Департамент банковского аудита об определении счета второго порядка балансового счета 520 для учета облигаций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.06.2013
Вопрос
Решением о выпуске и Проспектом ценных бумаг для облигаций, планируемых Банком к выпуску, предусмотрены:
• оферта, то есть - обязанность приобретения Банком облигаций по требованиям их владельцев с возможностью их дальнейшего обращения до истечения срока погашения;
• возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.
Возможность досрочного погашения Облигаций в течение периода их обращения по усмотрению Банка определяется его решением одновременно с датой принятия решения о дате начала размещения облигаций. При этом, в случае если Банком принято решение о возможности досрочного погашения облигаций по его усмотрению, в таком решении он определяет порядковый номер купонного периода, в дату окончания которого возможно досрочное погашение облигаций по усмотрению Банка.
Согласно пункту 5.13 Положения Банка России № 385-П учет номинальной стоимости выпущенных кредитной облигаций ведется на счетах второго порядка балансового счета 520 «Выпущенные облигации» по срокам обращения и (или) погашения.
Какую дату следует использовать для определения срока обращения и (или) погашения облигации и выбора счета второго порядка балансового счета 520 в случае выпуска Банком облигации, у которой предусмотрены:
- дата погашения облигации;
- дата приобретения облигаций по требованию их владельцев;
- дата досрочного погашения по усмотрению эмитента?
Решением о выпуске и Проспектом ценных бумаг для облигаций, планируемых Банком к выпуску, предусмотрены:
• оферта, то есть - обязанность приобретения Банком облигаций по требованиям их владельцев с возможностью их дальнейшего обращения до истечения срока погашения;
• возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.
Возможность досрочного погашения Облигаций в течение периода их обращения по усмотрению Банка определяется его решением одновременно с датой принятия решения о дате начала размещения облигаций. При этом, в случае если Банком принято решение о возможности досрочного погашения облигаций по его усмотрению, в таком решении он определяет порядковый номер купонного периода, в дату окончания которого возможно досрочное погашение облигаций по усмотрению Банка.
Согласно пункту 5.13 Положения Банка России № 385-П учет номинальной стоимости выпущенных кредитной облигаций ведется на счетах второго порядка балансового счета 520 «Выпущенные облигации» по срокам обращения и (или) погашения.
Какую дату следует использовать для определения срока обращения и (или) погашения облигации и выбора счета второго порядка балансового счета 520 в случае выпуска Банком облигации, у которой предусмотрены:
- дата погашения облигации;
- дата приобретения облигаций по требованию их владельцев;
- дата досрочного погашения по усмотрению эмитента?
Ответ
Обоснование мнения консультантов.
При выборе балансового счета второго порядка «по сроку» для учета выпущенных Банком облигаций следует руководствоваться установленным решением о выпуске и проспектом ценных облигаций сроком обращения (погашения).
Обоснование мнения консультантов.Согласно статье 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Порядок бухгалтерского учета операций по размещению выпущенных кредитными организациями облигаций отдельными нормативными актами не регламентирован. Вместе с тем, методология отражения в бухгалтерском учете указанных операций фактически определена назначениями и характеристиками балансовых счетов 520 «Выпущенные облигации», 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам», 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам», установленными Положением № 385-П.
Так, согласно пункту 5.13 Части II Положения № 385-П выпущенные кредитной организацией долговые ценные бумаги отражаются соответствующих счетах второго порядка к балансовому счету 520 по срокам «обращения и (или) погашения».
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).
По дебету счетов отражается номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций, списываемых:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом));
- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Особенности выпуска, обращения, погашения облигаций, а также требования к эмитенту облигаций установлены Законами № 208-ФЗ, № 39-ФЗ и подзаконными актами, в том числе Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (далее по тексту - Стандарты). Специальные нормы о выпуске облигаций кредитными организациями и их обеспечении содержатся в Инструкции № 128-И.
На основании норм пункта 1 статьи 9 Закона № 39-ФЗ и пункта 6.1 Стандартов эмиссия облигаций включает следующие этапы:
- принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг;
- утверждение решения о выпуске ценных бумаг;
- государственная регистрация выпуска ценных бумаг;
- размещение ценных бумаг;
- государственная регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска ценных бумаг.
Согласно пункту 6.1.3 Стандартов, пункту 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И решением о размещении облигаций путем подписки должны быть определены, в частности, форма, порядок и срок погашения облигаций.
В соответствии со статьей 2 Закона № 39-ФЗ под обращением ценных бумаг следует понимать заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Соответственно, на взгляд консультантов, срок обращения долговой ценной бумаги – период времени, в течение которого в соответствии с условиями выпуска с ценной бумагой могут быть совершены гражданско-правовые сделки, влекущие переход права собственности на нее. Очевидно, что в общем случае срок обращения долговой ценной бумаги равен временному интервалу с момента размещения (регистрация отчета об итогах выпуска) до определенной условиями выпуска даты погашения ценной бумаги.
В рассматриваемой ситуации решением о выпуске облигаций и проспектом ценных бумаг предусматривается обязанность приобретения Банком выпущенных облигаций по требованиям их владельцев с возможностью дальнейшего обращения облигаций до истечения срока погашения. Кроме того, предусматривается возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.
Дополнительно решение о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций может предусматривать:
- возможность досрочного погашения облигаций по требованию владельцев облигаций и/или по усмотрению их эмитента (пункт 6.2.26 Стандартов, подпункт 10.2.4 пункта 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И). При этом должны быть определены стоимость такого досрочного погашения или порядок ее определения;
- возможность приобретения облигаций эмитентом по соглашению с их владельцами и/или по требованию владельцев облигаций с возможностью их последующего обращения (пункт 6.2.32 Стандартов, пункт 10.5 Приложения 4 к Инструкции № 128-И).
На основании норм пункта 6.2 Инструкции № 128-И кредитные организации могут выпускать облигации:
- с единовременным сроком погашения или со сроком погашения по сериям в определенные сроки;
- с возможностью досрочного погашения.
Таким образом, на нормативном уровне предусмотрено два способа досрочного исполнения эмитентом обязательств перед владельцами облигаций:
- досрочное погашение по требованию владельцев или по усмотрению эмитента;
- приобретение облигаций эмитентом по соглашению с владельцами или по требованию владельцев.
При этом законодателем и регуляторами установлены различные требования к положениям, подлежащим закреплению в решениях о выпуске облигаций с досрочным погашением и с возможностью приобретения эмитентом, основное различие которых - невозможность/возможность дальнейшего обращения облигаций после досрочного исполнения обязательств эмитентом указанными способами, соответственно. Так, согласно пункту 6.2.28 Стандартов, подпункту 10.2.4.3 пункта 10.2.4 Приложения 4 к Инструкции № 128-И погашенные досрочно облигации не могут быть вновь пущены в обращение. Запрет на обращение облигаций, выкупленных эмитентом, в том числе по требованию владельцев, нормативно не установлен.
Учитывая изложенное, условие решения о выпуске и проспекта эмиссии ценных бумаг об обязанности Банка прибрести собственные облигации по требованиям их владельцев с возможностью дальнейшего обращения таких облигаций до истечения срока погашения не является условием о сроке обращения (погашения) облигаций, соответственно, не влияет на выбор счета второго порядка для учета выпущенных облигаций «по сроку».
Согласно пункту 6.2.30 Стандартов решение о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций, предусматривающее возможность досрочного погашения облигаций по усмотрению их эмитента, должно содержать:
порядок такого досрочного погашения, в том числе срок, в течение которого облигации могут быть досрочно погашены эмитентом;
порядок раскрытия информации о досрочном погашении облигаций;
положение о том, что приобретение облигаций означает согласие приобретателя облигаций с возможностью их досрочного погашения по усмотрению эмитента.
Досрочное погашение облигаций по усмотрению их эмитента должно осуществляться в отношении всех облигаций выпуска (дополнительного выпуска).
Раскрытие информации о досрочном погашении облигаций по усмотрению кредитной организации - эмитента должно быть осуществлено не позднее чем за 14 дней до дня осуществления такого досрочного погашения. Уведомление о досрочном погашении облигаций по усмотрению кредитной организации - эмитента должно содержать стоимость (порядок определения стоимости в виде формулы с переменными, значения которых не могут изменяться по усмотрению кредитной организации - эмитента) досрочного погашения, срок и порядок осуществления кредитной организацией - эмитентом досрочного погашения облигаций. Такие требования установлены подпунктом 10.2.4.5 пункта 10.2 Приложения 4 к Инструкции № 128-И.
По мнению консультантов, до момента принятия решения о досрочном погашении и раскрытия информации о досрочном погашении в установленном нормативными актами порядке, условие решения о выпуске и проспекта эмиссии ценных бумаг о возможности досрочного погашения облигаций по собственному усмотрению эмитента, является лишь декларацией права эмитента осуществить досрочное погашение облигаций, и не обязывает эмитента досрочно погасить облигации. Очевидно, что на момент размещения облигаций условие о досрочном погашении облигаций по усмотрению никоим образом не влияет на установленный решением о выпуске и проспектом ценных бумаг срок обращения (погашения) облигаций.
Согласно общему правилу, установленному пунктом 1.20 Части I Положения № 385-П, суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). В случаях если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Учитывая изложенное, при выборе балансового счета второго порядка «по сроку» для учета выпущенных Банком облигаций следует руководствоваться сроком обращения (погашения), установленным решением о выпуске и проспектом ценных облигаций, но не моментом возможного досрочного погашения облигаций по усмотрению Банка.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
4. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; (вступает в силу с 1 января 2013г.);
5. Инструкция № 128-И – Инструкция Банка России от 10.03.2006г № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;
6. Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг - Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденные Приказом ФСФР России от 25.01.2007г.№ 07-4/пз-н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki