Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об определении счета второго порядка балансового счета 520 для учета облигаций

Департамент банковского аудита об определении счета второго порядка балансового счета 520 для учета облигаций

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.06.2013

Вопрос

Решением о выпуске и Проспектом ценных бумаг для облигаций, планируемых Банком к выпуску, предусмотрены:
• оферта, то есть - обязанность приобретения Банком облигаций по требованиям их владельцев с возможностью их дальнейшего обращения до истечения срока погашения;
• возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.
Возможность досрочного погашения Облигаций в течение периода их обращения по усмотрению Банка определяется его решением одновременно с датой принятия решения о дате начала размещения облигаций. При этом, в случае если Банком принято решение о возможности досрочного погашения облигаций по его усмотрению, в таком решении он определяет порядковый номер купонного периода, в дату окончания которого возможно досрочное погашение облигаций по усмотрению Банка.
Согласно пункту 5.13 Положения Банка России № 385-П учет номинальной стоимости выпущенных кредитной облигаций ведется на счетах второго порядка балансового счета 520 «Выпущенные облигации» по срокам обращения и (или) погашения.
Какую дату следует использовать для определения срока обращения и (или) погашения облигации и выбора счета второго порядка балансового счета 520 в случае выпуска Банком облигации, у которой предусмотрены:
- дата погашения облигации;
- дата приобретения облигаций по требованию их владельцев;
- дата досрочного погашения по усмотрению эмитента?

Ответ

При выборе балансового счета второго порядка «по сроку» для учета выпущенных Банком облигаций следует руководствоваться установленным решением о выпуске и проспектом ценных облигаций сроком обращения (погашения).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Порядок бухгалтерского учета операций по размещению выпущенных кредитными организациями облигаций отдельными нормативными актами не регламентирован. Вместе с тем, методология отражения в бухгалтерском учете указанных операций фактически определена назначениями и характеристиками балансовых счетов 520 «Выпущенные облигации», 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам», 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам», установленными Положением № 385-П.

Так, согласно пункту 5.13 Части II Положения № 385-П выпущенные кредитной организацией долговые ценные бумаги отражаются соответствующих счетах второго порядка к балансовому счету 520 по срокам «обращения и (или) погашения».

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).

По дебету счетов отражается номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций, списываемых:

- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом));

- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

- по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Особенности выпуска, обращения, погашения облигаций, а также требования к эмитенту облигаций установлены Законами № 208-ФЗ, № 39-ФЗ и подзаконными актами, в том числе Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (далее по тексту - Стандарты). Специальные нормы о выпуске облигаций кредитными организациями и их обеспечении содержатся в Инструкции № 128-И.

На основании норм пункта 1 статьи 9 Закона № 39-ФЗ и пункта 6.1 Стандартов эмиссия облигаций включает следующие этапы:

- принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг;

- утверждение решения о выпуске ценных бумаг;

- государственная регистрация выпуска ценных бумаг;

- размещение ценных бумаг;

- государственная регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска ценных бумаг.

Согласно пункту 6.1.3 Стандартов, пункту 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И решением о размещении облигаций путем подписки должны быть определены, в частности, форма, порядок и срок погашения облигаций.

В соответствии со статьей 2 Закона № 39-ФЗ под обращением ценных бумаг следует понимать заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Соответственно, на взгляд консультантов, срок обращения долговой ценной бумаги – период времени, в течение которого в соответствии с условиями выпуска с ценной бумагой могут быть совершены гражданско-правовые сделки, влекущие переход права собственности на нее. Очевидно, что в общем случае срок обращения долговой ценной бумаги равен временному интервалу с момента размещения (регистрация отчета об итогах выпуска) до определенной условиями выпуска даты погашения ценной бумаги.

В рассматриваемой ситуации решением о выпуске облигаций и проспектом ценных бумаг предусматривается обязанность приобретения Банком выпущенных облигаций по требованиям их владельцев с возможностью дальнейшего обращения облигаций до истечения срока погашения. Кроме того, предусматривается возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.

Дополнительно решение о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций может предусматривать:

- возможность досрочного погашения облигаций по требованию владельцев облигаций и/или по усмотрению их эмитента (пункт 6.2.26 Стандартов, подпункт 10.2.4 пункта 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И). При этом должны быть определены стоимость такого досрочного погашения или порядок ее определения;

- возможность приобретения облигаций эмитентом по соглашению с их владельцами и/или по требованию владельцев облигаций с возможностью их последующего обращения (пункт 6.2.32 Стандартов, пункт 10.5 Приложения 4 к Инструкции № 128-И).

На основании норм пункта 6.2 Инструкции № 128-И кредитные организации могут выпускать облигации:

- с единовременным сроком погашения или со сроком погашения по сериям в определенные сроки;

- с возможностью досрочного погашения.

Таким образом, на нормативном уровне предусмотрено два способа досрочного исполнения эмитентом обязательств перед владельцами облигаций:

- досрочное погашение по требованию владельцев или по усмотрению эмитента;

- приобретение облигаций эмитентом по соглашению с владельцами или по требованию владельцев.

При этом законодателем и регуляторами установлены различные требования к положениям, подлежащим закреплению в решениях о выпуске облигаций с досрочным погашением и с возможностью приобретения эмитентом, основное различие которых - невозможность/возможность дальнейшего обращения облигаций после досрочного исполнения обязательств эмитентом указанными способами, соответственно. Так, согласно пункту 6.2.28 Стандартов, подпункту 10.2.4.3 пункта 10.2.4 Приложения 4 к Инструкции № 128-И погашенные досрочно облигации не могут быть вновь пущены в обращение. Запрет на обращение облигаций, выкупленных эмитентом, в том числе по требованию владельцев, нормативно не установлен.

Учитывая изложенное, условие решения о выпуске и проспекта эмиссии ценных бумаг об обязанности Банка прибрести собственные облигации по требованиям их владельцев с возможностью дальнейшего обращения таких облигаций до истечения срока погашения не является условием о сроке обращения (погашения) облигаций, соответственно, не влияет на выбор счета второго порядка для учета выпущенных облигаций «по сроку».

Согласно пункту 6.2.30 Стандартов решение о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций, предусматривающее возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению их эмитента, должно содержать:

порядок такого досрочного погашения, в том числе срок, в течение которого облигации могут быть досрочно погашены эмитентом;

порядок раскрытия информации о досрочном погашении облигаций;

положение о том, что приобретение облигаций означает согласие приобретателя облигаций с возможностью их досрочного погашения по усмотрению эмитента.

Досрочное погашение облигаций по усмотрению их эмитента должно осуществляться в отношении всех облигаций выпуска (дополнительного выпуска).

Раскрытие информации о досрочном погашении облигаций по усмотрению кредитной организации - эмитента должно быть осуществлено не позднее чем за 14 дней до дня осуществления такого досрочного погашения. Уведомление о досрочном погашении облигаций по усмотрению кредитной организации - эмитента должно содержать стоимость (порядок определения стоимости в виде формулы с переменными, значения которых не могут изменяться по усмотрению кредитной организации - эмитента) досрочного погашения, срок и порядок осуществления кредитной организацией - эмитентом досрочного погашения облигаций. Такие требования установлены подпунктом 10.2.4.5 пункта 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И.

По мнению консультантов, до момента принятия решения о досрочном погашении и раскрытия информации о досрочном погашении в установленном нормативными актами порядке, условие решения о выпуске и проспекта эмиссии ценных бумаг о возможности досрочного погашения облигаций по собственному усмотрению эмитента, является лишь декларацией права эмитента осуществить досрочное погашение облигаций, и не обязывает эмитента досрочно погасить облигации. Очевидно, что на момент размещения облигаций условие о досрочном погашении облигаций по усмотрению никоим образом не влияет на установленный решением о выпуске и проспектом ценных бумаг срок обращения (погашения) облигаций.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1.20 Части I Положения № 385-П, суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). В случаях если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Учитывая изложенное, при выборе балансового счета второго порядка «по сроку» для учета выпущенных Банком облигаций следует руководствоваться сроком обращения (погашения), установленным решением о выпуске и проспектом ценных облигаций, но не моментом возможного досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; (вступает в силу с 1 января 2013г.);

5. Инструкция № 128-И – Инструкция Банка России от 10.03.2006г № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;

6. Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг - Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденные Приказом ФСФР России от 25.01.2007г.№ 07-4/пз-н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki