Банковский аудит
Телеграм-канал: Для финансовых организаций12.12.2008
Вопрос:
Т.к. беспоставочный опцион – это двухсторонний контракт, предусматривающий обязанность одной из сторон возместить разность договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре, в случае, если другая сторона реализует свое право требования на возмещение разности договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре. Банк может выступать как покупателем, так и продавцом. Опционный контракт предусматривает возможность одной из сторон отказаться от исполнения сделки, т.е. одна сторона имеет обязательство, а другая право требования.
1 вариант - Банк выступает в качестве покупателя опциона. У Банка возникает право требования возмещения финансового результата по курсовым разницам объема валюты, указанного в договоре, но не возникает обязательств на реализацию этого права. При заключении опционного контракта покупателем опциона перечисляется опционная премия, которая является платой за получение права реализовать или отказаться от исполнения данного контракта.
2 вариант - Банк выступает в качестве продавца опциона. У Банка возникает требование к покупателю на приобретение опциона на величину опционной премии. Основываясь на мотивированном суждении, Банк в данном случае предполагает, что другая сторона воспользуется или не воспользуется правом исполнения опциона.
Вопрос 1-1
Правильно ли мы понимаем, что в данном случае на внебалансовых счетах подлежит отражению только сумма премии (при отсрочке платежа, уплата на дату исполнения опционного контракта), а сам опционный контракт не отражается на счетах бухучета, т.к. не возникает обязательств (есть только право и остается неопределенность в том, что этот опцион будет исполнен)? Валютная позиция не возникает?
Учет сделки по МСФО - возникает ли валютная позиция?
Вопрос 1-2
Следует ли отражать опционный контракт вместе с опционной премией на счетах раздела «Г»? Возникает ли валютная позиция?Если опцион учитывался на счетах внебаланса, при неисполнении опциона, требуется ли пересчитывать валютную позицию за период опционного контракта?
Учет сделки по МСФО?
Подробно
Т.к. беспоставочный опцион – это двухсторонний контракт, предусматривающий обязанность одной из сторон возместить разность договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре, в случае, если другая сторона реализует свое право требования на возмещение разности договорной и текущей рыночной стоимости базового актива, указанного в договоре. Банк может выступать как покупателем, так и продавцом. Опционный контракт предусматривает возможность одной из сторон отказаться от исполнения сделки, т.е. одна сторона имеет обязательство, а другая право требования.
1 вариант - Банк выступает в качестве покупателя опциона. У Банка возникает право требования возмещения финансового результата по курсовым разницам объема валюты, указанного в договоре, но не возникает обязательств на реализацию этого права. При заключении опционного контракта покупателем опциона перечисляется опционная премия, которая является платой за получение права реализовать или отказаться от исполнения данного контракта.
2 вариант - Банк выступает в качестве продавца опциона. У Банка возникает требование к покупателю на приобретение опциона на величину опционной премии. Основываясь на мотивированном суждении, Банк в данном случае предполагает, что другая сторона воспользуется или не воспользуется правом исполнения опциона.
Вопрос 1-1
Правильно ли мы понимаем, что в данном случае на внебалансовых счетах подлежит отражению только сумма премии (при отсрочке платежа, уплата на дату исполнения опционного контракта), а сам опционный контракт не отражается на счетах бухучета, т.к. не возникает обязательств (есть только право и остается неопределенность в том, что этот опцион будет исполнен)? Валютная позиция не возникает?
Учет сделки по МСФО - возникает ли валютная позиция?
Вопрос 1-2
Следует ли отражать опционный контракт вместе с опционной премией на счетах раздела «Г»? Возникает ли валютная позиция?Если опцион учитывался на счетах внебаланса, при неисполнении опциона, требуется ли пересчитывать валютную позицию за период опционного контракта?
Учет сделки по МСФО?
12.12.2008
Вопрос:
В настоящее время законодательством Российской Федерации неоднозначно определен порядок учета расходов для целей исчисления налога на прибыль при выплате выходных пособий работнику в связи с расторжением трудового договора по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ.
Просим разъяснить налоговые и правовые риски при выплате выходных пособий по соглашению сторон, а также возможность выплаты премии вместо выходного пособия, например, за дополнительный объем работы, связанный с выполнением служебных заданий, за сложность, количество, качество и условий выполняемой работы, за вклад работника в достижение высокого хозяйственного результата, за расширение зоны ответственности и т.п.
Подробно
В настоящее время законодательством Российской Федерации неоднозначно определен порядок учета расходов для целей исчисления налога на прибыль при выплате выходных пособий работнику в связи с расторжением трудового договора по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ.
Просим разъяснить налоговые и правовые риски при выплате выходных пособий по соглашению сторон, а также возможность выплаты премии вместо выходного пособия, например, за дополнительный объем работы, связанный с выполнением служебных заданий, за сложность, количество, качество и условий выполняемой работы, за вклад работника в достижение высокого хозяйственного результата, за расширение зоны ответственности и т.п.
12.12.2008
Вопрос:
По договору с организацией-нерезидентом (международное рейтинговое агентство) Банк планирует заказать составление Глобального (международного) и Национального рейтинга. Стоимость услуги складывается из стоимости присвоения рейтинга и ежеквартальных платежей за обновление, поддержание и мониторинг присвоенного рейтинга.
В целях налогообложения прибыли Банк считает, что такие расходы можно признать прочими, документально подтвержденными и экономически оправданными расходами, уменьшающими налоговую базу на основании п.49 ст. 264 НК РФ (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ РФ от 03.10.2008 № 03-03-06/2/135).
В целях налогообложения доходов иностранных организаций, Банк руководствуется нормами ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ, согласно которым иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Т.к. организация-нерезидент оказывает услуги исключительно вне территории РФ, то плата за составление рейтингового заключения, а так же ежеквартальное вознаграждение за обновление, поддержание и мониторинг присвоенных рейтингов не будут являться доходами от источников в РФ.
Просим подтвердить правомерность позиции Банка, а также ответить, должен ли Банк исполнять функции налогового агента по НДС при перечислении контрагенту выше указанного вознаграждения, если виды выплачиваемого вознаграждения не включены в перечень услуг, местом реализации которых признается территория РФ в соответствии с п.4 ст.148 НК РФ.
Подробно
По договору с организацией-нерезидентом (международное рейтинговое агентство) Банк планирует заказать составление Глобального (международного) и Национального рейтинга. Стоимость услуги складывается из стоимости присвоения рейтинга и ежеквартальных платежей за обновление, поддержание и мониторинг присвоенного рейтинга.
В целях налогообложения прибыли Банк считает, что такие расходы можно признать прочими, документально подтвержденными и экономически оправданными расходами, уменьшающими налоговую базу на основании п.49 ст. 264 НК РФ (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ РФ от 03.10.2008 № 03-03-06/2/135).
В целях налогообложения доходов иностранных организаций, Банк руководствуется нормами ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ, согласно которым иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Т.к. организация-нерезидент оказывает услуги исключительно вне территории РФ, то плата за составление рейтингового заключения, а так же ежеквартальное вознаграждение за обновление, поддержание и мониторинг присвоенных рейтингов не будут являться доходами от источников в РФ.
Просим подтвердить правомерность позиции Банка, а также ответить, должен ли Банк исполнять функции налогового агента по НДС при перечислении контрагенту выше указанного вознаграждения, если виды выплачиваемого вознаграждения не включены в перечень услуг, местом реализации которых признается территория РФ в соответствии с п.4 ст.148 НК РФ.
12.12.2008
Вопрос:
1.
Согласно п. 1.1. Положения о порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска № 313-П от 14.11.2008 г. расчет рыночного риска распространяется на ценные бумаги, (долговые, долевые), имеющие текущую (справедливую) стоимость, определяемую в соответствии с требованиями приложения 11 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (Далее – Положение № 313), и приобретенные кредитной организацией с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) либо имеющиеся в наличии для продажи.
Учитывается ли при расчете процентного риска по соответствующему финансовому инструменту сумма начисленного дисконта по данному финансовому инструменту, определенную на дату расчета рыночного риска, при условии, что начисление дисконта осуществляется на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета?
2.
Рассчитывается ли процентный или фондовый риск по финансовым инструментам, определенным как финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным по сделке прямого РЕПО без прекращения признания?
3.
Рассчитывается ли процентный или фондовый риск по финансовым инструментам, полученным по сделкам обратного РЕПО и переданным в полном объеме по сделке прямого РЕПО?
4.
Согласно п.1.4. Положения № 313 «Размер валютного риска (ВР) принимается в расчет величины рыночного риска в случае, когда на дату расчета величины рыночного риска процентное соотношение суммы открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, рассчитываемой в соответствии с Инструкцией Банка России N 124-И, и величины собственных средств (капитала) кредитной организации будет равно или превысит 2 процента. При этом используются данные о сумме открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, отраженной в отчете по форме 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях», установленной приложением 1 к Указанию Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» по состоянию на дату расчета совокупной величины рыночного риска (РР), и величины собственных средств (капитала), рассчитанной по состоянию на последнюю отчетную дату».
При определении процентного соотношения суммы ОВП к величине собственных средств (капитала) на какую дату необходимо учитывать величину собственных средств (капитала) при расчете указанного соотношения не на отчетные даты (внутри месяца)?
Подробно
1.
Согласно п. 1.1. Положения о порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска № 313-П от 14.11.2008 г. расчет рыночного риска распространяется на ценные бумаги, (долговые, долевые), имеющие текущую (справедливую) стоимость, определяемую в соответствии с требованиями приложения 11 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (Далее – Положение № 313), и приобретенные кредитной организацией с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) либо имеющиеся в наличии для продажи.
Учитывается ли при расчете процентного риска по соответствующему финансовому инструменту сумма начисленного дисконта по данному финансовому инструменту, определенную на дату расчета рыночного риска, при условии, что начисление дисконта осуществляется на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета?
2.
Рассчитывается ли процентный или фондовый риск по финансовым инструментам, определенным как финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным по сделке прямого РЕПО без прекращения признания?
3.
Рассчитывается ли процентный или фондовый риск по финансовым инструментам, полученным по сделкам обратного РЕПО и переданным в полном объеме по сделке прямого РЕПО?
4.
Согласно п.1.4. Положения № 313 «Размер валютного риска (ВР) принимается в расчет величины рыночного риска в случае, когда на дату расчета величины рыночного риска процентное соотношение суммы открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, рассчитываемой в соответствии с Инструкцией Банка России N 124-И, и величины собственных средств (капитала) кредитной организации будет равно или превысит 2 процента. При этом используются данные о сумме открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, отраженной в отчете по форме 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях», установленной приложением 1 к Указанию Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» по состоянию на дату расчета совокупной величины рыночного риска (РР), и величины собственных средств (капитала), рассчитанной по состоянию на последнюю отчетную дату».
При определении процентного соотношения суммы ОВП к величине собственных средств (капитала) на какую дату необходимо учитывать величину собственных средств (капитала) при расчете указанного соотношения не на отчетные даты (внутри месяца)?
12.12.2008
Вопрос:
Для обеспечения телефонной связи в арендуемых помещениях Банк заключает договора с оператором связи об оказании услуг телефонной связи, в соответствии с которыми ему выделяются абонентские номера и предоставляется доступ к телефонной сети.
Договора с операторами связи могут заключаться как сроком на 1 год с правом последующей пролонгации, так и могут являться бессрочными, при этом договора аренды помещений также имеют различные сроки действия.
Кроме того, Банк несет расходы на получение сертификатов соответствия операционных касс, сейфовых комнат, сертификатов ЭЦП области действия и т.п., которые имеют конкретные сроки действия, при этом по некоторым сертификатам, выданным на длительный срок, условиями договоров предусмотрено ежегодное внесение оплаты за подтверждение их действия.
Общие правила признания расходов в налоговом учете при методе начисления изложены в пункте 1 статьи 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Действующей с 1 января 2006 г. редакцией абзаца 2 статьи 272 НК РФ установлено, что в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если договор заключен на определенный срок, то расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в налоговом учете необходимо признавать равномерно в течение периода действия такого договора.
В разъяснительных письмах Минфина РФ отмечается, что при отсутствии в условиях договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные при исполнении договора права, результаты работ или оказанных услуг, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае, то есть рекомендуется устанавливать срок, в течение которого понесенные затраты будут равномерно включаться в состав расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако, в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Каким образом подлежат учету в целях налогообложения прибыли подобные затраты:
- единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
- равномерно в течение срока действия договора/установленного срока?
Как следует определять сроки отнесения затрат на расходы при отсутствии в условиях договоров указания на срок и в описанных выше ситуациях?
В какой момент подлежит признанию в составе расходов НДС, уплаченный контрагентам за указанные услуги, при условии, что Банком применяется п. 5 ст. 170 НК РФ?
Просим Вас также разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете указанных расходов.
Подробно
Для обеспечения телефонной связи в арендуемых помещениях Банк заключает договора с оператором связи об оказании услуг телефонной связи, в соответствии с которыми ему выделяются абонентские номера и предоставляется доступ к телефонной сети.
Договора с операторами связи могут заключаться как сроком на 1 год с правом последующей пролонгации, так и могут являться бессрочными, при этом договора аренды помещений также имеют различные сроки действия.
Кроме того, Банк несет расходы на получение сертификатов соответствия операционных касс, сейфовых комнат, сертификатов ЭЦП области действия и т.п., которые имеют конкретные сроки действия, при этом по некоторым сертификатам, выданным на длительный срок, условиями договоров предусмотрено ежегодное внесение оплаты за подтверждение их действия.
Общие правила признания расходов в налоговом учете при методе начисления изложены в пункте 1 статьи 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Действующей с 1 января 2006 г. редакцией абзаца 2 статьи 272 НК РФ установлено, что в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если договор заключен на определенный срок, то расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в налоговом учете необходимо признавать равномерно в течение периода действия такого договора.
В разъяснительных письмах Минфина РФ отмечается, что при отсутствии в условиях договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные при исполнении договора права, результаты работ или оказанных услуг, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае, то есть рекомендуется устанавливать срок, в течение которого понесенные затраты будут равномерно включаться в состав расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако, в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Каким образом подлежат учету в целях налогообложения прибыли подобные затраты:
- единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
- равномерно в течение срока действия договора/установленного срока?
Как следует определять сроки отнесения затрат на расходы при отсутствии в условиях договоров указания на срок и в описанных выше ситуациях?
В какой момент подлежит признанию в составе расходов НДС, уплаченный контрагентам за указанные услуги, при условии, что Банком применяется п. 5 ст. 170 НК РФ?
Просим Вас также разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете указанных расходов.
12.12.2008
Вопрос:
Банк – лизингополучатель, по истечении срока лизинга выкупает предмет лизинга – автомобиль.
В течение действия договора лизинга (25 месяцев) автомобиль учитывался на балансе лизингодателя. Стороны пришли к соглашению, что лизингодатель применяет ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом 3 (Три).
На момент выкупа Банк уплатил все лизинговые платежи и выкупил автомобиль за 3000 руб., в том числе НДС 457,63 руб. Расшифровка лизинговых платежей в договоре не предусмотрена.
Выкупленный автомобиль поставлен на бухгалтерский учет по стоимости приобретения 902 542,37 руб., которая складывается из следующих данных:
- 900 000,00 руб. (без учета НДС) – стоимость автомобиля, учтенная в балансе лизингодателя в соответствии со сведениями о состоянии объекта основных средств на дату передачи (на основании данных продавца по форме ОС-1, раздел 1);
- 2 542, 37 руб. – цена выкупа без НДС.
При переходе автомобиля в собственность Банка в балансе осуществлены бухгалтерские записи:
Дебет 60401 Кредит 60601 на сумму 900 000,00 руб.
Дебет 60701 Кредит 60312 на сумму 2 542,37 руб.
Дебет 60310 Кредит 60312 на сумму 457,63 руб.
Дебет 60401 Кредит 60701 на сумму 2 542,37 руб.
Одновременно автомобиль списан с внебалансового счета 91507.
Принимая во внимание, что остаточная стоимость автомобиля, подлежащая амортизации составляет 2 542,37 руб., правомерно ли установить срок полезного использования для выкупленного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете, исходя из срока полезного использования, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации автомобиля предыдущем собственником, несмотря на то, что в течение этого периода применялась ускоренная амортизация с коэффициентом 3 (Три)?
Какие еще варианты определения срока полезного использования может применить Банк?
Подробно
Банк – лизингополучатель, по истечении срока лизинга выкупает предмет лизинга – автомобиль.
В течение действия договора лизинга (25 месяцев) автомобиль учитывался на балансе лизингодателя. Стороны пришли к соглашению, что лизингодатель применяет ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом 3 (Три).
На момент выкупа Банк уплатил все лизинговые платежи и выкупил автомобиль за 3000 руб., в том числе НДС 457,63 руб. Расшифровка лизинговых платежей в договоре не предусмотрена.
Выкупленный автомобиль поставлен на бухгалтерский учет по стоимости приобретения 902 542,37 руб., которая складывается из следующих данных:
- 900 000,00 руб. (без учета НДС) – стоимость автомобиля, учтенная в балансе лизингодателя в соответствии со сведениями о состоянии объекта основных средств на дату передачи (на основании данных продавца по форме ОС-1, раздел 1);
- 2 542, 37 руб. – цена выкупа без НДС.
При переходе автомобиля в собственность Банка в балансе осуществлены бухгалтерские записи:
Дебет 60401 Кредит 60601 на сумму 900 000,00 руб.
Дебет 60701 Кредит 60312 на сумму 2 542,37 руб.
Дебет 60310 Кредит 60312 на сумму 457,63 руб.
Дебет 60401 Кредит 60701 на сумму 2 542,37 руб.
Одновременно автомобиль списан с внебалансового счета 91507.
Принимая во внимание, что остаточная стоимость автомобиля, подлежащая амортизации составляет 2 542,37 руб., правомерно ли установить срок полезного использования для выкупленного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете, исходя из срока полезного использования, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации автомобиля предыдущем собственником, несмотря на то, что в течение этого периода применялась ускоренная амортизация с коэффициентом 3 (Три)?
Какие еще варианты определения срока полезного использования может применить Банк?
12.12.2008
Вопрос:
Банк осуществляет рефинансирование ипотечных кредитов, приобретая ипотечные кредиты, права требования по которым, могут быть удостоверены, в том числе, и закладными. При возникновении определенных в договоре ситуаций, например, просроченная задолженность, Банк имеет право потребовать досрочного исполнения обязательств по кредиту или обратить взыскание на предмет ипотеки.
Расторжение договоров ипотечного кредитования предусмотрено только по соглашению сторон или в других случаях, предусмотренных договором и действующим законодательством РФ. При нарушении заемщиком ряда условий договора Банк может в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательств по договору.
Статьей 51 Федерального закона «Об ипотеке» предусмотрен судебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество, за исключением случаев, предусмотренных статьей 55 Закона.
В решении суда помимо сумм, подлежащих уплате залогодержателю из стоимости заложенного имущества, способа реализации заложенного имущества и других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54 Федерального закона «Об ипотеке», в некоторых случаях может быть вынесено определение по вопросу о расторжении кредитного договора.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ залог прекращается в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализации оказалась невозможной (пункт 4 статьи 350 ГК РФ).Согласно пункту 5 статьи 350 ГК РФ, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право, при отсутствии иного указания в законе или договоре, получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.
Учитывая общую ситуацию, складывающуюся на российском рынке недвижимости в условиях финансового кризиса, Банком с большой долей вероятности прогнозируется возможность возникновения ситуаций, когда денежных средств, вырученных от реализации предмета залога по ипотечным кредитам, может оказаться недостаточно для погашения всей суммы образовавшейся задолженности заемщика, а именно, пеней, штрафов, процентов и суммы основного долга по кредиту.При этом, если руководствоваться принципом экономической оправданности понесенных расходов, в ряде случае дальнейшее судебные иски могут оказаться нецелесообразными в виду несопоставимости судебных издержек и суммы, возможной к получению от реализации прочего имущества.
При анализе различных аспектов, связанных с налогообложением операций с правами требования по кредитам, Банком комплексно рассматриваются налоговые риски и последствия признания убытков по операциям реализации прав требования как финансовой услуги.
Право требования по кредиту, будучи правом имущественным, является одной из форм имущества организации (ст. 128, 132 ГК РФ). По договору цессии первоначальный кредитор реализует имущественные права, а новый кредитор приобретает их. При этом, к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п.4 ст.454 ГК РФ).
В связи с этим просим Вас дать разъяснения по вопросам бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с погашением указанных прав требований по ипотечным кредитам.
В связи с внесением изменений в пункт 2 статьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ, просим Вас также дать разъяснение по вопросу признания в налоговом учете убытков от реализации права требования как финансовой услуги.
Подробно
Банк осуществляет рефинансирование ипотечных кредитов, приобретая ипотечные кредиты, права требования по которым, могут быть удостоверены, в том числе, и закладными. При возникновении определенных в договоре ситуаций, например, просроченная задолженность, Банк имеет право потребовать досрочного исполнения обязательств по кредиту или обратить взыскание на предмет ипотеки.
Расторжение договоров ипотечного кредитования предусмотрено только по соглашению сторон или в других случаях, предусмотренных договором и действующим законодательством РФ. При нарушении заемщиком ряда условий договора Банк может в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательств по договору.
Статьей 51 Федерального закона «Об ипотеке» предусмотрен судебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество, за исключением случаев, предусмотренных статьей 55 Закона.
В решении суда помимо сумм, подлежащих уплате залогодержателю из стоимости заложенного имущества, способа реализации заложенного имущества и других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54 Федерального закона «Об ипотеке», в некоторых случаях может быть вынесено определение по вопросу о расторжении кредитного договора.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ залог прекращается в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализации оказалась невозможной (пункт 4 статьи 350 ГК РФ).Согласно пункту 5 статьи 350 ГК РФ, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право, при отсутствии иного указания в законе или договоре, получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.
Учитывая общую ситуацию, складывающуюся на российском рынке недвижимости в условиях финансового кризиса, Банком с большой долей вероятности прогнозируется возможность возникновения ситуаций, когда денежных средств, вырученных от реализации предмета залога по ипотечным кредитам, может оказаться недостаточно для погашения всей суммы образовавшейся задолженности заемщика, а именно, пеней, штрафов, процентов и суммы основного долга по кредиту.При этом, если руководствоваться принципом экономической оправданности понесенных расходов, в ряде случае дальнейшее судебные иски могут оказаться нецелесообразными в виду несопоставимости судебных издержек и суммы, возможной к получению от реализации прочего имущества.
При анализе различных аспектов, связанных с налогообложением операций с правами требования по кредитам, Банком комплексно рассматриваются налоговые риски и последствия признания убытков по операциям реализации прав требования как финансовой услуги.
Право требования по кредиту, будучи правом имущественным, является одной из форм имущества организации (ст. 128, 132 ГК РФ). По договору цессии первоначальный кредитор реализует имущественные права, а новый кредитор приобретает их. При этом, к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п.4 ст.454 ГК РФ).
В связи с этим просим Вас дать разъяснения по вопросам бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с погашением указанных прав требований по ипотечным кредитам.
В связи с внесением изменений в пункт 2 статьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ, просим Вас также дать разъяснение по вопросу признания в налоговом учете убытков от реализации права требования как финансовой услуги.
05.12.2008
Вопрос:
Банк для участия в торгах на ММВБ, в соответствии с правилами ведения торгов, резервирует определенные суммы в рублях и долларах США в ЗАО АКБ «НКЦ» и отражает их на отдельных лицевых счетах «Расчеты по сделкам на ММВБ с ЗАО АКБ «НКЦ» балансового счета № 47404.
Просим пояснить, рассматриваются ли вышеуказанные средства в качестве базы для расчета резерва, и дать ссылку на соответствующий нормативный документ?
Подробно
Банк для участия в торгах на ММВБ, в соответствии с правилами ведения торгов, резервирует определенные суммы в рублях и долларах США в ЗАО АКБ «НКЦ» и отражает их на отдельных лицевых счетах «Расчеты по сделкам на ММВБ с ЗАО АКБ «НКЦ» балансового счета № 47404.
Просим пояснить, рассматриваются ли вышеуказанные средства в качестве базы для расчета резерва, и дать ссылку на соответствующий нормативный документ?
05.12.2008
Вопрос:
Банк просит разъяснить порядок отражения сумм комиссионных вознаграждений, получаемых от клиентов Банка в соответствии с утвержденными Тарифами и заключенными Договорами, изложенный в Информационном сообщении ЦБ РФ от 26 ноября 2007 года «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008г. Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и письма Банка России от 7 сентября 2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» » и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее - письмо № 142-Т» (ответ на вопрос 5).
Правильно ли будет для расчетов с клиентами Банка при зачислении (начислении) сумм комиссионных вознаграждений, с учетом экономической сущности получаемых доходов, использовать следующие парные балансовые счета:
• 47422 «Обязательства по прочим операциям »/47423 «Требования по прочим операциям» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам доходов от банковских операций и других сделок, а также операционных доходов от банковской деятельности (разделы 2, 3 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, не облагаемых НДС);
• 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»/60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам других операционных доходов (раздел 6 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, облагаемых НДС);
• 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»/60323 «Расчеты с прочими дебиторами» -для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам прочих доходов (раздел 7 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках») (т.е доходов, облагаемых НДС).
Подробно
Банк просит разъяснить порядок отражения сумм комиссионных вознаграждений, получаемых от клиентов Банка в соответствии с утвержденными Тарифами и заключенными Договорами, изложенный в Информационном сообщении ЦБ РФ от 26 ноября 2007 года «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008г. Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и письма Банка России от 7 сентября 2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П «О правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» » и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее - письмо № 142-Т» (ответ на вопрос 5).
Правильно ли будет для расчетов с клиентами Банка при зачислении (начислении) сумм комиссионных вознаграждений, с учетом экономической сущности получаемых доходов, использовать следующие парные балансовые счета:
• 47422 «Обязательства по прочим операциям »/47423 «Требования по прочим операциям» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам доходов от банковских операций и других сделок, а также операционных доходов от банковской деятельности (разделы 2, 3 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, не облагаемых НДС);
• 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»/60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам других операционных доходов (раздел 6 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках»), (т.е доходов, облагаемых НДС);
• 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»/60323 «Расчеты с прочими дебиторами» -для учета сумм комиссий, отражаемых в последствии по символам прочих доходов (раздел 7 главы I «Доходы» Отчета «О прибылях и убытках») (т.е доходов, облагаемых НДС).
05.12.2008
Вопрос:
Общее собрание учредителей Банка (Общество с ограниченной ответственностью) решило нераспределенную прибыль, полученную за несколько лет, и с которой Банком уплачен налог на прибыль, направить на увеличение уставного капитала Банка.Возникает ли в этом случае у участников Банка внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль, в размере увеличения номинальной стоимости доли участника без увеличения размера доли, и будет ли он облагаться у участников налогом на прибыль?
Подробно
Общее собрание учредителей Банка (Общество с ограниченной ответственностью) решило нераспределенную прибыль, полученную за несколько лет, и с которой Банком уплачен налог на прибыль, направить на увеличение уставного капитала Банка.Возникает ли в этом случае у участников Банка внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль, в размере увеличения номинальной стоимости доли участника без увеличения размера доли, и будет ли он облагаться у участников налогом на прибыль?
05.12.2008
Вопрос:
В соответствии с Указанием Банка России № 2129-У от 17.11.2008 г. Банк намерен переклассифицировать Облигации Федерального Займа, находящиеся в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и числящиеся на балансовом счёте 50104, в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на балансовый счёт 50305.
В таком случае в соответствии с инструкцией Банка России № 110-И от 16.01.2004 г. данный актив не входит в расчёт Лам, не входит в расчёт Лат, если его срок до погашения превышает 30 дней, а также не входит в расчёт Крд.
Каким образом учитывать ОФЗ, числящиеся на балансовом счёте 50305 «удерживаемые до погашения» сроком до погашения свыше 30 дней, которые являются ликвидными по своей сути с возможностью их реализации в течение 7-10 дней, при расчёте обязательных нормативов ликвидности Н2, Н3 и Н4?
Подробно
В соответствии с Указанием Банка России № 2129-У от 17.11.2008 г. Банк намерен переклассифицировать Облигации Федерального Займа, находящиеся в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и числящиеся на балансовом счёте 50104, в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на балансовый счёт 50305.
В таком случае в соответствии с инструкцией Банка России № 110-И от 16.01.2004 г. данный актив не входит в расчёт Лам, не входит в расчёт Лат, если его срок до погашения превышает 30 дней, а также не входит в расчёт Крд.
Каким образом учитывать ОФЗ, числящиеся на балансовом счёте 50305 «удерживаемые до погашения» сроком до погашения свыше 30 дней, которые являются ликвидными по своей сути с возможностью их реализации в течение 7-10 дней, при расчёте обязательных нормативов ликвидности Н2, Н3 и Н4?
05.12.2008
Вопрос:
Банк направил в инспекцию ФНС РФ по месту своей регистрации письмо с просьбой произвести в соответствии с п. 4 и п. 14 ст. 78 НК РФ зачет излишне перечисленных банком, как налоговым агентом, сумм по налогу на доходы физических лиц (проценты по вкладам в банке) в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 35%. Излишнее перечисление возникло в результате возврата банком НДФЛ по заявлению физических лиц в соответствии с п.1 ст. 231 НК РФ. Возврат произведен по результатам перерасчета процентов по пониженной ставке при досрочном расторжении договора срочного банковского вклада.
Инспекция ФНС ответила отказом произвести зачет (или возврат) излишне перечисленных сумм по налогу на доходы физических лиц, мотивируя свое решение отсутствием механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту. Было предложено решить проблему в судебном порядке, т.к. зачет (возврат), по мнению должностных лиц инспекции, может быть произведен только по решению суда.
Насколько обоснован отказ налоговых органов в проведении зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту на основании его заявления (п.14 ст.78 НК РФ), тем более, что по разъяснению компетентных ведомств, такая процедура возможна, т.к. предусмотрена Налоговым Кодексом (Письмо ФНС от 03.09.2008 № 03-04-06-01/331, Письмо Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/308).
Подробно
Банк направил в инспекцию ФНС РФ по месту своей регистрации письмо с просьбой произвести в соответствии с п. 4 и п. 14 ст. 78 НК РФ зачет излишне перечисленных банком, как налоговым агентом, сумм по налогу на доходы физических лиц (проценты по вкладам в банке) в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 35%. Излишнее перечисление возникло в результате возврата банком НДФЛ по заявлению физических лиц в соответствии с п.1 ст. 231 НК РФ. Возврат произведен по результатам перерасчета процентов по пониженной ставке при досрочном расторжении договора срочного банковского вклада.
Инспекция ФНС ответила отказом произвести зачет (или возврат) излишне перечисленных сумм по налогу на доходы физических лиц, мотивируя свое решение отсутствием механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту. Было предложено решить проблему в судебном порядке, т.к. зачет (возврат), по мнению должностных лиц инспекции, может быть произведен только по решению суда.
Насколько обоснован отказ налоговых органов в проведении зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту на основании его заявления (п.14 ст.78 НК РФ), тем более, что по разъяснению компетентных ведомств, такая процедура возможна, т.к. предусмотрена Налоговым Кодексом (Письмо ФНС от 03.09.2008 № 03-04-06-01/331, Письмо Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/308).
01.12.2008
Вопрос:
В соответствии с Договором об отступном обязательства заемщика перед Банком прекращаются предоставлением отступного в виде имущества. Полученное имущество Банк не будет использовать для осуществления своей деятельности, в дальнейшем планируется его продажа.
Согласно учетной политике для целей исчисления НДС Банк применяет норму пункта 5 статьи 170 НК РФ, то есть всю сумму налога, полученную по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивает в бюджет, а суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 21 октября 2008 г. N 03-07-05/41 по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при реализации имущества сообщает, что банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенному имуществу, как используемому для осуществления производственной деятельности, так и предназначенному для перепродажи, в стоимости имущества не учитывают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.
Поэтому, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база при реализации имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества, не определяется.
Однако, ранее, в Письме от 31 мая 2007 г. N 03-07-05/30, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, высказал иное мнение.
На основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков. Поэтому в отношении имущества, не используемого в банковской деятельности, суммы налога на добавленную стоимость учитываются в стоимости такого имущества.
Таким образом, при реализации банком имущества, не используемого в банковской деятельности, а также при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном пунктом 3 ст. 154 НК РФ.
Просим Вас разъяснить какой порядок исчисления налога на добавленную стоимость применяется при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита?
Подробно
В соответствии с Договором об отступном обязательства заемщика перед Банком прекращаются предоставлением отступного в виде имущества. Полученное имущество Банк не будет использовать для осуществления своей деятельности, в дальнейшем планируется его продажа.
Согласно учетной политике для целей исчисления НДС Банк применяет норму пункта 5 статьи 170 НК РФ, то есть всю сумму налога, полученную по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивает в бюджет, а суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 21 октября 2008 г. N 03-07-05/41 по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при реализации имущества сообщает, что банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенному имуществу, как используемому для осуществления производственной деятельности, так и предназначенному для перепродажи, в стоимости имущества не учитывают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.
Поэтому, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база при реализации имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества, не определяется.
Однако, ранее, в Письме от 31 мая 2007 г. N 03-07-05/30, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, высказал иное мнение.
На основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков. Поэтому в отношении имущества, не используемого в банковской деятельности, суммы налога на добавленную стоимость учитываются в стоимости такого имущества.
Таким образом, при реализации банком имущества, не используемого в банковской деятельности, а также при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном пунктом 3 ст. 154 НК РФ.
Просим Вас разъяснить какой порядок исчисления налога на добавленную стоимость применяется при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита?
01.12.2008
Вопрос:
Филиалом Банка заключен договор с дизайнерской фирмой на выполнение эскизного дизайн-проекта интерьера помещения планирующегося к открытию дополнительного офиса.
После согласования эскизного дизайн-проекта будут заключены:
- договор аренды помещения, в котором будет располагаться дополнительный офис,
- договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с утвержденным дизайн-проектом.
В настоящее время работы по выполнению эскизного дизайн-проекта закончены и руководством Банка принят разработанный эскиз для выполнения ремонтных работ.
Кроме того, возможно, что в виду сложившейся экономической ситуации, будет принято решение отложить на неопределенное время открытие дополнительного офиса филиала. В этом случае, договор аренды помещения, в котором предполагалось разместить дополнительный офис, договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с утвержденным дизайн-проектом, не будут заключены.
Вправе ли филиал отнести затраты по разработке дизайн-проекта на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, если да, то по какой статье и в какой момент?
Вправе ли филиал отнести затраты по разработке дизайн-проекта на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в описанной выше ситуации, когда открытие дополнительного офиса в ближайшее время не предвидится?
Подробно
Филиалом Банка заключен договор с дизайнерской фирмой на выполнение эскизного дизайн-проекта интерьера помещения планирующегося к открытию дополнительного офиса.
После согласования эскизного дизайн-проекта будут заключены:
- договор аренды помещения, в котором будет располагаться дополнительный офис,
- договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с утвержденным дизайн-проектом.
В настоящее время работы по выполнению эскизного дизайн-проекта закончены и руководством Банка принят разработанный эскиз для выполнения ремонтных работ.
Кроме того, возможно, что в виду сложившейся экономической ситуации, будет принято решение отложить на неопределенное время открытие дополнительного офиса филиала. В этом случае, договор аренды помещения, в котором предполагалось разместить дополнительный офис, договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с утвержденным дизайн-проектом, не будут заключены.
Вправе ли филиал отнести затраты по разработке дизайн-проекта на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, если да, то по какой статье и в какой момент?
Вправе ли филиал отнести затраты по разработке дизайн-проекта на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в описанной выше ситуации, когда открытие дополнительного офиса в ближайшее время не предвидится?
01.12.2008
Вопрос:
Банк арендует нежилые помещения у собственника нежилых помещений во вновь построенном завершенным строительством объекте.
Для размещения вновь открываемого обособленного подразделения (филиала) в соответствии с условиями заключаемого договора Арендатор производит оснащение офисных помещений всеми необходимыми системами: вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, выч.сетью, кассовыми узлами.
В перечень ремонтных работ в арендуемых помещениях входят также строительные работы по устройству стен и перегородок, отделочные работы, оборудование водоснабжения и д.р.
Капитальные вложения Арендатора в виде систем (вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, выч.сеть, кассовый узел) по условиям договора аренды не возмещаются Арендодателем, поэтому учитываются банком в налоговом учете как неотделимые улучшения на основании формам КС-2 и КС-3.
1.
C какого момента банк имеет право начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, если работы сданы Подрядчиком и приняты банком:
- с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания актов КС-2 и КС-3.
- с даты введения в эксплуатацию систем на основании Акта ввода в эксплуатацию по форме ОС-1
- с даты регистрации филиала и присвоения номера в книге регистрации кредитных организаций
2.
Поскольку арендуется вновь построенный завершенным строительством объект, относятся ли строительные работы по устройству стен и перегородок, отделочные работы, оборудование водоснабжения и др. к ремонтным работам, учитываемым в составе расходов при исчислении налога на прибыль и в каком порядке.
3.
Имеет ли право банк произведенные затраты по оснащению и ремонту арендуемых нежилых помещений, включая суммы арендной платы, перечисленной Арендодателю за время проведения ремонтных работ отнести в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в случае принятия решения о расторжении договора аренды и регистрации подразделения (филиала или допофиса) по местонахождению другого объекта, где предполагается его размещение. По условиям договора аренды в случае расторжения неотделимых улучшений и стоимости ремонтных работ не производится.
Подробно
Банк арендует нежилые помещения у собственника нежилых помещений во вновь построенном завершенным строительством объекте.
Для размещения вновь открываемого обособленного подразделения (филиала) в соответствии с условиями заключаемого договора Арендатор производит оснащение офисных помещений всеми необходимыми системами: вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, выч.сетью, кассовыми узлами.
В перечень ремонтных работ в арендуемых помещениях входят также строительные работы по устройству стен и перегородок, отделочные работы, оборудование водоснабжения и д.р.
Капитальные вложения Арендатора в виде систем (вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, выч.сеть, кассовый узел) по условиям договора аренды не возмещаются Арендодателем, поэтому учитываются банком в налоговом учете как неотделимые улучшения на основании формам КС-2 и КС-3.
1.
C какого момента банк имеет право начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, если работы сданы Подрядчиком и приняты банком:
- с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания актов КС-2 и КС-3.
- с даты введения в эксплуатацию систем на основании Акта ввода в эксплуатацию по форме ОС-1
- с даты регистрации филиала и присвоения номера в книге регистрации кредитных организаций
2.
Поскольку арендуется вновь построенный завершенным строительством объект, относятся ли строительные работы по устройству стен и перегородок, отделочные работы, оборудование водоснабжения и др. к ремонтным работам, учитываемым в составе расходов при исчислении налога на прибыль и в каком порядке.
3.
Имеет ли право банк произведенные затраты по оснащению и ремонту арендуемых нежилых помещений, включая суммы арендной платы, перечисленной Арендодателю за время проведения ремонтных работ отнести в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в случае принятия решения о расторжении договора аренды и регистрации подразделения (филиала или допофиса) по местонахождению другого объекта, где предполагается его размещение. По условиям договора аренды в случае расторжения неотделимых улучшений и стоимости ремонтных работ не производится.
01.12.2008
Вопрос:
Банк заключил дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудниками, в котором предусмотрена обязанность работодателя выплатить единовременное вознаграждение работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон (п.1. ст.77 Трудового Кодекса РФ).
В дополнительном соглашении к трудовому договору предусмотрен следующий пункт:
«Банк обязуется произвести оформление увольнения работника и выплатить ему заработную плату, выплаты и компенсации, предусмотренные Трудовым договором и законодательством Российской Федерации, а также единовременное вознаграждение в последний день работы Работника».
Согласно ст. 255 Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Кроме того, перечень расходов на оплату труда, предусмотренный статьей 255 НК РФ, является открытым.
При этом соответствии со статьей 57 Трудового Кодекса РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
На основании вышеизложенного, просим высказать мнение по следующим вопросам:
• может ли Банк учесть сумму в виде единовременного вознаграждения, выплачиваемого работнику при прекращении трудового договора, в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если эта обязанность работодателя закреплена в дополнительном соглашении к трудовому договору?
• подлежит ли указанное единовременное вознаграждение обложению ЕСН, НДФЛ?
• применяется ли районный коэффициент к выплате в виде единовременного вознаграждения работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
Подробно
Банк заключил дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудниками, в котором предусмотрена обязанность работодателя выплатить единовременное вознаграждение работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон (п.1. ст.77 Трудового Кодекса РФ).
В дополнительном соглашении к трудовому договору предусмотрен следующий пункт:
«Банк обязуется произвести оформление увольнения работника и выплатить ему заработную плату, выплаты и компенсации, предусмотренные Трудовым договором и законодательством Российской Федерации, а также единовременное вознаграждение в последний день работы Работника».
Согласно ст. 255 Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Кроме того, перечень расходов на оплату труда, предусмотренный статьей 255 НК РФ, является открытым.
При этом соответствии со статьей 57 Трудового Кодекса РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
На основании вышеизложенного, просим высказать мнение по следующим вопросам:
• может ли Банк учесть сумму в виде единовременного вознаграждения, выплачиваемого работнику при прекращении трудового договора, в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если эта обязанность работодателя закреплена в дополнительном соглашении к трудовому договору?
• подлежит ли указанное единовременное вознаграждение обложению ЕСН, НДФЛ?
• применяется ли районный коэффициент к выплате в виде единовременного вознаграждения работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
01.12.2008
Вопрос:
Банк, зарегистрированный в Московской области (фактический адрес Головного офиса совпадает с его юридическим адресом), арендовал на длительный срок в г. Москве помещение с целью оборудования дополнительных рабочих мест для сотрудников Головного офиса (без образования в дальнейшем по этому адресу ДО), т.к. площадей по основному месту нахождения Банка (Московская область) недостаточно. При этом Банк уже имеет на территории г. Москвы зарегистрированные в установленном порядке Дополнительные офисы по другим адресам.
Согласно нормам НК РФ (п.2 ст. 11, п.2 ст. 288)
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;
место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Означает ли это, что Банк обязан обеспечить расчет доли прибыли, подлежащей уплате в бюджет г. Москвы, с учетом остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников, фактически относящихся к части Головного офиса Банка, расположенного в г. Москва в арендованном помещении. Или остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников, приходящаяся на часть Головного офиса, расположенного в г. Москва, может быть включена в расчет доли прибыли для уплаты в бюджет Московской области.
Подробно
Банк, зарегистрированный в Московской области (фактический адрес Головного офиса совпадает с его юридическим адресом), арендовал на длительный срок в г. Москве помещение с целью оборудования дополнительных рабочих мест для сотрудников Головного офиса (без образования в дальнейшем по этому адресу ДО), т.к. площадей по основному месту нахождения Банка (Московская область) недостаточно. При этом Банк уже имеет на территории г. Москвы зарегистрированные в установленном порядке Дополнительные офисы по другим адресам.
Согласно нормам НК РФ (п.2 ст. 11, п.2 ст. 288)
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;
место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Означает ли это, что Банк обязан обеспечить расчет доли прибыли, подлежащей уплате в бюджет г. Москвы, с учетом остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников, фактически относящихся к части Головного офиса Банка, расположенного в г. Москва в арендованном помещении. Или остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников, приходящаяся на часть Головного офиса, расположенного в г. Москва, может быть включена в расчет доли прибыли для уплаты в бюджет Московской области.
01.12.2008
Вопрос:
Физическое лицо заключило с Банком договор на брокерское обслуживание, в рамках которого Банк выплачивает доход физическому лицу по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Налогового Кодекса РФ.
Кроме того п. 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
На основании вышеизложенного, просим разъяснить, может ли Банк при фактической выплате денежных средств физическому лицу в рамках договора на брокерское обслуживание по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги применить норму п. 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ, в случае если удерживаемая сумма налога превысит 50 процентов суммы выплаты физическому лицу.
Подробно
Физическое лицо заключило с Банком договор на брокерское обслуживание, в рамках которого Банк выплачивает доход физическому лицу по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Налогового Кодекса РФ.
Кроме того п. 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
На основании вышеизложенного, просим разъяснить, может ли Банк при фактической выплате денежных средств физическому лицу в рамках договора на брокерское обслуживание по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги применить норму п. 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ, в случае если удерживаемая сумма налога превысит 50 процентов суммы выплаты физическому лицу.
01.12.2008
Вопрос:
Для размещения рекламы Банк заключает договор на аренду рекламного щита.
Как правильно учесть расходы по данному договору (как рекламу или аренду) по бухгалтерскому и налоговому учету.
Подробно
Для размещения рекламы Банк заключает договор на аренду рекламного щита.
Как правильно учесть расходы по данному договору (как рекламу или аренду) по бухгалтерскому и налоговому учету.
01.12.2008
Вопрос:
Банк, сдавая в аренду юридическим и физическим лицам индивидуальные банковские сейфы, предоставляет арендатору кроме основной услуги (индивидуальный банковский сейф) дополнительные услуги, в частности, услугу по пересчету и упаковке денежных знаков.
Следует ли такую комиссию за дополнительные услуги по пересчету и упаковке денежных знаков признавать объектом обложения НДС, или она не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 3 п.3 ст.149 НК РФ как комиссия за кассовое обслуживание физических и юридических лиц.
Подробно
Банк, сдавая в аренду юридическим и физическим лицам индивидуальные банковские сейфы, предоставляет арендатору кроме основной услуги (индивидуальный банковский сейф) дополнительные услуги, в частности, услугу по пересчету и упаковке денежных знаков.
Следует ли такую комиссию за дополнительные услуги по пересчету и упаковке денежных знаков признавать объектом обложения НДС, или она не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 3 п.3 ст.149 НК РФ как комиссия за кассовое обслуживание физических и юридических лиц.
01.12.2008
Вопрос:
Банк в течение 2007-2008 годов приобретал нежилые помещения для размещения в них филиалов и дополнительных офисов.На 01.01.2008 г. была проведена переоценка объектов недвижимости, числящихся на балансе на 31.12.2006 года.
При принятии решения о переоценке по состоянию на 01.01.2009 г. основных средств, входящих в однородную группу объектов и определения критерия существенности возникли вопросы относительно Порядка проведения переоценки основных средств.
1. Какую стоимость объекта по отчету оценки необходимо взять за основу, с учетом НДС или без него для определения критерия существенности и расчета отклонения балансовой стоимости объектов недвижимости от рыночной оценки?
Для определения рыночной цены объектов недвижимости привлекается независимый оценщик. Стоимость объекта недвижимости согласно отчету оценщика указана с учетом НДС.
Объекты недвижимости приобретались Банком, как с НДС, так и без него.
2. Какое отклонение учетной стоимости от рыночной признается существенным?
3. Для расчета отклонения, учитываются ли объекты недвижимости, приобретенные в 2008 году, или в расчет включаются только объекты, числящиеся в балансе по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года (31 декабря 2007 года).
Подробно
Банк в течение 2007-2008 годов приобретал нежилые помещения для размещения в них филиалов и дополнительных офисов.На 01.01.2008 г. была проведена переоценка объектов недвижимости, числящихся на балансе на 31.12.2006 года.
При принятии решения о переоценке по состоянию на 01.01.2009 г. основных средств, входящих в однородную группу объектов и определения критерия существенности возникли вопросы относительно Порядка проведения переоценки основных средств.
1. Какую стоимость объекта по отчету оценки необходимо взять за основу, с учетом НДС или без него для определения критерия существенности и расчета отклонения балансовой стоимости объектов недвижимости от рыночной оценки?
Для определения рыночной цены объектов недвижимости привлекается независимый оценщик. Стоимость объекта недвижимости согласно отчету оценщика указана с учетом НДС.
Объекты недвижимости приобретались Банком, как с НДС, так и без него.
2. Какое отклонение учетной стоимости от рыночной признается существенным?
3. Для расчета отклонения, учитываются ли объекты недвижимости, приобретенные в 2008 году, или в расчет включаются только объекты, числящиеся в балансе по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года (31 декабря 2007 года).
01.12.2008
Вопрос:
Банк для работы приобретает программные продукты, которые в целях налогового учета признаются на расходы равномерно в соответствии со сроками, установленными учетной политикой банка и договорами на приобретение программ.
В учетной политике Банка для целей применения налога на добавленную стоимость закреплено условие п.5 ст.170 НК РФ - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включается в затраты и принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. Данные суммы НДС учитываются по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Существует две противоположные точки зрения налоговых органов на дату признания расходов в виде НДС, уплаченного по приобретенным программным продуктам:
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007г. № 03-03-06/2/10 говорится, что «…суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС…».
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2008г. № 03-03-06/2/141 говорится, что «…суммы НДС, уплаченные по приобретаемым программным продуктам, включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, равномерно по мере списания расходов на приобретение программных продуктов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.…».
Может ли Банк расходы по уплаченному НДС по приобретенным программным продуктам в целях налогообложения принимать единовременно в момент постановки на учет программ либо суммы уплаченного НДС должны признаваться на расходы равномерно в течение срока списания программных продуктов?
Подробно
Банк для работы приобретает программные продукты, которые в целях налогового учета признаются на расходы равномерно в соответствии со сроками, установленными учетной политикой банка и договорами на приобретение программ.
В учетной политике Банка для целей применения налога на добавленную стоимость закреплено условие п.5 ст.170 НК РФ - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включается в затраты и принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. Данные суммы НДС учитываются по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Существует две противоположные точки зрения налоговых органов на дату признания расходов в виде НДС, уплаченного по приобретенным программным продуктам:
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007г. № 03-03-06/2/10 говорится, что «…суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС…».
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2008г. № 03-03-06/2/141 говорится, что «…суммы НДС, уплаченные по приобретаемым программным продуктам, включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, равномерно по мере списания расходов на приобретение программных продуктов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.…».
Может ли Банк расходы по уплаченному НДС по приобретенным программным продуктам в целях налогообложения принимать единовременно в момент постановки на учет программ либо суммы уплаченного НДС должны признаваться на расходы равномерно в течение срока списания программных продуктов?
21.11.2008
Вопрос:
Банк в рамках договора о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг за вознаграждение совершает по поручению физического лица операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В соответствии с п. 6 ст. 214.1 НК РФ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
До 01.01.2008 г. порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на то Правительством Российской Федерации. (ФСФР России).
Исходя из вышеизложенного, просим Вас высказать мнение относительно критериев отнесения срочных сделок клиентов - физических лиц, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, в целях применения положений п.6. ст. 214.1 НК РФ.
Подробно
Банк в рамках договора о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг за вознаграждение совершает по поручению физического лица операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В соответствии с п. 6 ст. 214.1 НК РФ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
До 01.01.2008 г. порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на то Правительством Российской Федерации. (ФСФР России).
Исходя из вышеизложенного, просим Вас высказать мнение относительно критериев отнесения срочных сделок клиентов - физических лиц, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, в целях применения положений п.6. ст. 214.1 НК РФ.
21.11.2008
Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и определяющие доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг. Резервы создаются и корректируются в порядке, определенном в абзацах 3-5 ст.300 НК РФ.
В портфеле ценных бумаг банка имеются бумаги с амортизацией долга, эмитированные субъектами РФ и отвечающие требованиям ст. 300 НК РФ для целей формирования резервов под обесценение таких бумаг.
Погашение части номинальной стоимости бумаг (промежуточные выплаты) рассматривается налоговыми органами как имущество, полученное в порядке предварительной оплаты, и не учитывается как реализация ценной бумаги при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль по бумагам с амортизацией долга формируется на дату окончательного погашения номинальной стоимости или реализации бумаги (Письмо Минфина РФ от 18.12.2008 № 03-03-05/272).
Т.к. бумаги с частичной амортизацией долга не признаются выбывшими до полного погашения их номинальной стоимости (или реализации), означает ли это, что созданный резерв по таким бумагам корректируется только в случае изменения их котировок на организованном рынке или в случае реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, под обесценение которых резерв был создан.
Подробно
Описание ситуации.
Согласно ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и определяющие доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг. Резервы создаются и корректируются в порядке, определенном в абзацах 3-5 ст.300 НК РФ.
В портфеле ценных бумаг банка имеются бумаги с амортизацией долга, эмитированные субъектами РФ и отвечающие требованиям ст. 300 НК РФ для целей формирования резервов под обесценение таких бумаг.
Погашение части номинальной стоимости бумаг (промежуточные выплаты) рассматривается налоговыми органами как имущество, полученное в порядке предварительной оплаты, и не учитывается как реализация ценной бумаги при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль по бумагам с амортизацией долга формируется на дату окончательного погашения номинальной стоимости или реализации бумаги (Письмо Минфина РФ от 18.12.2008 № 03-03-05/272).
Т.к. бумаги с частичной амортизацией долга не признаются выбывшими до полного погашения их номинальной стоимости (или реализации), означает ли это, что созданный резерв по таким бумагам корректируется только в случае изменения их котировок на организованном рынке или в случае реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, под обесценение которых резерв был создан.
21.11.2008
Вопрос:
Филиал Банка приобрел банкомат, подлежащий установке в стене арендованного помещения, для обслуживания клиентов со стороны улицы.
В соответствии с утвержденной сметой для установки банкомата необходимо произвести следующие работы:
- пробивку проема в конструкциях из кирпича,
- обрамление проема,
- монтаж ограждающих конструкций стен из профилированного листа,
- монтаж дверки,
- прокладку провода в коробах.
Каким образом следует квалифицировать произведенные расходы - как расходы по монтажу банкомата, относящиеся на увеличение стоимости вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, или же как капитальные вложения в арендуемое помещение в виде неотделимых улучшений?
Просим Вас разъяснить порядок отражения затрат, связанных с установкой банкомата в стене арендованного помещения, в бухгалтерском и налоговом учете.
Подробно
Филиал Банка приобрел банкомат, подлежащий установке в стене арендованного помещения, для обслуживания клиентов со стороны улицы.
В соответствии с утвержденной сметой для установки банкомата необходимо произвести следующие работы:
- пробивку проема в конструкциях из кирпича,
- обрамление проема,
- монтаж ограждающих конструкций стен из профилированного листа,
- монтаж дверки,
- прокладку провода в коробах.
Каким образом следует квалифицировать произведенные расходы - как расходы по монтажу банкомата, относящиеся на увеличение стоимости вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, или же как капитальные вложения в арендуемое помещение в виде неотделимых улучшений?
Просим Вас разъяснить порядок отражения затрат, связанных с установкой банкомата в стене арендованного помещения, в бухгалтерском и налоговом учете.
21.11.2008
Вопрос:
Клиент Банка на сегодняшний день имеет действующий кредит под залог товаров в обороте со сроком погашения в марте 2009 года с ежемесячной уплатой процентов.
По результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности установлено, что предмет обеспечения полностью утрачен, что подтверждено актом проверки. До последнего момента проценты по ссуде уплачивались своевременно. В сентябре 2008 года проценты погашены частично, ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете и частично вынесены на счет просроченных процентов (бал. сч.45912). Денежные средства на расчетный счет заемщика в нашем банке не поступают. По условиям Кредитного договора Банк имеет право: «Потребовать от Заемщика досрочно возвратить всю сумму кредита и уплатить причитающиеся проценты за пользование кредитом, при этом Банк имеет право в безакцептном порядке списать вышеуказанные средства со счетов заемщика в Банке и в других банках или списывать средства по мере их поступления (в случае недостаточности денежных средств на указанных счетах), а также обратить взыскание на заложенное имущество, в случаях:
а) неисполнения или ненадлежащего исполнения Заемщиком его обязательств по настоящему Договору по погашению кредита и/или уплате процентов;
б) утраты обеспечения или ухудшения его условий по обстоятельствам, за которые Банк не отвечает».
Первого октября заемщику была предъявлена претензия - заменить предмет залога или возвратить всю сумму кредита, а так же уплатить причитающиеся проценты за пользование кредитом в срок до 13 октября 2008 года.
Имеет ли право Банк, в случае не исполнения заемщиком в установленный срок, а именно 13 октября 2008 года, предъявленных требований, вынести на счет просроченных ссуд (бал.сч. 45812) задолженность по кредиту до наступления срока возврата, установленного Кредитным договором (март 2009 года) и обратиться в Арбитражный суд с иском?
Подробно
Клиент Банка на сегодняшний день имеет действующий кредит под залог товаров в обороте со сроком погашения в марте 2009 года с ежемесячной уплатой процентов.
По результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности установлено, что предмет обеспечения полностью утрачен, что подтверждено актом проверки. До последнего момента проценты по ссуде уплачивались своевременно. В сентябре 2008 года проценты погашены частично, ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете и частично вынесены на счет просроченных процентов (бал. сч.45912). Денежные средства на расчетный счет заемщика в нашем банке не поступают. По условиям Кредитного договора Банк имеет право: «Потребовать от Заемщика досрочно возвратить всю сумму кредита и уплатить причитающиеся проценты за пользование кредитом, при этом Банк имеет право в безакцептном порядке списать вышеуказанные средства со счетов заемщика в Банке и в других банках или списывать средства по мере их поступления (в случае недостаточности денежных средств на указанных счетах), а также обратить взыскание на заложенное имущество, в случаях:
а) неисполнения или ненадлежащего исполнения Заемщиком его обязательств по настоящему Договору по погашению кредита и/или уплате процентов;
б) утраты обеспечения или ухудшения его условий по обстоятельствам, за которые Банк не отвечает».
Первого октября заемщику была предъявлена претензия - заменить предмет залога или возвратить всю сумму кредита, а так же уплатить причитающиеся проценты за пользование кредитом в срок до 13 октября 2008 года.
Имеет ли право Банк, в случае не исполнения заемщиком в установленный срок, а именно 13 октября 2008 года, предъявленных требований, вынести на счет просроченных ссуд (бал.сч. 45812) задолженность по кредиту до наступления срока возврата, установленного Кредитным договором (март 2009 года) и обратиться в Арбитражный суд с иском?
21.11.2008
Вопрос:
Банк планирует заключить со своим основным акционером (далее – Учредитель управления) Договор доверительного управления всеми принадлежащими Учредителю управления акциями (контрольный пакет) стороннего банка. Размер вознаграждения предложено установить на уровне – 1 000 рублей в год.
В соответствии с п.2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе, в ряде случаев, проверять правильность применения цен товаров (работ, услуг) по сделкам. Одним из оснований для проверки правильности применения цен являются случаи, когда сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами.
При этом, на наш взгляд, по такого рода услугам достаточно трудно определить рыночную цену, в связи с тем, что каждый такой случай по-своему уникален и ценообразование всегда индивидуально.
Учитывая вышесказанное, просим Вас высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с проверкой налоговыми органами правильности применения размера вознаграждения Банка по Договору доверительного управления.
Подробно
Банк планирует заключить со своим основным акционером (далее – Учредитель управления) Договор доверительного управления всеми принадлежащими Учредителю управления акциями (контрольный пакет) стороннего банка. Размер вознаграждения предложено установить на уровне – 1 000 рублей в год.
В соответствии с п.2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе, в ряде случаев, проверять правильность применения цен товаров (работ, услуг) по сделкам. Одним из оснований для проверки правильности применения цен являются случаи, когда сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами.
При этом, на наш взгляд, по такого рода услугам достаточно трудно определить рыночную цену, в связи с тем, что каждый такой случай по-своему уникален и ценообразование всегда индивидуально.
Учитывая вышесказанное, просим Вас высказать мнение о наличии (отсутствии) у Банка налоговых рисков, связанных с проверкой налоговыми органами правильности применения размера вознаграждения Банка по Договору доверительного управления.
21.11.2008
Вопрос:
Банк просит дать консультацию по порядку документального оформления инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, покупателями и поставщиками в соответствии с Указанием Банка России №1530-У, в рамках подготовки Годового отчета Банка.
В соответствии с п.2.3. Указания Банка России №1530-У при подготовке годового отчета необходимо проведение инвентаризации всех статей баланса по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года, в том числе расчетов с дебиторами и кредиторами.
Управление внутреннего контроля Банка, трактуя данный пункт, настаивает на проведении инвентаризации в указанные сроки и оформлении ведомости по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88.Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями в Банке проводится по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным в соответствии с Учетной политикой Банка и практикой сверки расчетов с контрагентами Банка. Результаты оформляются двусторонними актами сверки расчетов согласно требований Указания №1530-У.
Учитывая, что Банк в своей работе может использовать формы документов, утвержденные Учетной политикой, либо предлагаемые Госкомстатом, считаю, что оформление Актов сверки расчетов, предусмотренных Учетной политикой, соответствует требованиям Указания № 1530-У, и в Годовом отчете достоверно отражаются фактические требования и обязательства Банка.
Исходя из вышесказанного, прошу Вас, дать комментарий по дате проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и документальному их оформлению.
Подробно
Банк просит дать консультацию по порядку документального оформления инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, покупателями и поставщиками в соответствии с Указанием Банка России №1530-У, в рамках подготовки Годового отчета Банка.
В соответствии с п.2.3. Указания Банка России №1530-У при подготовке годового отчета необходимо проведение инвентаризации всех статей баланса по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года, в том числе расчетов с дебиторами и кредиторами.
Управление внутреннего контроля Банка, трактуя данный пункт, настаивает на проведении инвентаризации в указанные сроки и оформлении ведомости по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88.Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями в Банке проводится по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным в соответствии с Учетной политикой Банка и практикой сверки расчетов с контрагентами Банка. Результаты оформляются двусторонними актами сверки расчетов согласно требований Указания №1530-У.
Учитывая, что Банк в своей работе может использовать формы документов, утвержденные Учетной политикой, либо предлагаемые Госкомстатом, считаю, что оформление Актов сверки расчетов, предусмотренных Учетной политикой, соответствует требованиям Указания № 1530-У, и в Годовом отчете достоверно отражаются фактические требования и обязательства Банка.
Исходя из вышесказанного, прошу Вас, дать комментарий по дате проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и документальному их оформлению.
21.11.2008
Вопрос:
Банк планирует заключить Соглашение о приобретении имущественных прав по договору инвестирования в объект недвижимости (машино-места в офисном центре). Объект находится в начальной стадии строительства. Инвестором по договору выступает нерезидент.
В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом п. 3 ст.155 Налогового Кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места в виде разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение данных прав.В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 148 Налогового Кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.
В то же время, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 146 Налогового Кодекса РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ. Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.
Учитывая вышесказанное, просим сообщить.
1. Является ли объектом налогообложения по НДС уступка имущественных прав по инвестиционному договору?
2. Если да, то является ли Банк в данном случае налоговым агентом?
Подробно
Банк планирует заключить Соглашение о приобретении имущественных прав по договору инвестирования в объект недвижимости (машино-места в офисном центре). Объект находится в начальной стадии строительства. Инвестором по договору выступает нерезидент.
В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом п. 3 ст.155 Налогового Кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места в виде разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение данных прав.В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 148 Налогового Кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.
В то же время, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 146 Налогового Кодекса РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ. Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.
Учитывая вышесказанное, просим сообщить.
1. Является ли объектом налогообложения по НДС уступка имущественных прав по инвестиционному договору?
2. Если да, то является ли Банк в данном случае налоговым агентом?
14.11.2008
Вопрос:
Банк согласно договорам аренды недвижимого имущества, заключенным с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, производит ремонт помещения за счет собственных средств. Возмещение данных расходов Банка арендодателем не предусмотрено.
Статьей 260 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Вправе ли Банк (арендатор) по указанным договорам аренды с физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) учесть затраты на текущий ремонт и поддержание помещения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 260 НК РФ либо со статьей 264 НК РФ?
Подробно
Банк согласно договорам аренды недвижимого имущества, заключенным с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, производит ремонт помещения за счет собственных средств. Возмещение данных расходов Банка арендодателем не предусмотрено.
Статьей 260 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Вправе ли Банк (арендатор) по указанным договорам аренды с физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) учесть затраты на текущий ремонт и поддержание помещения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 260 НК РФ либо со статьей 264 НК РФ?
14.11.2008
Вопрос:
Банк планирует организовать семинар для своих сотрудников. Все расходы по организации семинара осуществляет Банк, в том числе оплату питания сотрудников во время проведения семинара. Питание организовано по принципу «шведский стол».
Проплата за питание сотрудников произведена общей суммой, без разбивки по каждому сотруднику. При этом возникает вопрос, обязан ли Банк включить расходы на питание каждого конкретного сотрудника в совокупный доход данного физического лица и, соответственно, удержать НДФЛ.
В соответствии со сложившейся судебной практикой, доход в натуральной форме включается в доход физического лица, только если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. Соответственно, если нет доказательств потребления определенного количества продуктов конкретными сотрудниками, то расходы Банка на организацию питания не являются доходами физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.08 г. по делу №А56-30516/2006, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.07 г. по делу №Ф04-9358/2006(30538-А45-15)).
В тоже время, в соответствии с разъяснениями Минфина (письмо от 19.06.07 г. № 03-11-04/2/167) доход каждого сотрудника можно определить исходя из общей стоимости питания деленной на количество участников семинара.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать Вашу позицию по вопросу оценки налоговых рисков, возникающих у Банка, в случае если расходы на питание не будут включены в совокупный доход сотрудников, и какие могут быть предприняты меры для минимизации данных рисков?
Подробно
Банк планирует организовать семинар для своих сотрудников. Все расходы по организации семинара осуществляет Банк, в том числе оплату питания сотрудников во время проведения семинара. Питание организовано по принципу «шведский стол».
Проплата за питание сотрудников произведена общей суммой, без разбивки по каждому сотруднику. При этом возникает вопрос, обязан ли Банк включить расходы на питание каждого конкретного сотрудника в совокупный доход данного физического лица и, соответственно, удержать НДФЛ.
В соответствии со сложившейся судебной практикой, доход в натуральной форме включается в доход физического лица, только если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. Соответственно, если нет доказательств потребления определенного количества продуктов конкретными сотрудниками, то расходы Банка на организацию питания не являются доходами физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.08 г. по делу №А56-30516/2006, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.07 г. по делу №Ф04-9358/2006(30538-А45-15)).
В тоже время, в соответствии с разъяснениями Минфина (письмо от 19.06.07 г. № 03-11-04/2/167) доход каждого сотрудника можно определить исходя из общей стоимости питания деленной на количество участников семинара.
Учитывая вышеизложенное, просим высказать Вашу позицию по вопросу оценки налоговых рисков, возникающих у Банка, в случае если расходы на питание не будут включены в совокупный доход сотрудников, и какие могут быть предприняты меры для минимизации данных рисков?
14.11.2008
Вопрос:
В соответствии с пунктом 3.4 Положения банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» при определении прибыли текущего года, включаемой в расчет дополнительного капитала, остатки, числящиеся на балансовых счетах 10603, 10605, 70602, 70607, учитываются в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения ФСФР N 07-102/пз-н, т.е. цену каждой ценной бумаги по итогам торгового дня, определяемую как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам.
Выписка из учетной политики:
«Методы определения текущей (справедливой) стоимости:
1. Для акций под текущей (справедливой) стоимостью понимается средневзвешенная цена каждой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг по итогам торгового дня и определяемая как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам.Для долговых обязательств текущая (справедливая) стоимость определяется как средневзвешенная цена каждой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли по итогам торгового дня и определяемая как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход.
Средневзвешенная цена рассчитывается и раскрывается организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с Приказом ФСФР N 07-102/пз-н от 9 октября 2007 г. «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» (п. 7.7). Если по одной и той же ценной бумаге на дату определения средневзвешенной цены средневзвешенная цена рассчитывалась двумя или более организаторами торговли на рынке ценных бумаг, то Банк вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета средневзвешенной цены независимо от того, совершались ли Банком сделки через указанного организатора торговли на рынке ценных бумаг.
При отсутствии у организатора торговли рассчитанной средневзвешенной цены на долевую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать ее рыночную цену на указанную дату, рассчитанную организатором биржевых торгов. При отсутствии у организатора торговли рассчитанной рыночной цены на долевую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать последнюю по времени рыночную стоимость бумаги, рассчитанную организатором биржевых торгов за последние 90 торговых дней.
При отсутствии у организатора торговли рассчитанной средневзвешенной цены на долговую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать ее рыночную цену на указанную дату, рассчитанную организатором биржевых торгов и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход. При отсутствии у организатора торговли рассчитанной рыночной цены на долговую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать последнюю по времени рыночную стоимость бумаги, рассчитанную организатором биржевых торгов за последние 90 торговых дней и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход.
При отсутствии значений средневзвешенной цены оцениваемой (переоцениваемой) долговой или долевой ценной бумаги у организаторов торгов на дату оценки (переоценки) и рассчитанной организатором торгов значений рыночной цены на указанную бумагу за последние 90 торговых дней Банк исходит из того, что текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги надежно установлена быть не может. В этом случае формируется резерв в соответствии с Положением о порядке формирования резервов на возможные потери»
Допустимо ли учитывать переоценку ценной бумаги при определении прибыли текущего года для расчета собственного капитала (форма № 134), если переоценка по данной ценной бумаге отражена в учёте за последний рабочий день отчетного периода исходя из рыночной цены, раскрытой организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения ФСФР N 07-102/пз-н, в связи с отсутствием торгов за последний день отчетного периода по данной ценной бумаге?
Подробно
В соответствии с пунктом 3.4 Положения банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» при определении прибыли текущего года, включаемой в расчет дополнительного капитала, остатки, числящиеся на балансовых счетах 10603, 10605, 70602, 70607, учитываются в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения ФСФР N 07-102/пз-н, т.е. цену каждой ценной бумаги по итогам торгового дня, определяемую как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам.
Выписка из учетной политики:
«Методы определения текущей (справедливой) стоимости:
1. Для акций под текущей (справедливой) стоимостью понимается средневзвешенная цена каждой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг по итогам торгового дня и определяемая как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам.Для долговых обязательств текущая (справедливая) стоимость определяется как средневзвешенная цена каждой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли по итогам торгового дня и определяемая как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход.
Средневзвешенная цена рассчитывается и раскрывается организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с Приказом ФСФР N 07-102/пз-н от 9 октября 2007 г. «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» (п. 7.7). Если по одной и той же ценной бумаге на дату определения средневзвешенной цены средневзвешенная цена рассчитывалась двумя или более организаторами торговли на рынке ценных бумаг, то Банк вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета средневзвешенной цены независимо от того, совершались ли Банком сделки через указанного организатора торговли на рынке ценных бумаг.
При отсутствии у организатора торговли рассчитанной средневзвешенной цены на долевую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать ее рыночную цену на указанную дату, рассчитанную организатором биржевых торгов. При отсутствии у организатора торговли рассчитанной рыночной цены на долевую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать последнюю по времени рыночную стоимость бумаги, рассчитанную организатором биржевых торгов за последние 90 торговых дней.
При отсутствии у организатора торговли рассчитанной средневзвешенной цены на долговую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать ее рыночную цену на указанную дату, рассчитанную организатором биржевых торгов и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход. При отсутствии у организатора торговли рассчитанной рыночной цены на долговую ценную бумагу на дату ее оценки (переоценки), в качестве текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги в эту дату необходимо использовать последнюю по времени рыночную стоимость бумаги, рассчитанную организатором биржевых торгов за последние 90 торговых дней и (плюс) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход.
При отсутствии значений средневзвешенной цены оцениваемой (переоцениваемой) долговой или долевой ценной бумаги у организаторов торгов на дату оценки (переоценки) и рассчитанной организатором торгов значений рыночной цены на указанную бумагу за последние 90 торговых дней Банк исходит из того, что текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги надежно установлена быть не может. В этом случае формируется резерв в соответствии с Положением о порядке формирования резервов на возможные потери»
Допустимо ли учитывать переоценку ценной бумаги при определении прибыли текущего года для расчета собственного капитала (форма № 134), если переоценка по данной ценной бумаге отражена в учёте за последний рабочий день отчетного периода исходя из рыночной цены, раскрытой организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения ФСФР N 07-102/пз-н, в связи с отсутствием торгов за последний день отчетного периода по данной ценной бумаге?
14.11.2008
Вопрос:
Положение Банка России от 14.11.2007 № 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» устанавливает порядок определения риска возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения текущей справедливой стоимости финансовых инструментов, в том числе по ценным бумагам (долговым и долевым), имеющим текущую (справедливую) стоимость и приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) либо имеющиеся в наличии для продажи.Просим разъяснить, следует ли рассчитывать рыночный риск по ценным бумагам, полученным по сделке РЕПО без первоначального признания как в случае совершения Банком операций с заимствованными ценными бумагами, так и без совершения операций с вышеуказанными ценными бумагами.
Подробно
Положение Банка России от 14.11.2007 № 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» устанавливает порядок определения риска возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения текущей справедливой стоимости финансовых инструментов, в том числе по ценным бумагам (долговым и долевым), имеющим текущую (справедливую) стоимость и приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) либо имеющиеся в наличии для продажи.Просим разъяснить, следует ли рассчитывать рыночный риск по ценным бумагам, полученным по сделке РЕПО без первоначального признания как в случае совершения Банком операций с заимствованными ценными бумагами, так и без совершения операций с вышеуказанными ценными бумагами.
14.11.2008
Вопрос:
I. Банк приобрел в РЕПО 1 на 1 день ценные бумаги у продавца I:
Передача денежных средств - Дт 47002 Кт 47404
Получение ценных бумаг без первоначального признания - Дт 99998 Кт 91314
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости - Дт 99998 Кт 91314
На следующий день:
II. Банк продал в РЕПО 2 продавцу II ценные бумаги, купленные в РЕПО 1 у продавца I:
Получение денежных средств - Дт 47403 Кт 32901
Зачет требований и обязательств - Дт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2» Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Списание ценных бумаг с внебалансового учета - Дт 91314 Кт 99998
III. Банк купил у продавца I ценные бумаги в РЕПО 3:
Передача денежных средств - Дт 47002 Кт 47404
Получение ценных бумаг без первоначального признания - Дт 99998 Кт 91314
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости - Дт 99998 Кт 91314
IV. Банк вернул по РЕПО 1 ценные бумаги, приобретенные по РЕПО 3:
Получение денежных средств - Дт 47403 Кт 47002
Получение процентов - Дт 47403 Кт 47427
Возврат ценных бумаг - Дт 91314 Кт 99998
Просим разъяснить, каким образом следует отразить в бухгалтерском учете зачет обязательств по возврату ценных бумаг, учитывая, что аналитический учет ведется в разрезе каждой сделке:
Дт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Кт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2»
и
Дт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2»
Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 3»
или
Дт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 3»
Подробно
I. Банк приобрел в РЕПО 1 на 1 день ценные бумаги у продавца I:
Передача денежных средств - Дт 47002 Кт 47404
Получение ценных бумаг без первоначального признания - Дт 99998 Кт 91314
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости - Дт 99998 Кт 91314
На следующий день:
II. Банк продал в РЕПО 2 продавцу II ценные бумаги, купленные в РЕПО 1 у продавца I:
Получение денежных средств - Дт 47403 Кт 32901
Зачет требований и обязательств - Дт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2» Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Списание ценных бумаг с внебалансового учета - Дт 91314 Кт 99998
III. Банк купил у продавца I ценные бумаги в РЕПО 3:
Передача денежных средств - Дт 47002 Кт 47404
Получение ценных бумаг без первоначального признания - Дт 99998 Кт 91314
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости - Дт 99998 Кт 91314
IV. Банк вернул по РЕПО 1 ценные бумаги, приобретенные по РЕПО 3:
Получение денежных средств - Дт 47403 Кт 47002
Получение процентов - Дт 47403 Кт 47427
Возврат ценных бумаг - Дт 91314 Кт 99998
Просим разъяснить, каким образом следует отразить в бухгалтерском учете зачет обязательств по возврату ценных бумаг, учитывая, что аналитический учет ведется в разрезе каждой сделке:
Дт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Кт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2»
и
Дт 32902 «Требования по получению ценных бумаг по сделке 2»
Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 3»
или
Дт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 1»
Кт 43702 «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке 3»
14.11.2008
Вопрос:
Описание ситуации.
Просим Вас дать разъяснения о действиях банка в следующей ситуации:
25.11.2007г. расчетный счет Клиента № 1 в банке был арестован на основании Постановления судебного пристава-исполнителя от 20.11.2007г. Указанное постановление было вынесено на основании исполнительного листа Арбитражного суда г. Москвы, который в свою очередь был выдан на основании Определения Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2007г. принятого в целях обеспечения иска, предъявленного Взыскателем № 1 к клиенту № 1. На расчетном счете клиента до настоящего времени арестована сумма в размере 228 574 125 руб.
30.06.2007г. Взыскатель № 2 предъявил в банк исполнительный лист от 01.06.2008г. к расчетному счету Клиента № 1 о взыскании с клиента в пользу взыскателя № 2 денежных средств в общей сумме 27 303 038 руб. Так как свободные от ареста денежные средства на счете клиента отсутствовали, исполнительный лист был помещен в картотеку № 2, где находится в настоящее время.
09.06.2008г. Арбитражный суд г. Москвы вынес решение по иску Взыскателя № 1 к клиенту, согласно которому: «Принятую определением суда от 14.11.2007г. меру обеспечения сохранить в пределах взысканной суммы до исполнения решения суда.». Взысканная данным решением в пользу Взыскателя № 1 сумма денежных средств составляет 109 369 303 руб.
15.08.2008г. Постановлением девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда г. Москвы по данному делу оставлено в силе. Таким образом, решение по иску взыскателя № 1 вступило в законную силу 15.08.2008г.
16 08.2008г. Взыскатель № 2 предъявил в банк указанные выше судебные решения (Решение от 09.06.2008г. и Постановление апелляционной инстанции от 15.08.2008г.). Одновременно взыскатель 2 предъявил в банк заявление, в котором он требует исполнения по исполнительному листу от 01.06.2008г. Взыскатель № 2 обосновывает свое требование тем, что арест на денежные средства клиента на сумму свыше 109 369 303 руб. фактически отменен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда. Следовательно, банк имеет право осуществлять операции по счету клиента в пределах суммы (228 574 125 руб. - 109 369 303 руб. = 119 204 822).
Подробно
Описание ситуации.
Просим Вас дать разъяснения о действиях банка в следующей ситуации:
25.11.2007г. расчетный счет Клиента № 1 в банке был арестован на основании Постановления судебного пристава-исполнителя от 20.11.2007г. Указанное постановление было вынесено на основании исполнительного листа Арбитражного суда г. Москвы, который в свою очередь был выдан на основании Определения Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2007г. принятого в целях обеспечения иска, предъявленного Взыскателем № 1 к клиенту № 1. На расчетном счете клиента до настоящего времени арестована сумма в размере 228 574 125 руб.
30.06.2007г. Взыскатель № 2 предъявил в банк исполнительный лист от 01.06.2008г. к расчетному счету Клиента № 1 о взыскании с клиента в пользу взыскателя № 2 денежных средств в общей сумме 27 303 038 руб. Так как свободные от ареста денежные средства на счете клиента отсутствовали, исполнительный лист был помещен в картотеку № 2, где находится в настоящее время.
09.06.2008г. Арбитражный суд г. Москвы вынес решение по иску Взыскателя № 1 к клиенту, согласно которому: «Принятую определением суда от 14.11.2007г. меру обеспечения сохранить в пределах взысканной суммы до исполнения решения суда.». Взысканная данным решением в пользу Взыскателя № 1 сумма денежных средств составляет 109 369 303 руб.
15.08.2008г. Постановлением девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда г. Москвы по данному делу оставлено в силе. Таким образом, решение по иску взыскателя № 1 вступило в законную силу 15.08.2008г.
16 08.2008г. Взыскатель № 2 предъявил в банк указанные выше судебные решения (Решение от 09.06.2008г. и Постановление апелляционной инстанции от 15.08.2008г.). Одновременно взыскатель 2 предъявил в банк заявление, в котором он требует исполнения по исполнительному листу от 01.06.2008г. Взыскатель № 2 обосновывает свое требование тем, что арест на денежные средства клиента на сумму свыше 109 369 303 руб. фактически отменен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда. Следовательно, банк имеет право осуществлять операции по счету клиента в пределах суммы (228 574 125 руб. - 109 369 303 руб. = 119 204 822).
11.11.2008
Вопрос:
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.Также в соответствии с положениями статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Исходя из вышеизложенного, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
• вправе ли Банк учитывать расходы на приобретение питьевой воды, пневматических помп для налива питьевой воды в целях исчисления налога на прибыль при условии соответствия критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, указанным в статье 252 НК РФ?
• является ли санитарно-эпидемиологическое заключение о несоответствии питьевой воды санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, обязательным условием при определении критериев экономической обоснованности и документального подтверждения, указанным в статье 252 НК РФ?
Подробно
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.Также в соответствии с положениями статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Исходя из вышеизложенного, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
• вправе ли Банк учитывать расходы на приобретение питьевой воды, пневматических помп для налива питьевой воды в целях исчисления налога на прибыль при условии соответствия критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, указанным в статье 252 НК РФ?
• является ли санитарно-эпидемиологическое заключение о несоответствии питьевой воды санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, обязательным условием при определении критериев экономической обоснованности и документального подтверждения, указанным в статье 252 НК РФ?
11.11.2008
Вопрос:
1. Списывается ли сумма переоценки со счетов 50120/50121 при передаче ценных бумаг в доверительное управление?
2. Если не списывается, каким образом происходит дальнейшая переоценка ценных бумаг, переданных в доверительное управление?
3. Если переоценка по ценным бумагам не списана, не произойдет ли увеличения в два раза финансового результата (один раз на счетах 70602/70607, второй 70601/70606) при переоценке активов, учитываемых на балансовом счете 479 и переоцениваемых единым портфелем?
4. Необходимо ли создавать резервы на счетах 50120/50121 по ценным бумагам, приобретенным в процессе доверительного управления, но еще не переведенным на учет по счетам 501.
5. Банк передал доверительному управляющему ценные бумаги, оставив их переоценку на счетах 50120/50121. Доверительный управляющий заключил срочную сделку с поставкой ценных бумаг в день заключения, оплатой – на следующий день. Представил Банку отчет доверительного управляющего. На следующий рабочий день стороны договорились о расторжении сделки. Ценные бумаги возвращены продавцу. Каким образом отражается в бухгалтерском учете переоценка этих ценных бумаг?
Подробно
1. Списывается ли сумма переоценки со счетов 50120/50121 при передаче ценных бумаг в доверительное управление?
2. Если не списывается, каким образом происходит дальнейшая переоценка ценных бумаг, переданных в доверительное управление?
3. Если переоценка по ценным бумагам не списана, не произойдет ли увеличения в два раза финансового результата (один раз на счетах 70602/70607, второй 70601/70606) при переоценке активов, учитываемых на балансовом счете 479 и переоцениваемых единым портфелем?
4. Необходимо ли создавать резервы на счетах 50120/50121 по ценным бумагам, приобретенным в процессе доверительного управления, но еще не переведенным на учет по счетам 501.
5. Банк передал доверительному управляющему ценные бумаги, оставив их переоценку на счетах 50120/50121. Доверительный управляющий заключил срочную сделку с поставкой ценных бумаг в день заключения, оплатой – на следующий день. Представил Банку отчет доверительного управляющего. На следующий рабочий день стороны договорились о расторжении сделки. Ценные бумаги возвращены продавцу. Каким образом отражается в бухгалтерском учете переоценка этих ценных бумаг?
11.11.2008
Вопрос:
В соответствии со статьей 211 НК РФ при получении дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить следующее.
1. В случае оплаты услуг по VIP обслуживанию в аэропорту работников, направленных в командировку, а также потенциальных клиентов, приглашенных для проведения деловых переговоров, будут ли классифицироваться указанные услуги как доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме. Подлежат ли указанные доходы налогообложению НДФЛ.
2. В случае получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме может ли налогоплательщик внести денежные средства в кассу организации - налогового агента (или на свой банковский счет, в случае если налоговый агент – кредитная организация) для уплаты налоговым агентом НДФЛ с дохода в натуральной форме.
Подробно
В соответствии со статьей 211 НК РФ при получении дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить следующее.
1. В случае оплаты услуг по VIP обслуживанию в аэропорту работников, направленных в командировку, а также потенциальных клиентов, приглашенных для проведения деловых переговоров, будут ли классифицироваться указанные услуги как доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме. Подлежат ли указанные доходы налогообложению НДФЛ.
2. В случае получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме может ли налогоплательщик внести денежные средства в кассу организации - налогового агента (или на свой банковский счет, в случае если налоговый агент – кредитная организация) для уплаты налоговым агентом НДФЛ с дохода в натуральной форме.
11.11.2008
Вопрос:
В соответствии с Учетной политикой Банка, передача в доверительное управление ценных бумаг оценивается как полное выбытие данных активов с прекращением признания. Бумаги, передающиеся в доверительное управление, большей частью относятся к категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».Просим разъяснить порядок отражения выбытия ценных бумаг в бухгалтерском учете и допускается ли следующее отражение указанных операций в бухгалтерском учете:
Подробно
В соответствии с Учетной политикой Банка, передача в доверительное управление ценных бумаг оценивается как полное выбытие данных активов с прекращением признания. Бумаги, передающиеся в доверительное управление, большей частью относятся к категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».Просим разъяснить порядок отражения выбытия ценных бумаг в бухгалтерском учете и допускается ли следующее отражение указанных операций в бухгалтерском учете:
11.11.2008
Вопрос:
Банк просит дать разъяснение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Головная организация Банка зарегистрирована в Московской области и поставлена на учет в налоговом органе по месту своего нахождения.
Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений, которые расположены в других субъектах Российской Федерации и зарегистрированы по месту нахождения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Уплата налога производится в бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Вместе с тем в НК РФ отсутствует норма, определяющая особенности уплаты организациями, имеющими обособленные подразделения, налога, удержанного с доходов, возникших в результате заключения договоров со сторонними физическими лицами – не сотрудниками Банка.
К таким доходам, в частности относятся:
• вознаграждения за выполненные работы и оказанные услуги, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
• доходы по вкладам в Банке, полученные физическими лицами в сумме, превышения выплаченных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам или ставки 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, выданным физическим лицам.
При заключении вышеуказанных договоров имеются следующие особенности:
• договор может быть заключен физическим лицом с Банком по месту нахождения обособленного подразделения Банка и подписан руководителем (иным должностным лицом) обособленного подразделения, действующим на основании доверенности, выданной Банком;
• договор может быть заключен физическим лицом с Банком по месту нахождения обособленного подразделения Банка и подписан руководителем Банка.
В связи с изложенным, просим разъяснить порядок уплаты НДФЛ в бюджет в вышеуказанных случаях – по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения.
Подробно
Банк просит дать разъяснение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Головная организация Банка зарегистрирована в Московской области и поставлена на учет в налоговом органе по месту своего нахождения.
Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений, которые расположены в других субъектах Российской Федерации и зарегистрированы по месту нахождения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Уплата налога производится в бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Вместе с тем в НК РФ отсутствует норма, определяющая особенности уплаты организациями, имеющими обособленные подразделения, налога, удержанного с доходов, возникших в результате заключения договоров со сторонними физическими лицами – не сотрудниками Банка.
К таким доходам, в частности относятся:
• вознаграждения за выполненные работы и оказанные услуги, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
• доходы по вкладам в Банке, полученные физическими лицами в сумме, превышения выплаченных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам или ставки 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, выданным физическим лицам.
При заключении вышеуказанных договоров имеются следующие особенности:
• договор может быть заключен физическим лицом с Банком по месту нахождения обособленного подразделения Банка и подписан руководителем (иным должностным лицом) обособленного подразделения, действующим на основании доверенности, выданной Банком;
• договор может быть заключен физическим лицом с Банком по месту нахождения обособленного подразделения Банка и подписан руководителем Банка.
В связи с изложенным, просим разъяснить порядок уплаты НДФЛ в бюджет в вышеуказанных случаях – по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения.