Последствия для юридического лица в случае изменения почтового индекса

Ответ

Статьей 2 Закона № 176-ФЗ[1] установлено, что почтовый индекс - условное цифровое обозначение почтового адреса, присваиваемое объекту почтовой связи.

В силу пункта 21 Правил оказания услуг почтовой связи[2] почтовый адрес включает описание места нахождения пользователя услугами почтовой связи с обязательным указанием почтового индекса и (или) обозначение с помощью символов адреса пользователя услугами почтовой связи в информационной системе организации федеральной почтовой связи.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 443-ФЗ[3] адрес - описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента улично-дорожной сети и (или) наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.

Сведения об адресах содержатся в государственном информационном ресурсе - государственном адресном реестре (пункт 2 статьи 2 Закона № 443-ФЗ).

Формирование, ведение и использование государственного адресного реестра обеспечивается федеральной государственной информационной системой - федеральной информационной адресной системой (ФИАС) (пункт 4 статьи 2 Закона № 443-ФЗ).

Таким образом, почтовый индекс входит в состав сведений об адресах, размещаемых в ФИАС.

Оператором ФИАС является Федеральная налоговая служба (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29.04.14 № 384).

Согласно пункту 6 Правил межведомственного информационного взаимодействия при ведении государственного адресного реестра[4] акционерное общество «Почта России» в течение одного рабочего дня со дня присвоения или изменения (уточнения) почтового индекса адреса объекта адресации направляет оператору системы сведения о почтовом индексе объекта почтовой связи, соответствующем адресу объекта адресации в государственном адресном реестре.

Следовательно, АО «Почта России» обязано в течение 1 рабочего дня передать сведения об изменении почтового индекса ФНС РФ для внесения соответствующих изменений в ФИАС.

Далее рассмотрим необходимость внесения изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы

Информация об адресе юридического лица подлежит отражению в составе сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ[5].

В Заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании Формы № Р11001[6], подаваемом в ФНС РФ, элементы   адреса   указываются  в  соответствии  со  сведениями, содержащимися в Государственном адресном реестре.

Соответственно, в составе сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, отражается информация о почтовом индексе.

В случае изменения сведений об адресе юридического лица, содержащихся в ЕГРЮЛ, у Организации возникает обязанность в течение 3 рабочих дней сообщить в регистрирующий орган о таких изменениях (пункт 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ).

В рассматриваемом нами случае регистрирующий орган внес соответствующие изменения в ЕГРЮЛ самостоятельно.

Следовательно, у Организации не возникает обязанности сообщать в регистрирующий орган о ставшем ей известном факте изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Кроме того, в общем случае у Организации возникает обязанность зарегистрировать в ЕГРЮЛ изменения, вносимые в учредительные документы в порядке, установленном главой VI Закона № 129-ФЗ.

По имеющимся в нашем распоряжении сведениям, в Уставе Организации в качестве сведений об адресе указан город Москва. Сведения о почтовом индексе в Уставе отсутствуют.

На основании изложенного, считаем, что у Организации отсутствуют основания для внесения изменений в учредительные документы, в связи с изменением почтового индекса.

Далее рассмотрим необходимость внесения изменений в договоры, первичные документы и счета-фактуры, поскольку около месяца Организацией при реализации товаров в документах и счетах-фактурах указывался «старый» индекс

Договоры с контрагентами

В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Недостоверные сведения о почтовом индексе не влекут признание договора незаключенным в связи с тем, что данная информация не относится к существенным условиям договора.

Между тем, сторонам договора целесообразно уточнить сведения о достоверном почтовом индексе Организации в целях своевременного получения Организацией почтовых сообщений.

Первичные документы

На основании статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[7] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 статьи 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Адрес экономического субъекта не предусмотрен в качестве обязательного реквизита первичного учетного документа.

Между тем адрес экономического субъекта отражается в таких первичных документах, как ТОРГ-12, акты выполненных работ, оказанных услуг.

Отметим, что, по мнению фискальных органов, ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо ФНС РФ от 12.02.15 № ГД-4-3/2104@, Письмо Минфина РФ от 28.08.14 № 03-03-10/43034).

В рассматриваемом нами случае имеет место неверное указание почтового индекса в первичных документов.

Как было отмечено нами выше, почтовый индекс представляет собой условное цифровое обозначение почтового адреса, присваиваемое объекту почтовой связи. Отсутствие или ошибка в почтовом индексе не мешает возможности идентификации юридического лица, определению его местонахождения.

На основании изложенного, считаем, что у налогоплательщиков, учитывающих в целях налогового учета расходы, подтвержденные первичными документами, в которых некорректно отражена информация о почтовом индексе, налоговых рисков возникнуть не должно.

Косвенно, высказанная нами позиция также подтверждается отсутствием арбитражной практики, свидетельствующей о возникновении претензий со стороны налоговых органов в случаях, когда в первичных документах был неверно указан почтовый индекс.

Счет-фактура

Из положений пунктов 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ следует, что обязательными реквизитами счета-фактуры является, в том числе, адрес поставщика, покупателя.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

По нашему мнению, отсутствие или ошибка в почтовом индексе не мешает возможности идентификации юридического лица, определению его местонахождения.

На основании изложенного, считаем, что у покупателя не возникнет рисков, связанных с отказом в вычете по НДС в случае, если в адресе поставщика или покупателя будет неверно указан почтовый индекс.

Отметим, что абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ вступил в силу с 1 января 2010 года.

До введения в действие абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ налоговыми органами предъявлялись претензии в связи с неправомерным вычетом НДС в случае, когда в счете-фактуре был неверно указан или отсутствовал почтовый индекс. В этом случае суды принимали решение в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 10.01.07, 11.01.07 № КА-А40/13018-06, ФАС Центрального округа от 07.02.06 № А54-5150/2005-С5).

С момента вступления в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ арбитражная практика, свидетельствующая о возникновении претензий со стороны налоговых органов с случае неверного указания почтового индекса в счете-фактуре отсутствует.

На этом основании считаем, что в настоящее время возникновение претензий со стороны налоговых органов маловероятно.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 февраля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел