Порядок передачи оборудования в безвозмездное пользование

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В рассматриваемом нами случае по договору безвозмездного пользования (ссуды) физическим лицом в адрес юридического лица передано в пользование оборудование.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе, изобретения.

Согласно пункту 1 статьи 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (статья 1233), если ГК РФ не предусмотрено иное.

Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

В силу пункта 1 статьи 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Из положений пункта 1 статьи 1235 ГК РФ следует, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

При этом пунктом 5 статьи 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.

Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

В рассматриваемом нами случае физическое лицо на основании лицензионного договора передает права на использование изобретения юридическому лицу. При этом условие о выплате вознаграждения является существенным условием договора.

В рассматриваемом нами случае сумма вознаграждения в лицензионном договоре предусмотрена. Соответственно, лицензионный договор носит возмездный характер.

Далее рассмотрим налоговые последствия для каждой из сторон сделок.

Физическое лицо

При ответе на вопрос мы исходим из того, что физическое лицо не зарегистрировано в качестве ИП.

НДФЛ

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с  НК РФ.

По договору безвозмездного пользования, в рамках которого передается оборудование, дохода у физического лица не возникает.

Следовательно, отсутствует объект налогообложения НДФЛ.

Лицензионные платежи за предоставление прав пользование изобретением будут включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  -  НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

О правомерности применения профессионального налогового вычета в рассматриваемом нами случае косвенно свидетельствует Письмо Минфина РФ от 10.02.17 № 03-04-06/7515:

«В соответствии со статьей 1367 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие, в частности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования вышеупомянутых прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Исходя из изложенного организация вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 30 процентов к сумме начисленного дохода физическому лицу - патентообладателю полезной модели по лицензионному договору о предоставлении исключительной лицензии на использование полезной модели с учетом ограничения, установленного статьей 221 Кодекса».

Таким образом, доход, получаемый физическим лицом в виде суммы вознаграждения за предоставления права использования изобретением, может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с созданием/приобретением этого изобретения.

При отсутствии документально подтвержденных расходов, сумма дохода за первые два года использования может быть уменьшена на 30%.

В этом случае НДФЛ по ставке 13% подлежит исчислению с разницы между суммой полученного дохода и суммой документально подтвержденных расходов, либо с суммы полученного дохода, уменьшенного на 30%.

Согласно абзацу 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В рассматриваемом нами случае выплату вознаграждения осуществляет российская организация.

Следовательно, обязанности по исчислению НДФЛ возникают у юридического лица как у налогового агента. При этом налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета при условии, что физическим лицом будет предоставлено в адрес юридического лица соответствующее заявление.

НДС

Плательщиком НДС физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, не является (пункт 1 статьи 143 НК РФ).

Следовательно, обязанности исчислить НДС со стоимости передаваемых объектов у физического лица не возникает.

Юридическое лицо

Налог на прибыль

На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, в связи с  получением в безвозмездное пользование оборудования у Организации возникает внереализационный доход в сумме арендных платежей, которые могли быть уплачены на основании возмездного договора, размер которых должен быть определен исходя из рыночных цен.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы).

Таким образом, расходы, уплачиваемые Организацией по лицензионному договору, могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль, при условии, что права на изобретение используются в предпринимательской деятельности.

НДФЛ

На основании приведенных выше норм у Организации в качестве налогового агента возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с выплачиваемого в адрес физического лица вознаграждения по лицензионному договору.

Исчисление НДФЛ должно быть осуществлено с учетом профессионального налогового вычета при условии, что физическое лицо представит в адрес Организации соответствующее заявление.

Коллегия Налоговых Консультантов, 5 июля 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit