Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу включения в ОВП беспоставочных срочных валютных сделок.
Департамент банковского аудита по вопросу включения в ОВП беспоставочных срочных валютных сделок.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.01.2008
Вопрос
Банк просит разъяснить порядок включения в ОВП беспоставочных срочных валютных сделок.Исходные условия сделок таковы - Банк заключает на ММВБ срочные беспоставочные фьючерсы на валюту. Согласно ранее действовавшего 205-П требования и обязательства по таким сделкам в полном объеме подлежали отражению по счетам 933 и 963 (и включались в расчет ОВП в размере остатков по счетам). После перехода с 01.01.2008г. на 302-П согласно п. 10 части II Положения 302-П отражению в учете подлежит лишь разница между курсом сделки и курсом, установленным Банком России, на конкретный актив на каждую дату в корреспонденции со счетами по учету переоценки 950, 971."Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных. Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам." С другой стороны, п. 1.7 Инструкции БР № 124-И установлено, что1.7. Чистая срочная позиция рассчитывается как разность между внебалансовыми требованиями и обязательствами в одной и той же иностранной валюте и одном и том же драгоценном металле по сделкам, определяемым в качестве срочных нормативным актом Банка России, устанавливающим единый порядок определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций.Таким образом получается, что Банком заключены сделки, влияющие на ОВП, но в силу изменившихся правил бух.учета, остатков (внебалансовых требований и обязательств) по счетам для отражения их в ОВП нет.По нашему мнению, такие сделки должны включаться в ОВП в том же порядке, как они включались и ранее. Т.е. в полной сумме требований и обязательств по заключенным сделкам (на основании реестров заключенных биржевых сделок), не смотря на то, что в учете отражена лишь сумма переоценки по этим сделкам на вечер каждого операционного дня.
Банк просит разъяснить порядок включения в ОВП беспоставочных срочных валютных сделок.Исходные условия сделок таковы - Банк заключает на ММВБ срочные беспоставочные фьючерсы на валюту. Согласно ранее действовавшего 205-П требования и обязательства по таким сделкам в полном объеме подлежали отражению по счетам 933 и 963 (и включались в расчет ОВП в размере остатков по счетам). После перехода с 01.01.2008г. на 302-П согласно п. 10 части II Положения 302-П отражению в учете подлежит лишь разница между курсом сделки и курсом, установленным Банком России, на конкретный актив на каждую дату в корреспонденции со счетами по учету переоценки 950, 971."Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных. Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам." С другой стороны, п. 1.7 Инструкции БР № 124-И установлено, что1.7. Чистая срочная позиция рассчитывается как разность между внебалансовыми требованиями и обязательствами в одной и той же иностранной валюте и одном и том же драгоценном металле по сделкам, определяемым в качестве срочных нормативным актом Банка России, устанавливающим единый порядок определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций.Таким образом получается, что Банком заключены сделки, влияющие на ОВП, но в силу изменившихся правил бух.учета, остатков (внебалансовых требований и обязательств) по счетам для отражения их в ОВП нет.По нашему мнению, такие сделки должны включаться в ОВП в том же порядке, как они включались и ранее. Т.е. в полной сумме требований и обязательств по заключенным сделкам (на основании реестров заключенных биржевых сделок), не смотря на то, что в учете отражена лишь сумма переоценки по этим сделкам на вечер каждого операционного дня.
Ответ
Мнение консультантов.
По мнению консультантов, указанные в тексте вопроса сделки подлежат включению в расчет открытой валютной позиции в сумме вариационной маржи с учетом пункта 1.1.2 Инструкции № 124-И.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 10 Части II Положения № 302-П для целей бухгалтерского учета под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается срочная сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базовый актив), и условия которой не предусматривают поставку указанного базового актива.
Экономическая сущность фьючерсной сделки заключается в том, что одна сторона принимает на себя обязательство в случае возникновения положительной вариационной маржи выплатить другой стороне в срок, оговоренный в контракте, сумму положительной маржи, а другая сторона принимает на себя обязательство в этот же срок выплатить первой стороне отрицательную вариационную маржу в случае образования таковой.
Установленный до введения в действия Положения № 302-П (Положение № 205-П) порядок учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок фактически не позволял отразить их по экономическому смыслу сделки.
Начиная с 01.01.2008г. согласно пункту 10 Части II Положения № 302-П учет требований и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам. Иными словами, на соответствующих счетах учета подлежит отражению реальная сумма требований/обязательств (вариационная маржа), сложившаяся на каждый день, исходя из изменения цены базового актива.
Согласно пункту 1.1.2 Инструкции № 124-И при расчете открытой валютной позиции в отдельных иностранных валютах помимо чистых позиций, определенных как разность между балансовыми активами и пассивами, внебалансовыми требованиями и обязательствами по каждой валюте, учитываются балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в рублях, величина которых зависит от изменения установленных Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю и (или) цен на драгоценные металлы, в которых рассчитываются чистые позиции. Указанные активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства пересчитываются в иностранную валюту или драгоценный металл, от которых зависит их величина, на дату расчета лимитов открытых валютных позиций, затем суммируются с балансовыми активами и пассивами, внебалансовыми требованиями и обязательствами в соответствующих иностранных валютах или драгоценном металле.
Внесенные Указанием № 1906-У изменения в Инструкцию № 124-И не затронули порядка расчета открытой валютной позиции в связи с установлением Положением № 302-П нового порядка отражения по счетам учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок. Мы не исключаем вероятности того, что регулятором в ближайшее время будут даны разъяснения по рассматриваемому вопросу.
По мнению консультантов, требования/обязательства (в сумме вариационной маржи), вытекающие из заключенных Банком расчетных (беспоставочных) срочных сделок и учтенные на соответствующих счетах 933 «Требования по поставке денежных средств»/ 963 «Обязательства по поставке денежных средств» подпадают под категорию «внебалансовые требования и обязательства в рублях, величина которых зависит от изменения установленных Банком России соответствующих курсов валют по отношению к рублю» и подлежат включению в расчет открытой валютной позиции в порядке, определенном пунктами 1.1.2 и 1.7 Инструкции № 124-И.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Инструкция № 124-И – Инструкция Банка России от 15.07.2005г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;
- Указание № 1906-У – Указание Банка России от 14.11.2007 г. № 1906-У «О внесении изменения в подпункт 1.8.2 пункта 1.8 Инструкции Банка России от 15 июля 2005 года № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике из расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел