Учет пеней, включенных в реестр требований кредиторов

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона № 127-ФЗ[1]требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено данным пунктом.

На основании пункта 5 статьи 71 Закона № 127-ФЗ требования кредиторов, по которым не поступили возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов. По результатам такого рассмотрения арбитражный суд выносит определение о включении или об отказе во включении требований в реестр требований кредиторов. Определение о включении или об отказе во включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов вступает в силу немедленно и может быть обжаловано.

Таким образом, требования кредиторов к должнику включаются в реестр требований кредиторов на основанииопределения арбитражного суда.

Налог на прибыль

В силу пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что суммы возмещения убытков (ущерба) отражаются в составе доходов налогоплательщика на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

По нашему мнению, в том случае, если на основании определения арбитражного суда сумма пеней будет включена в реестр требований кредиторов, то указанная сумма пеней на момент вступления в силу определенияподлежит признанию в составе внереализационных доходов в налоговом учете.

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина РФ от 08.05.20 № 03-03-05/37483, от 22.07.19 № 03-03-06/1/54249, от 10.09.12 № 03-03-06/1/480:

«В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено данным пунктом.

На основании пункта 5 статьи 71 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов, по которым не поступили возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов. По результатам такого рассмотрения арбитражный суд выносит определение о включении или об отказе во включении требований в реестр требований кредиторов. Определение о включении или об отказе во включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов вступает в силу немедленно и может быть обжаловано.

Учитывая изложенное, из системного толкования вышеназванных положений Закона N 127-ФЗ и главы 25 НК РФ следует, что суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и также суммы возмещения убытков или ущерба, определенные судом в процедуре банкротства должника в качестве подлежащих включению в реестр требований кредиторов, включаются в состав внереализационных доходов кредитора на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда».

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99[2]прочими доходами являются, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Пунктом 10.2 ПБУ 9/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма включенных в реестр требований кредиторов пеней также подлежит отражению в составе прочих доходов на дату вступления в силу определения арбитражного суда.

Между тем, отметим, что в соответствии с пунктом 70 Положения № 34н[3]организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Из приведеннойнормы, следует, что у Организации отсутствует право выбора в отношении создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете.

 Однако резерв создается только в том случае, если в Организации имеется задолженность, признаваемая сомнительной.

В свою очередь критерии сомнительности Организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В Письме Минфина РФ от 27.01.12 № 07-02-18/01 были даны следующие разъяснения:

«В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать, наряду с другими требованиями, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако,если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов».

Таким образом, в случае, если дебиторская задолженность отвечает понятию «сомнительная», установленному в учетной политике, производится оценка вероятности погашения долга и в соответствии с данной оценкой определяется величина резерва.

В рассматриваемом нами случае в отношении должника введена процедура наблюдения.

В силу статьи 2 Закона № 127-ФЗ наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.

В Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством» от 12.07.12 № 42 были даны следующие разъяснения:

«46. Введение процедуры наблюдения в отношении поручителя или признание его банкротом может свидетельствовать об ухудшении условий обеспечения и являться основанием для заявления кредитором к основному должнику требования о досрочном исполнении обеспечиваемого обязательства по возврату суммы займа или кредита на основании статьи 813 и пункта 2 статьи 819 ГК РФ».

Таким образом, введение процедуры наблюдения в отношении должника может свидетельствовать об ухудшении финансового состояния должника, в связи с чем, считаем, что задолженность в отношении пеней для целей бухгалтерского учета будет признаваться сомнительной.

Таким образом, по нашему мнению, у Организации также возникнет обязанность создать резервв отношении задолженности по пеням. При этом размер резерва будет зависеть от оценки Организацией вероятности погашения указанной задолженности.

Коллегия Налоговых Консультантов, 04 сентября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit