Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу проведения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту.
Департамент банковского аудита по вопросу проведения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
05.12.2008
Вопрос
Банк направил в инспекцию ФНС РФ по месту своей регистрации письмо с просьбой произвести в соответствии с п. 4 и п. 14 ст. 78 НК РФ зачет излишне перечисленных банком, как налоговым агентом, сумм по налогу на доходы физических лиц (проценты по вкладам в банке) в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 35%. Излишнее перечисление возникло в результате возврата банком НДФЛ по заявлению физических лиц в соответствии с п.1 ст. 231 НК РФ. Возврат произведен по результатам перерасчета процентов по пониженной ставке при досрочном расторжении договора срочного банковского вклада.
Инспекция ФНС ответила отказом произвести зачет (или возврат) излишне перечисленных сумм по налогу на доходы физических лиц, мотивируя свое решение отсутствием механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту. Было предложено решить проблему в судебном порядке, т.к. зачет (возврат), по мнению должностных лиц инспекции, может быть произведен только по решению суда.
Насколько обоснован отказ налоговых органов в проведении зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту на основании его заявления (п.14 ст.78 НК РФ), тем более, что по разъяснению компетентных ведомств, такая процедура возможна, т.к. предусмотрена Налоговым Кодексом (Письмо ФНС от 03.09.2008 № 03-04-06-01/331, Письмо Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/308).
Банк направил в инспекцию ФНС РФ по месту своей регистрации письмо с просьбой произвести в соответствии с п. 4 и п. 14 ст. 78 НК РФ зачет излишне перечисленных банком, как налоговым агентом, сумм по налогу на доходы физических лиц (проценты по вкладам в банке) в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 35%. Излишнее перечисление возникло в результате возврата банком НДФЛ по заявлению физических лиц в соответствии с п.1 ст. 231 НК РФ. Возврат произведен по результатам перерасчета процентов по пониженной ставке при досрочном расторжении договора срочного банковского вклада.
Инспекция ФНС ответила отказом произвести зачет (или возврат) излишне перечисленных сумм по налогу на доходы физических лиц, мотивируя свое решение отсутствием механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту. Было предложено решить проблему в судебном порядке, т.к. зачет (возврат), по мнению должностных лиц инспекции, может быть произведен только по решению суда.
Насколько обоснован отказ налоговых органов в проведении зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту на основании его заявления (п.14 ст.78 НК РФ), тем более, что по разъяснению компетентных ведомств, такая процедура возможна, т.к. предусмотрена Налоговым Кодексом (Письмо ФНС от 03.09.2008 № 03-04-06-01/331, Письмо Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/308).
Ответ
Мнение консультантов.
Отказ налогового органа от проведения зачета, исходя из мотивировки, указанной в тексте вопроса как отсутствие механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту, не обоснован. В НК РФ отсутствует норма, предусматривающая возможность зачета только по решению суда.
Обоснование мнения консультантов.
Действующим налоговым законодательством установлены обязанности налоговых органов (статья 32 НК РФ), порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа (статья 78 НК РФ) и возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа (статья 79 РФ).
Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны, кроме общей обязанности соблюдать законодательство о налогах и сборах (подпункт 1):
- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 7);
- представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подпункт 10);.
- осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (подпункт 11);
- по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (подпункт 12).
Таким образом, уже в пункте 1 статьи 32 НК РФ налоговые агенты приравнены к налогоплательщикам.
Пунктом 14 статьи 78 и пунктом 9 статьи 79 НК РФ также закреплено, что правила, установленные настоящими статьями, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.
В отношении налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), излишне удержанного с налогоплательщика и уплаченного (перечисленного) в бюджет налоговым агентом, применяются специальные положения пункта 1 статьи 231 НК РФ. Этими специальными положениями установлено, что суммы такого налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Срок подачи такого заявления согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ ограничен тремя годами со дня удержания и уплаты налога в бюджет. При этом положения НК РФ никак не конкретизируют причины такой излишней уплаты (ошибки в расчетах самого налогоплательщика или налогового агента, позитивное изменение законодательства, имеющее обратную силу и т.п.).
В случае, когда НДФЛ был излишне начислен и удержан налоговым агентом (который в стадии банкротства или ликвидации к моменту подачи налогоплательщиком соответствующего заявления не находился) агент обязан осуществить возврат налога физическому лицу на основании заявления налогоплательщика-физического лица, поданного налоговому агенту. Возврат должен быть произведен независимо от факта и стадии использования процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом по месту своего (агента) учета.
Указанная позиция подтверждается письмом Федеральной налоговой службы от 03.09.2008г. № 3-5-04/469@.
Таким образом, для налоговых агентов по НДФЛ НК РФ предусмотрена возможность прибегнуть к использованию положений пунктов 1 и 4 (зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным федеральным налогам) или пунктов 2, 6 и 8 (возврат суммы налога) статьи 78 НК РФ.
Следовательно, Банк, абсолютно обоснованно, в соответствии с правами, предоставленными ему как налоговому агенту, осуществил возврат излишне удержанного с налогоплательщика-вкладчика НДФЛ и подал заявление о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей на основании статьи 78 НК РФ.
По мнению консультантов, отказ налогового органа от проведения зачета, исходя из мотивировки, указанной в тексте вопроса как отсутствие механизма исполнения зачета (возврата) НДФЛ налоговому агенту, не обоснован. В НК РФ отсутствует норма, предусматривающая возможность зачета только по решению суда.
В тексте вопроса не указано, в каком виде (письменно или устно) Банку было отказано в зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей.
При наличии у Банка решения налогового органа, оформленного в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ, или заявления в налоговый орган о зачете с отметкой о дате представления его в налоговый орган (получения налоговым органом) Банк может предпринять меры, предусмотренные Разделом VII Части I НК РФ и обжаловать акт налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Считаем необходимым обратить внимание на то, что порядок проведения зачетов с 2008 года изменен. Теперь зачеты производятся между налогами (сборами) одного вида: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных (подпункты 1, 14 статьи 78, пункт 55 статьи 1, пункт 2 статьи 7 Закона № 137-ФЗ). Такой порядок зачета переплаты в счет погашения недоимки или предстоящих платежей действует независимо от даты образования переплаты - до 1 января 2008 г. или после.
Следовательно, по переплате зачет возможен:
- по федеральным налогам: НДС, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, госпошлине, а также по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (статья 13, пункт 7 статьи 12, статья 18 НК РФ);
- по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, транспортному налогу (статья 14 НК РФ).
К местным налогам и сборам, взимаемым с организаций и предпринимателей, относится только земельный налог, соответственно, зачесть переплату по земельному налогу можно только в счет предстоящих платежей по нему (статья 15, пункт 1 статьи 78 НК РФ).
Таким образом, возможно зачесть переплату, например, по ЕСН - в счет погашения недоимки по налогу на прибыль (п. п. 4, 5 ст. 13 НК РФ), а переплату по налогу на имущество - в счет предстоящей уплаты транспортного налога (п. п. 1, 3 ст. 14 НК РФ). При этом для проведения зачетов не имеет значения порядок распределения и зачисления налогов в тот или иной бюджет. Главное, чтобы они были одного вида.
Следовательно, в течение 10 дней с момента получения этого заявления или обнаружения налоговым органом переплаты по одному налогу при наличии недоимки по другому налогу налоговый орган обязан принять решение о зачете и в течение 5 дней со дня принятия решения сообщить об этом руководителю организации в указанном выше порядке.
Для подтверждения наличия переплаты может быть проведена совместная сверка расчетов с бюджетом по всем налогам, сборам, пеням и штрафам, которая может быть инициирована как налоговым органом, так и налогоплательщиком. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налоговым органом и руководителем организации или предпринимателем (пункт 3 статьи 78 НК РФ). По результатам сверки решение о зачете принимается также в течение 10 дней с момента подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки (пункт 5 статьи 78 НК РФ).
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел