Департамент банковского аудита об отражении на счетах раздела Г сделок прямого РЕПО

Исходя из информации, приведенной в тексте вопроса, можно сделать вывод о том, что Банк вправе руководствоваться рекомендацией, приведенной в пункте 1 Письма 141-Т, и не  должен отражать рассматриваемую сделку РЕПО на счетах Главы Г.

 

Согласно пункту 1 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ «Договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо)». 

«К договору репо применяются соответственно общие положения Гражданского кодекса Российской Федерации о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей статьи и существу договора репо. При этом продавец по договору репо и покупатель по договору репо признаются продавцами ценных бумаг, которые они должны передать во исполнение обязательств по первой и второй частям договора репо, и покупателями ценных бумаг, которые они должны принять и оплатить во исполнение обязательств по первой и второй частям договора репо» (пункт 21 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ).

Понятие сделки прямого РЕПО приведено в пункте 1 Положения № 329-П: «Для целей настоящего Положения под сделкой прямого РЕПО понимается совершаемая на фондовой бирже сделка по покупке Банком России (продаже кредитной организацией) ценных бумаг (далее - первая часть сделки прямого РЕПО) с обязательством Банка России по обратной продаже (обязательством кредитной организации по обратной покупке) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (далее - вторая часть сделки прямого РЕПО) по истечении определенного условиями такой сделки срока (далее - срок прямого РЕПО) и по определенной условиями такой сделки цене».

К сделкам прямого РЕПО  пунктом 2 Положения № 357-П отнесен  договор РЕПО, заключаемый на рынке государственных ценных бумаг между Банком России (покупатель по договору РЕПО) и кредитной организацией (продавец по договору РЕПО).

 

Таким образом, по своей экономической сути сделка прямого РЕПО представляет собой для продавца ценных бумаг (Банка) займ деньгами, обеспечиваемый передаваемыми покупателю (Банку России) ценными бумагами.

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций передачи в займ ценных бумаг установлен в Приложении 11  «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» к Положению № 302-П (далее по тексту - Положение 11), согласно которому:

«Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания[1], списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги "удерживаемые до погашения") и зачисляются соответственно на балансовые счета N 50118 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания".

«В случае прекращения признания переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету прочих размещенных средств в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги (за исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых до погашения)» (пункт 8.1.2).

Продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем, либо прекращение их признания определяется кредитной организацией – кредитором  по каждому договору с учетом норм пункта 1.5 Приложения 11 (пункт 8.1 Приложения 11), в котором указано, что  «Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги».

Иными словами, бухгалтерский учет операции передачи в займ ценных бумаг зависит от того, будет ли продолжаться или прекращаться признание ценной бумаги.

Пунктом 8.6 Приложения 11 установлено, что «Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется».

 

Однако, порядок бухгалтерского учета в отношении операций РЕПО, в том числе – прямого, нормативными актами Банка России не закреплен.

Согласно пункту 10 Части II Положения № 302-П в Главе Г определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Как указано выше, суть сделки прямого РЕПО представляет собой для продавца ценных бумаг (Банка) займ деньгами, обеспечиваемый передаваемыми покупателю (Банку России) ценными бумагами. Следовательно, на наш взгляд, рассматриваемая операция не подпадает под нормы пункта 10 Части II Положения № 302.

 

Подтверждается мнение консультантов об отсутствии обязанности у Банка по отражению рассматриваемой операции на счетах Главы Г ответом на вопрос 9[2], приведенным в Ответах и разъяснениях Банка России от 31.03.2008г., размещенных на официальном сайте Банка России: «По сделкам купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, заключаемым с 1 января 2008 года, требования и обязательства на счетах главы Г «Срочные сделки» не отражаются, если бухгалтерский учёт сделок ведется в соответствии с пунктом 1 Письма № 141-Т и, соответственно, с приложением "Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа"[3] к Письму № 141-Т.

Письмом № 141-Т Банк России Банк России разъяснил порядок применения норм Положения № 302-П при отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа как двух частей одной сделки:

«Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами, то такие операции рекомендуется отражать в бухгалтерском учете в соответствии с приложением к настоящему письму» (пункт 1). 

«Если из соглашения сторон не вытекает иное, либо отношения сторон не могут быть определены обычаями делового оборота, либо условия договора не позволяют определенно установить его существо в соответствии с пунктами 1 и 2[4] настоящего письма, то такие операции рекомендуется отражать в бухгалтерском учете как две не связанные между собой сделки купли-продажи ценных бумаг в общем порядке в соответствии с приложением 11 к Положению N 302-П» (пункт 3). 

Сделки, срок которых превышает указанное выше количество дней, рекомендуется отражать в соответствии с пунктом 3 настоящего письма» (пункт 4). 

Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального продавца, каковым в данном случае является Банк, ведется в соответствии с Главой 2 Рекомендаций.

 

Исходя из информации, приведенной в тексте вопроса, можно сделать вывод о том, что Банк вправе руководствоваться рекомендацией, приведенной в пункте 1 Письма 141-Т, и не отражать рассматриваемую сделку РЕПО на счетах Главы Г.

1.            Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»; 

2.            Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3.            Положение № 220-П – Положение Банка России от 25.03.2003г. № 220-П «О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;

4.            Положение № 329-П - Положение Банка России от  28.11.2008г. «Об условиях совершения Банком России сделок прямого РЕПО с российскими кредитными организациями на фондовой бирже»; 

5.            Письмо № 141-Т – Письмо Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»;

6.            Ответы и разъяснения Банка России от 31.03.2008г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее – Письмо № 142-Т), размещенные на официальном сайте Банка России 31.03.2008г.