Порядок отражения в бухгалтерском учете премии, выплачиваемой покупателю товара.

Ответ

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

 

Пунктом 6.1 ПБУ 9/99[1] установлено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Из приведенных норм Минфин РФ в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к письму Минфина РФ от 06.02.15 № 07-04-06/5027) (далее - Рекомендации) по отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности делает следующий вывод:

«Признание скидок при продаже.

Согласно ПБУ 9/99  выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией согласно договору.

Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.)».

Таким образом, по мнению Минфина РФ, в бухгалтерской отчетности выручка по договорам поставки отражается за минусом предоставленной поставщиком скидки (в т.ч. премии представленной поставщиком за выполнение условий, предусмотренных договором поставки). Соответственно, по мнению Минфина РФ, общая сумма премии, уменьшает сумму, отраженную по строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах.

При этом Минфин РФ не исключает возможности применения их способа отражения выручки в бухгалтерском учете в случае предоставления ретро-скидок (премий). Иными словами из разъяснений Минфина РФ можно сделать вывод о том, что выручка подлежит корректировке как в том случае, когда премии предоставляются в периоде реализации товара, так и в том случае, когда премии предоставляются в последующих периодах.

Вместе с этим хотелось бы обратить Ваше внимание, что согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлен момент признания выручки в бухгалтерском учете. Одним из условий признания выручки является условие о том, что сумма выручки может быть определена.

Соответственно, из системного анализа приведенных норм, на наш взгляд, можно предположить, что порядок определения выручки с учетом всех скидок (премий) относится к периоду признания выручки в бухгалтерском учете.

На основании вышеизложенного, считаем, что премии, выплаченные покупателям, следует отражать как уменьшение выручки от реализации товара, если период, в котором отражается выручка, совпадает с периодом предоставления премии.

Однако на практике, как правило, премии покупателям выплачиваются и отражаются в бухгалтерском учете позже (после окончания периода, в котором была отражена выручка от реализации соответствующего товара). В таком случае, на наш взгляд, уменьшение выручки текущего периода на премии, относящиеся к реализации прошлых периодов, экономически не будет отражать суть рассматриваемой ситуации. Кроме того, может возникнуть ситуация, в которой выручка у Организации в текущем периоде будет отсутствовать, но ей выплачивается премия покупателю за предыдущие периоды. При отражении суммы скидки в порядке, предложенном Минфином РФ, выручка будет представлять собой отрицательную величину, что с точки зрения действующего бухгалтерского законодательства невозможно.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Пунктом 4 ПБУ 8/2010[2] введено понятие оценочного обязательства, в качестве которого понимается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

В рассматриваемом нами случае Организация принимает на себя обязательства по предоставлению премий покупателям в случае, если ими будут выполнены условия, определенные соглашением сторон в договоре поставки:

- осуществление определенного объема закупок;

- выборка определенного номенклатурного перечня;

- финансовая дисциплина и пр.

В силу пункта 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

С учетом изложенного, считаем, что если у Организации имеется уверенность в том, что покупателем будут выполнены определенные договором поставки условия для возникновения обязательства по предоставлению премии, считаем, что в бухгалтерском учете возникает оценочное обязательство в сумме премии, которая подлежит выплате покупателю.

Таким образом, посредством отражения в бухгалтерском учете оценочных обязательств в виде премий, Организация вправе отразить в периоде реализации товара сумму ретро-премий, который Организация предоставит в будущем своим покупателям.

Отметим, что имеется еще один способ отражения премии, выплачиваемой покупателю.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99[3] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации премия за выполнение определенных условий договора поставки является для Организации расходом по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов № 94н торговые организации могут учитывать такие расходы на счете 44  «Расходы на продажу».

Таким образом, считаем допустимым отражение премий, выплаченных покупателям, в составе коммерческих расходов Отчета о финансовых результатах.

С учетом изложенного, по нашему мнению, возможно несколько вариантов отражения ретро-премий, предоставляемых покупателю:

1. Посредством отражения оценочных обязательств, уменьшающих сумму выручки в том периоде, в котором фактически осуществляется реализация товара.

В этом случае, по нашему мнению, порядок отражения операций, связанных с предоставлением скидки покупателям будет следующий:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товара;

Дт 90.2 Кт 41 – отражена себестоимость проданного товара;

Дт 90.3 Кт 68 – отражена сумма начисленного НДС со стоимости проданного товара.

Дт 90.1 Кт 96 – отражена сумма скидки, которая будет предоставлена в случае выполнения покупателем определенных договором условий, исходя из объема реализованного товара на по состоянию на отчетную дату;

Дт 90.1 Кт 96 либо Дт 96 Кт 91 – корректируется сумма оценочного обязательства по состоянию на конец года или на дату, когда будет произведен окончательный расчет скидки, предоставляемой покупателю;

Дт 96 Кт 62 – отражена сумма фактически начисленной скидки на основании соответствующего первичного документа.

2. Путем уменьшения выручки последующего периода, в котором фактически рассчитывается размер предоставляемой премии.

В этом случае, в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, порядок отражения операций, связанных с предоставлением скидки покупателям, может быть следующий:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товара;

Дт 90.2 Кт 41 – отражена себестоимость проданного товара;

Дт 90.3 Кт 68 – отражена сумма начисленного НДС со стоимости проданного товара.

В периоде предоставления ретро-премии в учете Организации корректируются суммы выручки, начисленной по товарам, реализованным в текущем периоде, по которым сумма премии еще не рассчитывалась:

Дт 62 Кт 90.1 – сторно, на сумму предоставляемой премии

Как было отмечено нами выше, по нашему мнению, данный способ является спорным и не соответствует действующему законодательству.

3. Путем отражения в составе коммерческих расходов в периоде, в котором фактически рассчитывается размер предоставляемой премии.

В этом случае порядок отражения операций, связанных с предоставлением скидки покупателям, может быть следующий:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товара;

Дт 90.2 Кт 41 – отражена себестоимость проданного товара;

Дт 90.3 Кт 68 – отражена сумма начисленного НДС со стоимости проданного товара.

В периоде предоставления премии покупателям в учете Организации премия отражается в составе коммерческих расходов:

Дт 44 Кт 62 – покупателю предоставлена ретро-премия.

Обращаем внимание, что какой бы способ отражения в бухгалтерском учете премий (скидок), предоставляемых покупателям не выбрала Организация, он должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 сентября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел