По вопросу правомерности подписания электронного документа датой более ранней, чем дата самого документа
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
ЗАО имеет длящийся договор на оказание услуг (УПД во вложении).
С 01.04.2020г. перешли с партнером на электронный документооборот.
Поставщик услуг составил УПД последним днем месяца 30.06.2020г.
15.06.2020г. поставщик услуг направил УПД в адрес ЗАО
22.06.2020г. ЗАО подтвердило.
Услуги приняты на расходы 30.06.2020.
НДС к возмещению 30.06.2020г.
Допускается отправка УПД по эл. обмене документами ранее даты документы?
Правильно-ли определена дата расхода для налогообложения по прибыли и возмещение НДС?
М .б. риски по налогообложению?
Возможность применения электронного документооборота для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена Законом № 402-ФЗ[1] и статьей 313 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗпервичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
На основании статьи 313 НК РФ первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.
Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания независимо от того, в какой форме он составляется.
При этом он должен содержать все обязательные реквизиты, в том числе дату составления документа, содержание факта хозяйственной жизни и подпись лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление.
С учетом изложенного, по нашему мнению, дата подписания первичного учетного документа не может быть ранее даты составления этого первичного учетного документа.
Таким образом, на наш взгляд,Организация не вправе принять к учету затраты на приобретение услуг на основании неверно составленных актов оказанных услуг.
В случае, если Организацией будет принято решение принять к учету указанные документы, мы не исключаем риска исключения из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затрат на приобретение услуг в связи с признанием их нереальными на основании положений статьи 54.1 НК РФ.
При оказании длящихся услуг (аренда, охрана, связь, абонентское обслуживание и т.д.) датой оказания услуг признается последний день месяца или квартала, в течение которого оказывались соответствующие услуги (Письма Минфина РФ от 23.01.19 № 03-07-11/3435, от 06.04.15 № 03-07-14/19170, от 28.02.13 № 03-07-11/5941).
Следовательно, на наш взгляд, подписание документа ранее даты его составления свидетельствует о том, что услуга была принята до ее оказания.
В связи с этим, по нашему мнению, факт оказания услуги может быть поставлен под сомнение, а сделка признана нереальной, направленной на создание формального документооборота.
Коллегия Налоговых Консультантов, 28 сентября 2020 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел