Главная / Консультации / Общий аудит / Применение ККТ при оплате ФЛ за ЮЛ

Применение ККТ при оплате ФЛ за ЮЛ

27.12.2019
Вопрос

Физическое лицо осуществляет оплату за юридическое лицо по поручению.
Мы пробиваем чек на аванс, так как денежные средства поступили от физического лица, в чеке мы указываем ИНН юридического лица?
Осуществляем отгрузку товара на юридическое лицо.
Мы обязаны закрыть аванс, на кого мы пробиваем чек: на ЮЛ или ФЛ?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] (в редакции, применяемой с 1 июля 2019 года) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Пунктом 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ установлено, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (пункт 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определены следующие понятия, используемые в Федеральном законе № 54-ФЗ:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, при осуществлении расчетов с физическими лицами за реализованные товары у Организации возникает обязанность применить ККТ.

При осуществлении расчетов с юридическими лицами обязанности по применению ККТ не возникает за исключением случаев, когда оплата осуществляется в наличном порядке или с использованием электронного средства платежа с его предъявлением

При этом в качестве расчета понимается как получение предварительной оплаты (аванса), так и зачет предварительной оплаты (аванса) в оплату за реализованный товар.

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

Поскольку понятие расчет включает как уплату аванса в счет оплаты стоимости приобретаемых товаров, так и последующий зачет аванса в счет передаваемых товаров, то в общем случае обязанность применить ККТ и оформить кассовый чек возникает у Организации:

- в момент получения аванса;

- в момент передачи товара в счет полученного аванса.

В рассматриваемом нами случае товар реализуется юридическому лицу. При этом оплату товара авансом осуществляет физическое лицо по поручению юридического лица.

В этом случае операция по приему денежных средств за реализуемый товар удовлетворяет понятию расчетов, установленному Законом № 54-ФЗ.

Как было отмечено нами выше, в силу пункта 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

По нашему мнению, исключение предусмотрено в отношении субъектов, участвующих в расчетах, а не в отношении сторон, с которыми оформлены правоотношения.

 

В рассматриваемом нами случае расчеты по приему денежных средств за товар будут осуществляться с физическим лицом.

Следовательно, на наш взгляд, Организация обязана применить ККТ в момент получения аванса.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 11.09.18 № 03-01-15/65009:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Таким образом, при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке от физических лиц в виде лизинговых платежей (в том числе во исполнение обязательств третьих лиц), а также за реализуемые товары (предметы лизинга) организация обязана применять ККТ».

В Письме Минфина России от 30.11.18 № 03-01-15/86868 также было отмечено, что при получении денежных средств в безналичном порядке от физических лиц, в том числе являющихся третьими лицами, на которых возложено исполнение денежного обязательства, за товары, работы, услуги организация обязана применять ККТ, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Требования к кассовому чеку установлены статьей 4.7 Закона № 54-ФЗ. Так, кассовый чек содержит, в частности, следующие обязательные реквизиты:

- наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;

- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

- наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость;

- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам;

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;

- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет»);

- абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети "Интернет", на котором такой документ может быть получен;

- адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

4) сумма акциза (если применимо);

5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

Таким образом, реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)» заполняется исключительно в случае осуществления расчетов между организациями и ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа.

При расчетах с физическими лицами кассовый чек не должен содержать наименование покупателя.

По нашему мнению, из изложенного следует, что в случае, если физическое лицо выступает от имени покупателя – юридического лица, например, на основании доверенности, то в кассовом чеке следует указать наименование организации-покупателя и его ИНН.

В том случае, если физическое лицо осуществляет оплату товара как третьего лицо, действующее по поручению юридического лица, но от своего имени, то положения пункта 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ не применяются.

В этом случае, на наш взгляд, Организация не обязана указывать в чеке реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)».

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. В связи с чем, мы не можем исключить вероятность иной трактовки положений пункта 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ налоговым органом.

Приказом ФНС РФ от 21.03.17 № ММВ-7-20/229@[2] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты фискальных документов, в частности, установлен «признак способа расчета».

В соответствии с таблицей 28 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ возможны следующие значения для реквизита «признак способа расчета»:

Значение реквизита

Перечень оснований для присвоения реквизиту «признак способа расчета» (тег 1214) соответствующего значения реквизита

Формат ПФ

1

Полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета

"ПРЕДОПЛАТА 100%"

2

Частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета

"ПРЕДОПЛАТА"

3

Аванс

"АВАНС"

4

Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета

"ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ" или "4"

5

Частичная оплата предмета расчета в момент его передачи с последующей оплатой в кредит

"ЧАСТИЧНЫМ РАСЧЕТ И КРЕДИТ"

6

Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит

"ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ"

7

Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)

"ОПЛАТА КРЕДИТА"

В Письме Минфина РФ от 10.07.17 № 03-01-15/43690 были даны следующие разъяснения:

«… согласно информации, полученной от ФНС России, в случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты, на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается».

На основании изложенного, считаем, что в момент получения денежных средств от физического лица, если товарные позиции известны, то в кассовом чеке указывается «признак способа расчета» - «ПРЕДОПЛАТА 100%», если товарные позиции в момент расчета не известны, то чек формируется «признак способа расчета» «АВАНС».

В отношении применения ККТ в момент передачи товара юридическому лицу отметим следующее.

Как было отмечено нами выше, обязанность применить ККТ возникает как в момент получения аванса, так и в момент осуществление отгрузки товара. Поскольку обязанность применить ККТ в момент получения аванса возникла в связи с тем, что аванс уплачен физическим лицом за юридическое лицо, в данной ситуации не ясно, должна ли Организация применить ККТ в момент отгрузки товара юридическому лицу, поскольку во взаимоотношениях с юридическим лицом обязанность применить ККТ у Организации не возникает.

По нашему мнению, в данном случае возможны две позиции:

1. Поскольку изначально аванс был получен от физического лица и возникла обязанность применить ККТ, то в момент отгрузки товара нужно также применить ККТ, независимо от того, кому фактически отгружается товар, так как для возникновения обязанности по применению ККТ важен субъект, участвующий в расчетах.

В этом случае в ККТ не указываются реквизиты юридического лица, т.е. реквизиты «наименование покупателя (клиента)» и «идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента)» в ККТ не указываются, а в реквизите «признак способа расчета» в момент передачи товара указывается  «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

2. Поскольку в момент зачета аванса в счет отгруженного товара расчеты осуществляются с юридическим лицом, обязанность применить ККТ не возникает. Кроме того, действующее законодательство не содеражит требования о том, что в случае, если в момент получения аванса Организация применила ККТ, то в момент отгрузки товара, работ, услуг в счет полученного аванса, Организация также обязана применить ККТ.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что на момент отгрузки товара Организация не обязана применять ККТ.

Отметим, что официальные разъяснения по рассматриваемому нами вопросу отсутствует. Поэтому оценить вероятность предъявления претензий к Организации в случае, если ею не будет применено ККТ при отгрузке товара в адрес юридического лица, мы не можем.

При этом, на наш взгляд, в случае, если Организация применит ККТ в момент отгрузки товара, каких-либо неблагоприятным последствий не возникнет.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 августа 2019 года



[1] Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

[2] «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию».


Назад в раздел