогообложения на 2010 год не прописано определение расчетной стоимости по таким сделкам и Банк такую стоимость не определяет?