О применении ставки по налогу на прибыль 0% при выплате дивидендов

Поскольку единственный участник ООО более года владеет 100% долей в ООО, то при выплате ООО дивидендов правомерно будет применяться ставка по налогу на прибыль 0%.

Документами, подтверждающими право на применение ставки 0%, будут являться:

- договор купли-продажи ценных бумаг,

- выписка из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров.

На дату принятия решения о выплате дивидендов в бухгалтерском учете следует отразить операцию:

Дт 84 Кт 75 – отражена задолженность перед акционером по выплате дивидендов.

На дату выплаты дивидендов следует отразить операцию:

Дт 75 Кт 51 – выплата дивидендов.

Обоснование:

На основании пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2) 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Поскольку единственный участник ООО более года владеет 100% долей в ООО, то при выплате ООО дивидендов правомерно будет применяться ставка по налогу на прибыль 0%.

Документами, подтверждающими право на применение ставки 0%, будут являться:

- договор купли-продажи ценных бумаг,

- выписка из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению[1] направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Соответственно, на дату принятия решения о выплате дивидендов в бухгалтерском учете следует отразить операцию:

Дт 84 Кт 75 – отражена задолженность перед акционером по выплате дивидендов.

На дату фактического перечисления денежных средств Организации следует отразить операцию:

Дт 75 Кт 51 – отражена выплата дивидендов акционеру.

Коллегия Налоговых Консультантов, 31 марта 2023 года