Банковский аудит

Вопрос:
1.Банк торгует на срочной секции ММВБ беспоставочными фьючерсами на валюту (рубль доллар).В соответствии с новыми правилами 302-П в учете выделены отдельные счета по учету переоценки таких инструментов - 971, 950.Сами же фьючерсы ежедневно имеют рыночную цену (весьма далекую от официального курса Банка России на текущую дату, фьючерсы у нас длинные).Просим разъяснить на каком счете нереализованной курсовой разнице по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам следует учитывать сумму переоценки: - нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении курсов валют (переоцениваем не по ЦБ);- нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг) (изменяется сама цена, но не индекс);- нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других переменных (вроде подходит, но сомневаемся). 2.Правилен ли будет следующий учет срочной беспоставочной сделки на разделе Г.Условия сделки: Банком заключен фьючерс на продажу 1 000 000 долларов США по курсу 30 руб. за доллар сроком исполнения в декабре 2008г. Пусть на дату заключения сделки курс составлял 25 руб. за доллар. Тогда: В дату заключения сделки мы рассчитываем разницу между курсом сделки и курсом ЦБ (30-25)*1 000 000 = 5.000.000 руб. и отражаемДт 933Кт 971 на сумму 5.000.000 руб. И в тот же день вечером, когда будет известная рыночная цена (в терминах ММВБ она называется "расчетной ценой") делаем переоценку:или Дт 933Кт 971 при положительной переоценкеили Дт 971Кт 933 при отрицательной переоценке (в пределах положительной)илиДт 950Кт 963. И так до даты исполнения (закрытия) сделки.

Вопрос:
Банк просит разъяснить мнение Банка России по следующему вопросу, связанному с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Правила).В соответствии с пунктом 6.23 раздела 6 части II Правил на счетах доходов (расходов) будущих периодов производится учет сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах (счета N 61301, 61304, 61401, 61403). При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год.Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.Кредитная организация вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал.Какой подход к отражению в учете доходов (расходов) будущих периодов из двух вариантов рассмотренных ниже будет считаться правомерным?Пример.В январе 2008 года Банк приобретает программный продукт стоимостью 90 тыс. рублей со сроком использования по договору в течение трех лет. Учетной политикой Банка установлено, что суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) ежемесячно.1 вариант. 1.1.Оплата программного продукта, январь 2008 г.: Дт 60312 Кт Счета по учету денежных средств - 90 тыс.руб.1.2. Принятия к учету программного продукта на основании первичных учетных документов, январь 2008 г.: Дт 70606 Кт 60312 – в части сумм, относящихся к 2008 году в полном объеме, единовременно, то есть 30 тыс.руб. и Дт 61403 Кт 60312 - в части сумм, относящихся к 2009-2010 годам, то есть 60 тыс. рублей 1.3. Начиная с 01.01.2009 г. Дт 70606 Кт 61403 – ежемесячно, пропорционально прошедшему временному интервалу в части сумм относящихся к 2009-2010 годам. 2. Вариант. 2.1.Оплата программного продукта, январь 2008 г.: Дт 60312 Кт Счета по учету денежных средств - 90 тыс.руб. 2.2. Принятие к учету программного продукта на основании первичных учетных документов, январь 2008 г.: Дт 61403 Кт 60312 - в части сумм, относящихся к полному сроку использования программного продукта 2008-2010 годам, то есть 90 тыс. руб.2.3. Отнесение на счета расходов, ежемесячно, пропорционально прошедшему временному интервалу в течение 2008-2010 года. Дт 70606 Кт 61403

Вопрос:
Банк просит разъяснить применение пункта 4.1.1. Приложения 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П в следующей ситуации:Банк предъявил котируемые акции РАО ЕЭС России к выкупу в связи с реорганизацией (РАО ЕЭС России прекращает свою деятельность через разделение на компании целевой структуры отрасли).24 декабря 2007 поступили денежные средства на корреспондентский счет Банка за акции РАО ЕЭС России.Выписку из ведущего депозитария (НДЦ) Банк предполагает получить в январе 2008 года (точная дата не определена). Вопрос 1.В связи с несовпадением дат исполнения обязательств Банка и РАО ЕЭС России полежит ли данная сделка отражению на счетах 47408 и 47407 24 декабря 2007 года и при условии, что расчеты начались.Вопрос 2. Какой датой Банк должен списать стоимость акций со счета по учету вложений в котируемые акции (50606) 24 декабря 2007 или в дату получения выписки из НДЦ (январь 2008 года).Вопрос 3. При списании стоимости акций в январе 2008 (в дату получения выписки из НДЦ) правомерно ли будет проведение переоценки данных акций в последний рабочий день декабря 2007 года. Данная переоценка влияет на финансовый результат при выбытии акций.

Вопрос:
В договоре с клиентом указано, что в случае недостатка средств на счете банковской карты, банк предоставляет клиенту технический овердрафт для завершения расчетов по операциям. Также указан порядок его погашения. Запрета на проведение операций сверх расходного лимита в договоре нет.Для учета технического овердрафта в данном случае мы используем счета 45509, при этом по счетам 91309 не отражается размер предоставленного овердрафта, т.к. выдача единична и размер ее ничем не установлен.Правомерно ли это?

Вопрос:
Правильно ли понимает Банк, что в соответствии с пунктом 3.3. письма ЦБ РФ № 142-Т он должен начислить комиссию и премию по договору доверительного управления проводкойДт- 60312Кт-70302Кт -60309 (НДС)Доходы относятся к периоду 2007 года. По условиям договора: комиссия за управление удерживается поквартально, по окончании квартала (5 рабочих дней, следующих за кварталом) из дохода по ДУ; а премия за год рассчитывается от суммы прироста чистых активов за год, а удерживается в течение 2 недель по окончании года.

Вопрос:
Вопрос 1.В связи с переходом на признание доходов по методу начисления должен ли Банк отразить в бухгалтерском учете операциями СПОД начисленные, но не полученные в 2007г., комиссионные вознаграждения за оказанные услуги клиентам Банка (Дт 60312; Кт 70302 в соответствии с письмом 142-Т)?Как действовать в отношении комиссий, не полученных в 2006 году, которые также направлены в картотеку к расчетному счету клиента?Вопрос 2.Может ли Банк в 2008 году для учета требований по начисленным комиссионным вознаграждениям использовать балансовый счет 47423 «Требования по прочим операциям»?

Вопрос:
Правильно ли считает Банк, что счета доходов и расходов будущих периодов могут быть использованы не только в случае, если суммы единовременных поступлений (платежей) относятся в полном объеме (или в части) к доходам (расходы) будущего отчетного периода (календарного года), но и в случае, если единовременные поступления (платежи) относятся в полном объеме к текущему отчетному периоду, однако при этом приходятся на следующие временные интервалы (месяц, квартал) данного (текущего отчетного) периода?Т.е. если в качестве временного интервала установлен квартал и Банк в начале 2008г. производит оплату подписки на 2008г., правомерно ли будет отнести сумму оплаты в части, относящейся ко 2-му, 3-ему и 4-ому кварталам, на расходы будущих периодов?

Вопрос:
Банк просит дать разъяснения по вопросу налогообложения услуг SWIFT налогом на добавленную стоимость:Банк является пользователем услуг SWIFT.
Под перечень слуг, попадающих в список услуг, местом реализации которых, в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ, является территория РФ, в явном виде попадают только разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT, платежи за доступ к справочно-информативной литературе, а также вступительные и регистрационные взносы.
В Письме МФ РФ № 03-04-08/47 от 28.02.2006 г. все остальные услуги, кроме вышеперечисленных, определены как вспомогательные к услугам по предоставлению прав на использование лицензионного программного обеспечения. Следуя логике Минфина, все услуги SWIFT подлежат обложению НДС налоговым агентом.
В то же время есть Письмо МФ РФ № 03-04-08/69 от 23.03.2006 г., в котором указано на то, что услуги по передаче данных между финансовыми организациями, оказываемые обществом SWIFT кредитным организациям, местом реализации которых является РФ, в соответствии с пп.4 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС.
Поскольку в Письме № 03-04-08/47 от 28.02.2006 г. определен перечень облагаемых НДС услуг (почти все), а формулировка Письма № 03-04-08/69 достаточно обобщенная, и РОССВИФТу не дано право разъяснять вопросы применения налогового законодательства (рекомендации на сайте www.swift.ru), каким документом из вышеперечисленных, по Вашему мнению следует руководствоваться при налогообложении услуг, связанных с предоставлением трафика, портов доступа, обеспечением безопасности? Можно ли эти услуги считать услугами по передаче данных между финансовыми организациями и не облагать НДС?

Вопрос:
Банком из Фонда председателя правления была выплачена материальная помощь сотруднику в связи со смертью родственника (документов подтверждающих степень родства не имеется). Кроме того, сотрудникам, имеющим детей, из Фонда выплачивалась материальная помощь на подарки детям к Новому году. Банк не включал данные суммы в налогооблагаемую базу ФСС.
Начисляются ли с этих сумм взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Вопрос:
Банк просит разъяснений по следующему вопросу: Банк заключил договор комплексного страхования от несчастных случаев и болезней своих сотрудников со страховой компанией на срок 1 год и произвел оплату страховых взносов. Каким образом учитывать указанные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль?

Вопрос:
В соответствии с п.15 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
«При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.»

В связи с приведенной формулировкой возникает вопрос, правомерно ли применять вышеуказанные коэффициенты в следующих случаях:
а) произведено повышение оклада (тарифной ставки) единичным работникам организации (структурного подразделения);
б) произведено повышение окладов большинству работников организации (например, за исключением 2-3 работников из 100) и без повышения окладов по вакантным позициям;
в) произведено повышение оклада (тарифной ставки) всем работникам структурного подразделения, однако согласно штатному расписанию в данном подразделении имеются вакансии (например, из пяти сотрудников работают только три) и по вакансиям повышение тарифных ставок не проводилось.
При этом вакансии могут быть следующие:
- в штате подразделения предусмотрена должность начальника, а также две единицы старшего специалиста. При этом занята должность начальника и одна единица старшего специалиста;
- в штате предусмотрена должность начальника, одного старшего специалиста и одного лаборанта. При этом заняты только должности начальника и старшего специалиста.

Вопрос:
По истечении срока займа, стороны заключают дополнительное соглашение о погашении займа денежными средствами.
Банк предоставляет Контрагенту заем в соответствии с заключенным договором займа. В качестве предмета займа рассматриваются документарные и бездокументарные эмиссионные ценные бумаги, номинированные в валюте РФ и обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг РФ (далее - ОРЦБ). В договоре займа предусмотрена процентная ставка, определяемая по согласованию сторон.
Каковы налоговые последствия для Банка при реализации ценных бумаг переданных в заем, на какую дату в налоговом учете определяется цена реализации ценных бумаг в целях налогообложения?

Вопрос:
Банк просит дать разъяснения о постановке на балансовый учет акций, полученных в результате реформирования РАО ЕЭС:
- зачисление акций ОАО «ОГК-5 Холдинг» и ОАО «ТГК-5 Холдинг»;
- списание акций ОАО «ОГК-5 Холдинг» и ОАО «ТГК-5 Холдинг»;
- зачисление акций ОАО «ОГК-5» торгуемого выпуска и ОАО «ТГК-5» торгуемого выпуска;
- зачисление акций ОАО «ОГК-5» неторгового 4-го выпуска и ОАО «ТГК-5» неторгового 9-го выпуска.

Вопрос:
Банк заключил договор подряда на разработку и монтаж внешнего электрического освещения здания, укладку тротуара вокруг здания, установку металлического ограждения вдоль газона. Стоимость указанных выше объектов внешнего благоустройства Банк планирует учитывать на балансовом счете 60401 в качестве объектов основных средств (стоимость объектов более 10 000 рублей).
В соответствии с п. 6.4 Приложения 10 Положения Банка России 205-П от 05.12.2002 г. перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
С вступлением с 1 января 2006г. в силу изменений к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», внесенных Приказом Минфина России от 12/12/2005 г. № 147н из состава неамортизируемого имущества исключены объекты внешнего благоустройства. В связи с этим первоначальная стоимость таких объектов, принятых к учету после 1 января 2006 г., погашается путем начисления амортизации и отражается на балансовых счетах по амортизации основных средств.
Однако, следует отметить, что для учета износа объектов внешнего благоустройства Положением Банка России 205-П предусмотрен внебалансовый счет 91211 «Износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства».
Следует ли Банку в своей работе учитывать положения ПБУ?
Просим Вас дать разъяснения по порядку бухгалтерского учета амортизации объектов внешнего благоустройства?

Вопрос:
Банк приобретает закладные. Учитывает на балансе как приобретенное право требования с обеспечением.
Банк уплачивает комиссию при приобретении закладных.
Может ли Банк включать уплаченную комиссию в расходы при расчете налога на прибыль?

Вопрос:
По условиям заключаемых Банком Договоров доверительного управления дата прекращения действия договора определена.
В течение 3-х рабочих дней с наступления даты прекращения действия договора (получения заявления на прекращение в иных случаях) Управляющий должен направить Учредителю список объектов доверительного управления.
После того, как перечень объектов ДУ направлен Учредителю «Управляющий не вправе совершить каких либо сделок с Объектами доверительного управления без прямого указания учредителя Управления…».
По условиям договора, фактический возврат имущества Учредителю осуществляется в течение 7 рабочих дней с момента направления сведений Учредителю, но не ранее получения от Учредителя реквизитов для перечисления имущества.
Как банк должен поступить, если в период между датой прекращения договора и датой возврата имущества производится выплата купонов по облигациям?
А) Вывести финансовый результат (свернуть НКД уплаченный и полученный, как требует бухгалтерский учет по 205-П) на балансе ДУ, учитывая, что хотя договор и прекратил действие, ценные бумаги еще учитываются на балансе ДУ, и направить уточненные данные о составе имущества Учредителю.
Т.е. Учредителю считать это доходом от ДУ.
Б) В дату выплаты купона финансовый результат на балансе ДУ не выводить, НКД уплаченный и НКД, полученный от эмитента, не сворачивать, НКД полученный передавать в составе затрат на приобретение ЦБ, НКД уплаченный перечислить платежным поручением Учредителю в полном размере. В этом случае, Учредитель выводит финансовый результат на своем балансе.
Т.е. Учредителю считать это доходом от собственных вложений.

Вопрос:
Банк предполагает приобрести форменную одежду для сотрудников операционных залов. Согласно ст.255 НК РФ указанные затраты включаются в расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, если форменная одежда передается в постоянное пользование и содержит символику Банка. Возникает ли НДФЛ и ЕСН?

Вопрос:
Банк собирается купить акции российского предприятия, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, у компании - нерезидента (Кипр).Обязан ли источник выплаты доходов удержать налог при покупке у компании-нерезидента, зарегистрированного в республике Кипр, долей или акций российской компании, владеющей недвижимым имуществом в России, если оно составляет более 50% активов, с учетом норм, предусмотренных международными соглашениями об избежание двойного налогообложения, или нет?

Вопрос:
01.07.2006 г. Банком был открыт расчетный счет СК. На момент открытия счета СК находился в стадии банкротства, Решением Арбитражного суда от 17.01.06 г. в отношении СК была введена процедура конкурсного производства и назначен конкурсный управляющий. 05.07.06 г. в Банк поступил исполнительный лист от 15.03.06г., выданный в соответствии с Решением Арбитражного суда от 14.11.05г., и инкассовое поручение от ИФНС на взыскание с СК госпошлины. На момент получения документов на взыскание остаток на счете нулевой. Вышеуказанные документы были поставлены на картотеку. В данный момент клиент хочет производить расчетные операции по счету. В случае поступления денежных средств на расчетный счет
1. Правомерно ли будет списание поступивших денежных средств по исполнительным документам или Банк должен был вернуть исполнительный лист при его поступлении в соответствии со ст. 126 Федерального закона от 29/09/02 № 127-ФЗ «О несостоятельности….»?
2. В случае, если Банк должен был вернуть исполнительный лист и инкассовое поручение, правомерен ли такой возврат в данный момент?

Вопрос:
У Банка зарегистрированы в ИФНС и открыли корсчета два новых филиала. В целях централизации и оптимизации учета планируется, что начисление и учет зарплаты сотрудникам этих филиалов будет производить Головной банк.Также Головной банк будет начислять ЕСН и НДФЛ и уплачивать их по месту нахождения филиалов, составлять декларации и направлять их по почте в контролирующие органы. Отражение всех расчетов и начислений по зарплате будет проводиться по соответствующим лицевым счетам, открытым в балансе Головного банка. Кадровые приказы оформлены и подписаны руководителями филиалов.Выплата зарплаты будет производиться на счета пластиковых карт сотрудников.1. Правомерно ли это, либо учет, начисление и уплата зарплаты, ЕСН и НДФЛ должны производиться филиалами.2. Правомерно ли, если сотрудники филиалов приняты Приказами головного банка и зарплата им начисляется головным банком, головному банку уплачивать ЕСН и НДФЛ и соответственно сдавать декларации по месту учета головного Банка?