Применение ККТ при оплате ФЛ за ЮЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] (в редакции, применяемой с 1 июля 2019 года) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Пунктом 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ установлено, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (пункт 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определены следующие понятия, используемые в Федеральном законе № 54-ФЗ:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, при осуществлении расчетов с физическими лицами за реализованные товары у Организации возникает обязанность применить ККТ.

При осуществлении расчетов с юридическими лицами обязанности по применению ККТ не возникает за исключением случаев, когда оплата осуществляется в наличном порядке или с использованием электронного средства платежа с его предъявлением

При этом в качестве расчета понимается как получение предварительной оплаты (аванса), так и зачет предварительной оплаты (аванса) в оплату за реализованный товар.

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

Поскольку понятие расчет включает как уплату аванса в счет оплаты стоимости приобретаемых товаров, так и последующий зачет аванса в счет передаваемых товаров, то в общем случае обязанность применить ККТ и оформить кассовый чек возникает у Организации:

- в момент получения аванса;

- в момент передачи товара в счет полученного аванса.

В рассматриваемом нами случае товар реализуется юридическому лицу. При этом оплату товара авансом осуществляет физическое лицо по поручению юридического лица.

В этом случае операция по приему денежных средств за реализуемый товар удовлетворяет понятию расчетов, установленному Законом № 54-ФЗ.

Как было отмечено нами выше, в силу пункта 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

По нашему мнению, исключение предусмотрено в отношении субъектов, участвующих в расчетах, а не в отношении сторон, с которыми оформлены правоотношения.

В рассматриваемом нами случае расчеты по приему денежных средств за товар будут осуществляться с физическим лицом.

Следовательно, на наш взгляд, Организация обязана применить ККТ в момент получения аванса.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 11.09.18 № 03-01-15/65009:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Таким образом, при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке от физических лиц в виде лизинговых платежей (в том числе во исполнение обязательств третьих лиц), а также за реализуемые товары (предметы лизинга) организация обязана применять ККТ».

В Письме Минфина России от 30.11.18 № 03-01-15/86868 также было отмечено, что при получении денежных средств в безналичном порядке от физических лиц, в том числе являющихся третьими лицами, на которых возложено исполнение денежного обязательства, за товары, работы, услуги организация обязана применять ККТ, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Требования к кассовому чеку установлены статьей 4.7 Закона № 54-ФЗ. Так, кассовый чек содержит, в частности, следующие обязательные реквизиты:

- наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;

- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

- наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость;

- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам;

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;

- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет»);

- абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети "Интернет", на котором такой документ может быть получен;

- адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

4) сумма акциза (если применимо);

5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

Таким образом, реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)» заполняется исключительно в случае осуществления расчетов между организациями и ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа.

При расчетах с физическими лицами кассовый чек не должен содержать наименование покупателя.

По нашему мнению, из изложенного следует, что в случае, если физическое лицо выступает от имени покупателя – юридического лица, например, на основании доверенности, то в кассовом чеке следует указать наименование организации-покупателя и его ИНН.

В том случае, если физическое лицо осуществляет оплату товара как третьего лицо, действующее по поручению юридического лица, но от своего имени, то положения пункта 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ не применяются.

В этом случае, на наш взгляд, Организация не обязана указывать в чеке реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)».

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. В связи с чем, мы не можем исключить вероятность иной трактовки положений пункта 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ налоговым органом.

Приказом ФНС РФ от 21.03.17 № ММВ-7-20/229@[2] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты фискальных документов, в частности, установлен «признак способа расчета».

В соответствии с таблицей 28 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ возможны следующие значения для реквизита «признак способа расчета»:

В Письме Минфина РФ от 10.07.17 № 03-01-15/43690 были даны следующие разъяснения:

«… согласно информации, полученной от ФНС России, в случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты, на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается».

На основании изложенного, считаем, что в момент получения денежных средств от физического лица, если товарные позиции известны, то в кассовом чеке указывается «признак способа расчета» - «ПРЕДОПЛАТА 100%», если товарные позиции в момент расчета не известны, то чек формируется «признак способа расчета» «АВАНС».

В отношении применения ККТ в момент передачи товара юридическому лицу отметим следующее.

Как было отмечено нами выше, обязанность применить ККТ возникает как в момент получения аванса, так и в момент осуществление отгрузки товара. Поскольку обязанность применить ККТ в момент получения аванса возникла в связи с тем, что аванс уплачен физическим лицом за юридическое лицо, в данной ситуации не ясно, должна ли Организация применить ККТ в момент отгрузки товара юридическому лицу, поскольку во взаимоотношениях с юридическим лицом обязанность применить ККТ у Организации не возникает.

По нашему мнению, в данном случае возможны две позиции:

1. Поскольку изначально аванс был получен от физического лица и возникла обязанность применить ККТ, то в момент отгрузки товара нужно также применить ККТ, независимо от того, кому фактически отгружается товар, так как для возникновения обязанности по применению ККТ важен субъект, участвующий в расчетах.

В этом случае в ККТ не указываются реквизиты юридического лица, т.е. реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)» в ККТ не указываются, а в реквизите «признак способа расчета» в момент передачи товара указывается  «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

2. Поскольку в момент зачета аванса в счет отгруженного товара расчеты осуществляются с юридическим лицом, обязанность применить ККТ не возникает. Кроме того, действующее законодательство не содеражит требования о том, что в случае, если в момент получения аванса Организация применила ККТ, то в момент отгрузки товара, работ, услуг в счет полученного аванса, Организация также обязана применить ККТ.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что на момент отгрузки товара Организация не обязана применять ККТ.

Отметим, что официальные разъяснения по рассматриваемому нами вопросу отсутствует. Поэтому оценить вероятность предъявления претензий к Организации в случае, если ею не будет применено ККТ при отгрузке товара в адрес юридического лица, мы не можем.

При этом, на наш взгляд, в случае, если Организация применит ККТ в момент отгрузки товара, каких-либо неблагоприятным последствий не возникнет.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 августа 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit