Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам переоценки ценных бумаг

Департамент банковского аудита по вопросам переоценки ценных бумаг

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

11.11.2008

Вопрос

1. Списывается ли сумма переоценки со счетов 50120/50121 при передаче ценных бумаг в доверительное управление?
2. Если не списывается, каким образом происходит дальнейшая переоценка ценных бумаг, переданных в доверительное управление?
3. Если переоценка по ценным бумагам не списана, не произойдет ли увеличения в два раза финансового результата (один раз на счетах 70602/70607, второй 70601/70606) при переоценке активов, учитываемых на балансовом счете 479 и переоцениваемых единым портфелем?
4. Необходимо ли создавать резервы на счетах 50120/50121 по ценным бумагам, приобретенным в процессе доверительного управления, но еще не переведенным на учет по счетам 501.
5. Банк передал доверительному управляющему ценные бумаги, оставив их переоценку на счетах 50120/50121. Доверительный управляющий заключил срочную сделку с поставкой ценных бумаг в день заключения, оплатой – на следующий день. Представил Банку отчет доверительного управляющего. На следующий рабочий день стороны договорились о расторжении сделки. Ценные бумаги возвращены продавцу. Каким образом отражается в бухгалтерском учете переоценка этих ценных бумаг?

Ответ

1. Списывается ли сумма переоценки со счетов 50120/50121 при передаче ценных бумаг в доверительное управление?

2. Если не списывается, каким образом происходит дальнейшая переоценка ценных бумаг, переданных в доверительное управление?

3. Если переоценка по ценным бумагам не списана, не произойдет ли увеличения в два раза финансового результата (один раз на счетах 70602/70607, второй 70601/70606) при переоценке активов, учитываемых на балансовом счете 479 и переоцениваемых единым портфелем?

4. Необходимо ли создавать резервы на счетах 50120/50121 по ценным бумагам, приобретенным в процессе доверительного управления, но еще не переведенным на учет по счетам 501.

5. Банк передал доверительному управляющему ценные бумаги, оставив их переоценку на счетах 50120/50121. Доверительный управляющий заключил срочную сделку с поставкой ценных бумаг в день заключения, оплатой – на следующий день. Представил Банку отчет доверительного управляющего. На следующий рабочий день стороны договорились о расторжении сделки. Ценные бумаги возвращены продавцу. Каким образом отражается в бухгалтерском учете переоценка этих ценных бумаг?

Мнение консультантов.

По вопросам 1-3

Суммы переоценки, приходящиеся на переданные в доверительное управление ценные бумаги, подлежат списанию с соответствующих балансовых счетов учета переоценки и доходов или расходов от переоценки ценных бумаг в случае передачи всех бумаг определенного выпуска в доверительное управление.

Суммы переоценки, приходящиеся на переданные в доверительное управление ценные бумаги, в случае передачи в доверительное управление части пакета ценных бумаг определенного выпуска «автоматически списываются» с соответствующих счетов при проведении переоценки остатка ценных бумаг, сложившегося на конец дня после отражения по счетам операции передачи актива в доверительное управление.

По вопросу 4.

Резервы на возможные потери по активам, переданным в доверительное управление, а также приобретенным в процессе доверительного управления, но не возвращенным кредитной организации – учредителю управления, учитываются на балансовом счете 47902 «Резервы на возможные потери».

По вопросу 5.

Кредитная организация – учредитель управления не отражает на своем балансе операции, осуществляемые доверительным управляющим в ходе управления. Переоценка ценных бумаг, переданных в доверительное управление отражается на балансе доверительного управляющего. Информация об изменении стоимости переданных в доверительное управление активов доводится до учредителя управления в составе отчета доверительного управляющего в установленного договором порядке.

Обоснование мнения консультантов.

По вопросам 1-3.

Положением № 302-П не установлен специальный порядок отражения по счетам учета сумм переоценки ценных бумаг при их передаче кредитной организацией - учредителем управления в доверительное управление. Регулятор определяет лишь порядок учета переоценки при совершении операций приобретения и выбытия ценных бумаг.

По общему правилу, установленному пунктом 5.3 Приложения 11 к Положению № 302-П, при совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска. В случае отсутствия операций в течение месяца, все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также «имеющиеся в наличии для продажи», текущая справедливая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по текущей справедливой стоимости в последний день месяца.

При проведении переоценки в установленном Приложением 11 к Положению № 302-П порядке (пункты 5.1-5.3) переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг (пункт 5.4 Приложения 11 к Положению № 302-П).

Одновременно пунктом 5.7 Приложения 11 к Положению № 302-П установлено, что обязательному списанию подлежат суммы переоценки ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» при полном списании с балансового счета второго порядка бумаг соответствующего выпуска в следующем порядке:

Положительная переоценка:

Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета 50121

Отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета 50120

Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

При передаче в доверительное управление ценных бумаг на балансовый счет 47901«Активы, переданные в доверительное управление» списывается с балансовых счетов учета вложений в ценные бумаги соответствующая количеству переданных бумаг балансовая стоимость. Таким образом, при осуществлении переоценки в порядке пунктов 5.1-5.3, переоценивается сложившийся на соответствующий момент остаток ценных бумаг, то есть, за минусом переданных в доверительное управление. Иными словами, суммы переоценки, приходящиеся на переданные в доверительное управление бумаги, «автоматически списываются» со счетов учета переоценки и счетов учета доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

В учете осуществляются следующие записи (пункт 5.5.2 Приложения 11):

Отрицательная переоценка в пределах положительной

Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета 50121

Положительная переоценка в пределах отрицательной

Дебет балансового счета 50120

Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Сумма превышения отрицательной переоценки над положительной

Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит балансового счета 50120

Сумма превышения положительной переоценки над отрицательной

Дебет балансового счета 50121

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг

В случае, если в доверительное управление передаются все ценные бумаги определенного выпуска, в бухгалтерском учете осуществляются записи, предусмотренные пунктом 5.7 Приложения 11 к Положению № 302-П и приведенные выше по тексту.

По вопросам 4 и 5.

В соответствии с пунктом 8.18.2. Части II Положения № 302-П все изменения в стоимости переданных в доверительное управление активов в процессе управления отражаются на основании отчета доверительного управляющего по счету 47901 «Активы, переданные в доверительное управление» в корреспонденции по счетами учета доходов или расходов, соответственно, полученных или произведенных по операциям доверительного управления (символы 12402 и 22202 Приложения 4 к Положению № 302-П).

Балансовые счета 50120/50121 «Переоценка ценных бумаг – положительные/отрицательные разницы» согласно пункту 5.3 Части II Положения № 302-П предназначены для учета соответственно положительных и отрицательных разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток» и их текущей (справедливой) стоимостью. Порядок отражения по счетам учета и случаи осуществления переоценки ценных бумаг регламентированы Приложением 11 к Положению № 302-П и приведены в подразделе «Обоснование мнения консультантов по вопросам 1-3» настоящего ответа. Таким образом, рассматриваемые балансовые счета не предназначены для учета сумм сформированных в установленном порядке резервов на возможные потери.

Кроме того, в силу пункта 1.2 Положения № 283-П, пункта 2.6 Приложения 11 к Положению № 302-П резервы на возможные потери формируются под вложения в долговые обязательства «удерживаемые до погашения», долговые обязательства, не погашенные в срок, а также под вложения в ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения. В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 283-П элементами расчетной базы резервов на возможные потери под вложения в ценные бумаги являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на лицевых счетах балансовых счетов учета вложений в ценные бумаги.

Как сказано выше, в подразделе «Обоснование мнения консультантов по вопросам 1-3» стоимость переданных в доверительное управление ценных бумаг учитывается на балансовом счете 47901, и в течение срока действия договора доверительного управления числится в качестве требования Банка к доверительному управляющему по возврату переданных в доверительное управление активов, а также доходов, полученных в ходе управления, возмещенных доверительным управляющим убытков в установленных договором случаях.

В данном случае резервы на возможные потери формируются не в отношении требований к эмитентам ценных бумаг (пункт 2.1 Положения № 283-П), а в отношении требований к доверительному управляющему, учтенных на балансовом счете 47901 (пункт 2.6 Положения № 283-П).

Состав активов, подлежащих включению в элементы расчетной базы резерва, определяется кредитной организацией самостоятельно, исходя из условий договора доверительного управления и положений внутренних регламентов кредитной организации, определяющих политику оценки риска, связанных с осуществлением сделок по доверительному управлении., систему оценки стоимости активов, переданных в доверительное управление, в том числе, в целях сопоставления с данными о стоимости активов, предоставляемых доверительным управляющим (пункт 2.6.1 Положения № 283-П).

Согласно пункту 2.6.2.1 Положения № 283-П риск обесценения активов, переданных в доверительное управление, несет собственник активов – кредитная организация – учредитель управления. Резерв не формируется по активам, имеющим рыночную стоимость, т.е. стоимость которых изменяется в балансе кредитной организации – учредителя управления на основании отчета, представляемого доверительным управляющим, с отнесением величины изменения на счета по учету доходов и расходов в соответствии с пунктом 8.18.2. Части II Положения № 302-П. Исключение составляют случаи, когда стоимость активов, определяемая кредитной организацией – учредителем управления, ниже стоимости, рассчитанной доверительным управляющим.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2.6.2.1. Положения № 283-П резерв по активам, переданным в доверительное управление, формируется на балансовом счете 47902 «Резервы на возможные потери».

Документы и литература.

1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел