Департамент банковского аудита по вопросу налогообложения доходов нерезидентов

По нашему мнению, в ситуации, рассматриваемой  в тексте вопроса, проценты по займу признаются доходом, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно нормам действующего налогового законодательства юридическое лицо – нерезидент, не осуществляющий деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, и выплачивающий процентный доход по займу нерезиденту не является налоговым агентом.

 

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации согласно статье 246 НК РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль. При применении налогового законодательства согласно статье 11 НК РФ под  «источником выплаты дохода» следует понимать  лицо, от которого налогоплательщик получает доход. В рассматриваемом случае «источником выплаты дохода» является иностранная организация.

Особенности налогообложения иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации и  не осуществляющих деятельность на указанной территории, установлены статье 309 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 309 НК РФ  установлен перечень  доходов иностранной организации, относимых к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К числу таких доходов подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи отнесены процентные доходы по долговым обязательствам любого вида. В целях применения норм главы 25 «Налог на прибыль организаций» согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ заем признается долговым обязательством.

Налоговым законодательством не определено, что следует понимать под понятием «доходы от источников в Российской Федерации» при налогообложении прибыли организаций. На наш взгляд, доходами от источников в Российской Федерации следует считать доходы, полученные в результате оказания услуг, выполнения работ, а также совершения гражданско-правовых сделок на указанной территории. В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, сделку о предоставлении займа между двумя нерезидентами следует рассматривать как совершенную на территории Российской Федерации, хотя бы и соглашение о ее заключении было достигнуто на территории иностранного государства.

 

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов. В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы, полученные  от источников в Российской Федерации  иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное, возложена на  российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство на территории РФ, и выплачивающие указанные доходы.

В тексте вопроса указано, что стороны сделки о предоставлении займа не имеют постоянных представительств на территории РФ. Учитывая изложенное, в соответствии действующим налоговым законодательством резидент Кипра, выплачивающий проценты по займу не является налоговым агентом.

 

В рассматриваемой в тексте вопроса ситуации налог на доходы подлежит уплате юридическим лицом-займодавцем на территории Панамы в соответствии с действующим в указанном государстве законодательством. В данном случае, по нашему мнению, нельзя исключить вероятности того, что рассматриваемая сделка заключена и совершена на территории Российской Федерации в  противоправных целях, а именно с целью уклонения от уплаты налогов в государстве регистрации займодавца.

 

1.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).